張夢妤，顧全根

（蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院，江蘇 蘇州215000）

1 引言

企業(yè)財務共享模式下，對內(nèi)部控制提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部控制還有很多需要解決的問題，如組織機構(gòu)設(shè)置不盡合理、業(yè)務流程控制不夠科學、內(nèi)部審計獨立性不夠等。本文擬從內(nèi)部控制5個要素角度分析財務共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及其優(yōu)化措施。

2 財務共享模式與企業(yè)內(nèi)部控制概述

2.1 財務共享模式及其作用

財務共享模式是指對企業(yè)及其子公司或分公司的財務核算和報告進行統(tǒng)一性的管理和處理的一種新型財務管理模式。企業(yè)實施財務共享模式，對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展起著重要的作用。第一，有利于降低企業(yè)財務管理的總成本。其可以實現(xiàn)對重復性以及標準性財務工作的高效處理，可以提高財務工作效率，有利于降低企業(yè)財務管理的總成本。第二，有利于提升企業(yè)財務管理整體水平。其能夠進一步規(guī)范企業(yè)財務工作的流程，發(fā)揮財務信息的最大價值，提升企業(yè)財務管理整體水平。第三，有利于更好地規(guī)避企業(yè)財務風險。通過加強企業(yè)內(nèi)部控制，適應財務共享模式的管理需要，能夠更好地規(guī)避企業(yè)財務風險，以保障企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制及其五要素

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序運行，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)而進行的一系列控制活動和措施。企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動的重要組成部分，對企業(yè)的健康發(fā)展和綜合競爭力的提高具有極其重要的作用：可以促進資源的合理配置，提高企業(yè)的管理效率和效益；可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)；可以提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)政策和戰(zhàn)略的實施。它包括以下5個要素：第一，內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要塑造企業(yè)文化氛圍，并培養(yǎng)員工的控制意識，董事會和企業(yè)主要負責人在塑造良好的內(nèi)控環(huán)境中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。第二，風險評估，是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析在業(yè)務過程中有可能發(fā)生的風險，并制定合理的風險應對策略的行為。第三，控制活動，是企業(yè)根據(jù)風險評估狀況，通過采取一定的控制措施，避免風險發(fā)生或?qū)L險控制在可接受的范圍內(nèi)。第四，信息與溝通，指企業(yè)內(nèi)部控制活動中的相關(guān)信息，通過信息溝通系統(tǒng)在企業(yè)各部門之間的有效傳遞和利用。第五，內(nèi)部監(jiān)督，是對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查，評價其實施的有效性，針對控制薄弱環(huán)節(jié)，提出優(yōu)化措施并及時改進。

3 財務共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 控制環(huán)境有待完善

3.1.1 內(nèi)部控制意識比較薄弱

企業(yè)財務共享模式下雖然實施了內(nèi)部控制制度，但由于管理層對內(nèi)部控制的重視不夠，缺少必要的實施內(nèi)部控制的宣傳和培訓工作，造成企業(yè)存在部分人員缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制意識薄弱，甚至對內(nèi)部控制基本知識都不了解，將內(nèi)部控制理解為僅是一些控制制度和流程，而沒有落實到具體的每一個環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3.1.2 組織機構(gòu)設(shè)置不盡合理

企業(yè)部門和層級劃分過于細化，組織機構(gòu)設(shè)置不盡合理。在業(yè)務活動過程中往往出現(xiàn)簽字審批不順暢的問題，影響業(yè)務活動工作效率的提高。同時，權(quán)責劃分也不夠清晰，沒有嚴格遵循崗位不相容原則，如出納與稽核、驗收與結(jié)算等職務分工不明確，存在內(nèi)部員工職能交叉，降低了業(yè)務處理的效率，也給日常管理工作增加了難度。

3.1.3 內(nèi)部控制制度不夠健全

企業(yè)財務共享模式下的內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善，往往缺乏對控制執(zhí)行的檢查與考核制度，造成內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式，沒有對考核結(jié)果進行必要的評價和獎懲，做好做壞一個樣，不利于調(diào)動員工的工作熱情和積極性。企業(yè)員工的晉升機制也不健全，沒有一個明確的晉升渠道，影響員工職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，不利于員工綜合素養(yǎng)的提高。

3.2 風險評估能力不強

3.2.1 風險評估意識淡薄

由于對內(nèi)部控制認識不足，企業(yè)管理者與員工的風險評估意識都相對薄弱，缺乏必要的風險評估認知，認為風險評估只是作用于對風險的防控，不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，使企業(yè)風險評估流于形式，不能適應財務共享模式的要求。同時，企業(yè)對周圍經(jīng)濟環(huán)境、政策改變以及資源配置等的感知和應變能力較弱，導致企業(yè)的抗風險能力較差，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

3.2.2 風險評估機制不健全

在財務共享模式下企業(yè)的風險評估體系仍然存在很多不足，風險評估工作與財務共享模式結(jié)合不緊密，對相關(guān)財務風險的控制也還是主要集中于事中和事后，沒有在事前進行控制，影響財務共享系統(tǒng)優(yōu)勢的發(fā)揮。同時，財務共享中心缺少對風險的反應控制機制，在外部環(huán)境發(fā)生變化時，不能及時根據(jù)公司自身情況進行調(diào)整，容易造成風險疊加現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3 控制活動不夠嚴謹

3.3.1 控制流程設(shè)置不夠科學

企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)置還不夠科學，影響對企業(yè)的風險的有效防控。企業(yè)的授權(quán)審批制度存在不嚴謹和不規(guī)范的情形，對授權(quán)范圍、程序、責任沒有明確劃分，容易形成控制漏洞，造成舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)在購銷業(yè)務中對出庫、收款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有實施嚴格的控制，影響到企業(yè)購銷業(yè)務的正常開展。

3.3.2 控制活動執(zhí)行不夠到位

企業(yè)在控制活動執(zhí)行方面力度不夠，往往流于形式，執(zhí)行不夠到位，造成財務信息失真的情況。在企業(yè)購進過程中，缺乏對供應商的相關(guān)管理控制制度，對供應商經(jīng)營情況缺少了解，可能影響作出的采購決策的正確性，造成發(fā)生采購風險的可能性。同時，企業(yè)控制活動執(zhí)行不到位，也會影響企業(yè)資源的有效配置，降低資源的實際使用效率。

3.3.3 全面預算控制實施不到位

企業(yè)財務共享模式下，控制活動方面還存在全面預算控制實施不到位的情況。很多企業(yè)的預算計劃由總經(jīng)理組織進行編制，然后報經(jīng)董事會批準后實施，但由于信息不對稱，董事會往往對預算提不出實質(zhì)性意見，造成在預算管理中董事會職權(quán)弱化的事實，削弱了全面預算管理的控制作用。

3.4 信息與溝通存在障礙

3.4.1 信息與溝通系統(tǒng)存在缺陷

內(nèi)部控制的有效實施，依賴于信息高效、準確的傳遞與溝通。在財務共享模式下，信息與溝通系統(tǒng)還存在著一些缺陷。例如，信息與溝通不夠及時，由于組織結(jié)構(gòu)層級復雜，業(yè)務審批流程較慢，造成完成一個流程的信息傳遞所耗時間較長，影響業(yè)務的正常開展及其效率。同時，信息的透明度較低，員工對信息的真實性和準確性不能及時知曉，不能適應財務共享模式的需要。

3.4.2 信息與溝通渠道不夠暢通

企業(yè)實施財務共享模式后明顯暴露出信息與溝通渠道不暢的問題。信息與溝通渠道在整個企業(yè)、部門、業(yè)務中沒有做到全面覆蓋，只是在個別部門、個別業(yè)務中能做到比較高效的信息溝通傳遞，造成各部門之間的協(xié)同能力較低，影響整個企業(yè)的工作效率，造成人力和時間成本的浪費。信息與溝通渠道的不暢，還會使基層大量數(shù)據(jù)信息無法及時有效地傳遞給管理層，造成企業(yè)決策的遲緩。

3.4.3 信息與溝通系統(tǒng)集成度不高

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和財務共享模式的實施，信息在企業(yè)管理中的重要性越來越大，企業(yè)管理者只有及時準確地掌握各方面的信息，才能更好地駕馭企業(yè)。企業(yè)信息與溝通渠道還比較單一，信息系統(tǒng)的集成度還不高，客觀上造成企業(yè)管理層和作業(yè)層的縱向信息傳遞和溝通不暢，各個業(yè)務環(huán)節(jié)的橫向信息交流和整合受阻，影響管理者實時全面了解企業(yè)業(yè)務的進展情況，容易忽略對隱藏風險的識別和應對。

3.5 內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨立性

3.5.1 內(nèi)部監(jiān)督管理機制不健全

隨著財務共享模式的實施，內(nèi)部監(jiān)督的范圍擴大，監(jiān)督工作的難度也增加了。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機制不健全，監(jiān)督人員配備不到位，削弱了內(nèi)部監(jiān)督的范圍和力度，造成企業(yè)內(nèi)部控制比較松散，起不到應有的監(jiān)督作用。企業(yè)管理者不能及時、準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，往往使問題越積越多，最終使內(nèi)部控制系統(tǒng)失去控制力。

3.5.2 內(nèi)部監(jiān)督獨立性不夠

很多企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督重視不夠，往往由財務部門負責審計監(jiān)督工作，影響審計監(jiān)督工作的獨立性，使內(nèi)部審計工作缺乏應有的權(quán)威性和客觀性，造成財務數(shù)據(jù)以及審計監(jiān)督結(jié)論不具有可靠性，企業(yè)容易出現(xiàn)弄虛作假和舞弊情況。同時，企業(yè)審計人員業(yè)務技能和知識不能適應業(yè)務發(fā)展需要，影響審計監(jiān)督的質(zhì)量，使審計結(jié)果既無權(quán)威性也無獨立性。

4 財務共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

4.1 完善內(nèi)部控制實施環(huán)境

4.1.1 培養(yǎng)全員內(nèi)部控制意識

企業(yè)要培養(yǎng)全體員工的內(nèi)部控制意識，把它融入企業(yè)文化建設(shè)中，形成個人利益和企業(yè)利益相結(jié)合的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)管理層要加強內(nèi)部控制意識，以促進企業(yè)內(nèi)控制度的順利執(zhí)行。管理層要主動了解內(nèi)部控制的內(nèi)容、組織結(jié)構(gòu)、控制體系等，要起執(zhí)行內(nèi)部控制的帶頭作用。企業(yè)員工要有集體榮譽感，將自己的職業(yè)規(guī)劃與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展聯(lián)系在一起，員工要積極參加內(nèi)部控制的相關(guān)培訓，提高對遵循并落實內(nèi)控制度內(nèi)容和要求的認識，使個人與企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.1.2 完善內(nèi)控組織機構(gòu)設(shè)置

企業(yè)要完善內(nèi)部控制組織機構(gòu)，應成立專門機構(gòu)負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施及日常工作，由董事會負責內(nèi)部控制的建立和實施，由監(jiān)事會負責對內(nèi)部控制的執(zhí)行進行監(jiān)督，由經(jīng)理層負責內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)要合理劃分控制職能與權(quán)限，堅持崗位職務不相容原則，各部門之間職責權(quán)限劃分明晰。同時，各部門之間要加強協(xié)作，相互配合，提高企業(yè)整體的工作效率。

4.1.3 完善人力資源管理機制

企業(yè)人力資源管理的完善，可以從完善招聘流程體系和建立激勵機制等方面入手。企業(yè)要制定人才招聘政策，引進優(yōu)秀專業(yè)人才，增強企業(yè)的整體實力和市場競爭力。要完善績效考核機制，落實激勵獎勵措施，設(shè)置多元化的職業(yè)晉升發(fā)展通道，提高員工的工作積極性，提升人力資源管理效能。

4.2 強化風險評價管理機制

4.2.1 提高企業(yè)風險評價意識

企業(yè)要提高對風險的評估和防范意識，增強對經(jīng)濟環(huán)境、政策導向的感知能力和對資源配置的合理利用能力。企業(yè)可通過定期的講座及培訓、知識競賽等方式，塑造良好的風險管理文化，將風險意識融入企業(yè)文化中，提高全體員工的風險防范意識，降低企業(yè)經(jīng)營過程中的風險，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力。

4.2.2 完善內(nèi)控風險評價體系

企業(yè)要根據(jù)收集的企業(yè)風險數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)市場情況變化，明確企業(yè)風險控制目標，細化風險評價流程，并確保其合理性和可行性。企業(yè)要建立健全的風險評價體系，通過設(shè)立專門的風險管理機構(gòu)，對隱藏的風險進行專業(yè)的評估和判斷，分析可能發(fā)生風險的源頭和程度，分類制定相應的風險應對策略，盡可能地消除或降低風險。

4.3 加強控制活動流程設(shè)計

4.3.1 完善控制活動流程設(shè)計

企業(yè)要從自身實際出發(fā)，結(jié)合財務共享模式的要求，合理設(shè)計控制活動流程，劃清各部門、各崗位的控制職責和權(quán)限，既相互協(xié)調(diào)又相互牽制。要嚴格控制活動審批流程，可以根據(jù)控制的重要性、影響大小分別設(shè)計簡化審批或逐級審批流程，既保證業(yè)務的順利進行，又能降低事項的風險。

4.3.2 強化控制活動執(zhí)行力度

企業(yè)管理層要加強對控制活動的監(jiān)督，提高控制活動的執(zhí)行力。企業(yè)的各項控制活動要保證能落到實處，要定期對執(zhí)行結(jié)果進行分析檢查，不斷優(yōu)化控制活動流程。在企業(yè)采購過程控制中，要制定對供應商的管理制度，要全面掌握供應商的供應能力和質(zhì)量情況，并對供應商進行持續(xù)監(jiān)控管理，保證采購決策的正確性，避免采購風險的發(fā)生。

4.3.3 實施全面預算管理

預算控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，企業(yè)要實施全面預算管理。全面預算方案的制定權(quán)應在董事會，組織實施權(quán)應在總經(jīng)理，而監(jiān)督控制權(quán)則應在董事會下設(shè)的預算委員會，強化董事會在預算管理中的職權(quán)，以增強全面預算管理的控制作用。

4.4 理順信息與溝通渠道

4.4.1 建立健全信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)要建立健全信息與溝通系統(tǒng)平臺，打破部門之間的限制，實現(xiàn)信息資源的共享。企業(yè)的工作任務布置、事項審批、完成信息等都在系統(tǒng)平臺上展示，以節(jié)省辦事時間，提高資源利用效率。同時，通過信息數(shù)據(jù)資料的共享，也有利于加強控制監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，保證信息的真實性和可靠性。

4.4.2 保持信息與溝通系統(tǒng)暢通

企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)要保持暢通，以實現(xiàn)各部門之間的信息共享，提高信息利用效率。企業(yè)要拓寬信息溝通渠道，加強各部門人員之間的溝通，避免或減少信息不對稱造成的差錯，提高內(nèi)部控制的效率。

4.4.3 提高信息與溝通系統(tǒng)集成度

企業(yè)要提高信息與溝通系統(tǒng)的集成度，建立起網(wǎng)絡(luò)化的溝通渠道，實現(xiàn)信息在企業(yè)整個范圍內(nèi)的有效傳遞，提高企業(yè)決策過程的效率。同時，每個員工通過系統(tǒng)可以了解內(nèi)部控制的各項規(guī)定，明確自己的任務、職責和權(quán)限，便于發(fā)揮各自的作用。

4.5 提高內(nèi)部監(jiān)督獨立性

4.5.1 完善內(nèi)部監(jiān)督管理機制

企業(yè)要根據(jù)自身內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營狀況，建立完善合適的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，保證經(jīng)營活動的順利進行。企業(yè)要制定清晰的內(nèi)部監(jiān)督標準，集中分類進行全面監(jiān)督，防止舞弊和錯誤發(fā)生，降低管理經(jīng)營風險。

4.5.2 保障內(nèi)部監(jiān)督獨立性

企業(yè)應設(shè)立獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門，確保其獨立于其他部門之外，并且保證不再擔任會計工作，以保證監(jiān)督結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。對企業(yè)整體情況全局把握，提高部門執(zhí)行能力，增強會計信息的可靠性。要增強內(nèi)部監(jiān)督人員的法制觀念和業(yè)務素質(zhì)，要加大執(zhí)行力度，明確監(jiān)督部門的監(jiān)督目標，提高監(jiān)督工作的效果。

5 結(jié)語

企業(yè)財務共享模式下，對內(nèi)部控制提出了更高的要求。企業(yè)要保持健康穩(wěn)步發(fā)展，就應建立適合自身的內(nèi)部控制制度，不斷分析內(nèi)控中存在的問題，并采取有效的改進措施，使企業(yè)內(nèi)部控制更加完善。相信隨著企業(yè)對內(nèi)部控制認識的提高，控制措施的持續(xù)優(yōu)化，內(nèi)部控制在促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用會更明顯。