□ 宮濱 鄭澄

2021年12月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（以下簡稱公告），宣布自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法按3%征收率計繳增值稅。同時，針對現(xiàn)行的增值稅一般納稅人銷售資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)所享受的增值稅即征即退政策，這份公告更新了相應的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》，并對有關(guān)的適用條件和征管措施等進行了補充和完善。作為與實現(xiàn)雙碳目標相關(guān)的重要產(chǎn)業(yè)之一，資源綜合利用行業(yè)對于促進循環(huán)經(jīng)濟、推動節(jié)能減排的意義不言而喻。這份公告的實施將有助于資源綜合利用行業(yè)的規(guī)范與健康發(fā)展，從稅收角度激勵企業(yè)參與資源綜合利用，提升資源綜合利用效率。

銷售回收的再生資源，兩種計稅方法怎么選？

依據(jù)公告，從2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法按3%征收率計繳增值稅，或適用一般計稅方法計繳增值稅。上述所稱“再生資源”，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。

選擇適用簡易計稅方法的納稅人，從事危險廢物收集或報廢機動車回收的，應根據(jù)規(guī)定取得相關(guān)的經(jīng)營許可或資質(zhì)認定；從事其他再生資源回收的，應符合有關(guān)的管理辦法，進行市場主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。

實踐中，不少從事再生資源回收的企業(yè)通常向零散個人收購再生資源，而零散個人往往難以向企業(yè)提供有效的增值稅抵扣憑證（如增值稅專用發(fā)票等）。因此，當回收企業(yè)向下游企業(yè)銷售再生資源時，若適用一般計稅方法，會由于缺乏足夠的進項稅額而導致稅收成本的增加。此次出臺的新規(guī)，為解決這一困境提供了可行的路徑——若企業(yè)選擇簡易計稅方法，則應繳增值稅直接按不含稅銷售額乘以征收率計算，不再與進項稅額有關(guān)。

建議有關(guān)再生資源回收企業(yè)對不同計稅方法下的稅負成本和財務(wù)影響進行測算，以權(quán)衡兩者利弊作出較優(yōu)的選擇。值得注意的是，計稅方法的選擇還可能對下游企業(yè)帶來影響。例如，在含稅銷售價格不變的情況下，銷售企業(yè)將一般計稅方法改為簡易計稅方法可能會降低下游企業(yè)的進項稅額，提高下游企業(yè)的不含稅采購成本，從而使下游企業(yè)產(chǎn)生對價格作重新磋商的訴求。在選擇計稅方法時，這些潛在的商業(yè)影響也應充分考慮。

銷售資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，新目錄有哪些調(diào)整？

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。這項政策所涉及的綜合利用的資源名稱、綜合利用該資源所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)名稱、技術(shù)標準和相關(guān)條件、退稅比例等按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（簡稱《目錄》）執(zhí)行。

財政部、國家稅務(wù)總局2021年12月30日發(fā)布的這項公告，公布了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》（以下簡稱《目錄》），以替代2015年發(fā)布的現(xiàn)行版本目錄。同時，公告更新了享受這項政策的納稅人應符合的條件，包括增加有關(guān)憑證和賬冊管理的要求，調(diào)整有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護和稅務(wù)無重大處罰記錄的條件等。此外，為進一步完善征管，公告還設(shè)立了重大退稅事后復查的機制。相關(guān)規(guī)定自2022年3月1日起執(zhí)行。

2022年版《目錄》分為5類共45項。與之前的版本相比，2022年版《目錄》擴大了可享受增值稅即征即退政策的資源綜合利用項目范圍，并適當提高退稅比例，以進一步鼓勵有關(guān)的經(jīng)濟活動，這些調(diào)整主要體現(xiàn)在以下方面：

新增以下3項可適用增值稅即征即退政策的資源綜合利用項目：以轉(zhuǎn)爐煤氣、高爐煤氣、化工尾氣、生物質(zhì)合成氣、垃圾氣化合成氣等生產(chǎn)變性燃料乙醇；以廢農(nóng)膜生產(chǎn)再生塑料制品、再生塑料顆粒；以鎘渣生產(chǎn)金屬鎘。

擴大現(xiàn)有項目中可綜合利用的資源范圍，或擴大利用該資源所生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍。例如，在“廢舊電池及其拆解物”項目中，此前的目錄僅提及將上述資源生產(chǎn)“金屬及鎳鈷錳氫氧化物、鎳鈷錳酸鋰、氯化鈷”，新版《目錄》將綜合利用產(chǎn)品范圍擴大至其他種類的金屬鹽，以及氫氧化鋰、磷酸鐵鋰等；在“工業(yè)廢氣”項目中，新版《目錄》增加了將氯化氫廢氣、工業(yè)副產(chǎn)氫作為原料生產(chǎn)（液）氯氣、燃料電池用氫等產(chǎn)品的內(nèi)容，體現(xiàn)了對發(fā)展清潔氫能的關(guān)注。

此外，對于新版《目錄》中有關(guān)垃圾、污水及污泥處理的項目，即污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液項目，垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)項目，以及污水處理勞務(wù)項目等，公告允許從事有關(guān)活動的納稅人在增值稅即征即退、免征增值稅政策中選擇一項執(zhí)行，一經(jīng)選定36個月內(nèi)不得變更。

憑證與賬冊管理，有什么新要求？

對于從事資源綜合利用項目享受增值稅即征即退政策的納稅人，這項公告對其應符合的條件進行了補充，其中重點強調(diào)了票據(jù)與賬冊管理的要求。

首先，納稅人就其收購的再生資源必須取得相應的票據(jù)憑證，未取得有關(guān)憑證的，對應產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退政策。其中在境內(nèi)收購再生資源，應從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人（即應稅銷售額不超過增值稅按次起征點），應取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。從境外收購的再生資源，應取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證。

其次，除非現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括有關(guān)內(nèi)容，否則納稅人應建立再生資源收購臺賬，留存?zhèn)洳椤Ｅ_賬內(nèi)容具體包括再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式、是否取得有關(guān)憑證等。納稅人在辦理退稅時，應如實注明未取得發(fā)票或相關(guān)憑證等情況。

環(huán)保與稅務(wù)處罰對稅收優(yōu)惠資格的影響，有什么新規(guī)定？

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，享受資源綜合利用增值稅即征即退政策的納稅人因違反環(huán)保、稅收的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，將停止享受上述即征即退政策。公告對上述規(guī)定進行了調(diào)整。一方面，新規(guī)在一定程度上放寬了因環(huán)保、稅務(wù)行政處罰而導致中斷優(yōu)惠享受的規(guī)則，例如將上述“單次1萬元以下罰款除外”的標準調(diào)整為“單次10萬元以下罰款除外”，進一步保護企業(yè)不會由于輕微處罰而喪失稅務(wù)優(yōu)惠資格。另一方面，新規(guī)要求納稅人在申請退稅稅款所屬期前6個月就必須滿足上述無重大處罰記錄條件，而且如果納稅人出現(xiàn)可導致優(yōu)惠中斷的被處罰情形，則中斷享受優(yōu)惠的時間也縮短為6個月，只有當連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生兩次以上此類被處罰情形的，才適用36個月內(nèi)不得享受即征即退政策的規(guī)定。這是公告對過罰相當原則的貫徹。

其他有關(guān)內(nèi)容

公告建立了大額退稅的復查制度。按照規(guī)定，單個所屬期退稅金額超過500萬元的，稅務(wù)機關(guān)應在退稅完成后30個工作日內(nèi)，將退稅資料送同級財政部門復查，經(jīng)財政部門逐級復查后，由省級財政部門送財政部當?shù)乇O(jiān)管局出具最終復查意見。復查工作應于退稅后3個月內(nèi)完成。

按照規(guī)定，每年各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)應對本地上一年度所有享受資源綜合利用增值稅即征即退或免稅政策納稅人予以公示。公示時間從現(xiàn)行規(guī)定的每年2月底之前調(diào)整為每年3月底之前，同時明確要求稅務(wù)機關(guān)在公示前會同生態(tài)環(huán)境部門核實納稅人接受環(huán)保處罰的情況。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，已享受有關(guān)增值稅即征即退政策的納稅人，如果不再符合享受該政策的有關(guān)條件，那么從不符合條件的次月起，不再享受增值稅即征即退政策。而這項公告將上述規(guī)定調(diào)整為從不符合條件的當月起，不再享受增值稅即征即退政策。

盡管2022年版《目錄》自2022年3月1日起執(zhí)行，但此前版本《目錄》中關(guān)于資源綜合利用項目的“技術(shù)標準和相關(guān)條件”可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止?！赌夸洝匪械馁Y源綜合利用項目適用的國家標準、行業(yè)標準，如在執(zhí)行過程中有更新、替換，統(tǒng)一按新的國家標準、行業(yè)標準執(zhí)行。

總體建議

總體而言，《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》從多個維度對銷售回收再生資源與資源綜合利用項目的有關(guān)增值稅政策進行了更新、規(guī)范與完善，預期將有效促進我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，助力實現(xiàn)雙碳目標。建議相關(guān)企業(yè)在認真了解新政的基礎(chǔ)上，盡快梳理自身情況，測算并評估新政影響，與財稅部門或?qū)I(yè)機構(gòu)保持密切溝通，以識別潛在的實操困難并盡早做出調(diào)整，從而便于及時享受稅收政策帶來的利好。涉及合同和價款安排調(diào)整的，也應盡快開展有關(guān)的商業(yè)談判。

從實踐來看，涉及相關(guān)資源回收的票據(jù)問題是資源綜合利用行業(yè)的稅收實務(wù)痛點。國家稅務(wù)總局稽查局在去年4月于總局官網(wǎng)發(fā)表的文章中，就將廢舊物資收購利用列入重點關(guān)注領(lǐng)域之一。此次發(fā)布的公告也進一步強化了享受資源綜合利用項目增值稅即征即退優(yōu)惠的納稅人，在建立臺賬、取得并留存有關(guān)的發(fā)票等收購憑證方面的合規(guī)要求。如果納稅人無法滿足上述憑證、賬冊的管理要求，則可能喪失享受增值稅即征即退的優(yōu)惠資格，而且還可能對相關(guān)支出的所得稅稅前扣除帶來不利影響。因此，相關(guān)企業(yè)應重視稅務(wù)憑證管理要求，完善稅務(wù)內(nèi)控，確保依規(guī)享受優(yōu)惠，避免稅務(wù)風險。