■郎立華

（山東省聊城市東昌府區(qū)財(cái)政局）

引 言

不論是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)還是財(cái)政新常態(tài)，其本質(zhì)就是各種不確定因素的疊加。財(cái)政可持續(xù)性評估是多個要素的復(fù)合系統(tǒng)，是國家的基礎(chǔ)與重要支柱，有重要的含義，在財(cái)政、社會、財(cái)務(wù)等方面具有重要的影響因素。進(jìn)行財(cái)政可持續(xù)性能夠穩(wěn)定市場的信息與提升透明度，對于信息的收集、評估和管理是公共管理面臨的重要環(huán)節(jié)和挑戰(zhàn)，需要我國財(cái)政人員的不斷努力。

1 財(cái)政可持續(xù)性評估內(nèi)涵及分析

1.1 財(cái)政可持續(xù)性評估內(nèi)涵

財(cái)政可持續(xù)發(fā)展其本質(zhì)的解釋為國家財(cái)政的能力或者其持續(xù)狀態(tài)，對于國家的財(cái)政體系而言，當(dāng)不能夠償還債務(wù)時，就失去了持續(xù)的狀態(tài)，反之，當(dāng)國家的財(cái)政體系有能力進(jìn)行債務(wù)的償還就證明其有持續(xù)的能力。所以，究其本源財(cái)政可持續(xù)性就是政府的債務(wù)償還能力。想要了解一個政府是否有能力實(shí)現(xiàn)“以收抵支”的能力，其主要的判斷依據(jù)就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的來源。但是在所涉及的方面在邏輯上并不合理，他們是一個不可分割，不可單獨(dú)運(yùn)行的系統(tǒng)，可持續(xù)發(fā)展觀有系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是以生態(tài)主義為指導(dǎo)的理念，這是與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理念的本質(zhì)區(qū)別。其本質(zhì)上，財(cái)政可持續(xù)與可持續(xù)財(cái)政觀，都不是符合我國探索可持續(xù)發(fā)展觀的重要表現(xiàn)，我國的政策要求的是實(shí)現(xiàn)財(cái)政自身的可持續(xù)發(fā)展，本質(zhì)的要求相關(guān)人員研究的方向在優(yōu)化財(cái)政系統(tǒng)、生態(tài)、經(jīng)濟(jì)與社會這幾個方向的持續(xù)發(fā)展，也是我國財(cái)政系統(tǒng)的可持續(xù)基礎(chǔ)與源泉。

1.2 財(cái)政可持續(xù)性評估辨析

在進(jìn)行財(cái)政可持續(xù)性評估辨析時要理清兩方面的理論，可持續(xù)財(cái)政與國家財(cái)政，公共財(cái)政以及民生財(cái)政與可持續(xù)財(cái)政與生態(tài)財(cái)政，綠色財(cái)政和財(cái)政生態(tài)這兩個方面。財(cái)政學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支，在發(fā)展的過程中由經(jīng)濟(jì)理論所決定，國家分配論是我國的重要財(cái)政理論，其基礎(chǔ)為馬克思主義經(jīng)濟(jì)理論，重點(diǎn)研究的是人與人之間的分配[1]。公共財(cái)政論將市場經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政活動作為研究對象，也就是人對于物質(zhì)的需要，民生財(cái)政的本質(zhì)就是公共財(cái)政的發(fā)展與進(jìn)步，是社會主義國家的財(cái)政表現(xiàn)，更加的重視人的基本需要。經(jīng)濟(jì)主義的概論認(rèn)為人的行為就是經(jīng)濟(jì)行為。但是，人不能夠一味地順從經(jīng)濟(jì)主義的消費(fèi)模式，其原因在于人的貪欲會無限增長，所以，人類社會的發(fā)展是一個復(fù)雜的工程，要系統(tǒng)的、整體的進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略的制定，才能給夠完成人類社會的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，可持續(xù)財(cái)政也是由此基礎(chǔ)上而來。

在這樣的經(jīng)濟(jì)體系下，各個行業(yè)、各個科學(xué)都在重視其生態(tài)問題，經(jīng)濟(jì)和其他的領(lǐng)域正在交叉式的相交融，各個行業(yè)與各個學(xué)科都為經(jīng)濟(jì)帶來了具有創(chuàng)建性的，有現(xiàn)實(shí)性的嶄新的思路，像是生態(tài)財(cái)政學(xué)、財(cái)政生態(tài)以及綠色財(cái)政的研究，都與其可持續(xù)財(cái)政有著密切的相關(guān)聯(lián)。由此可見，這些學(xué)科的相關(guān)政策，都是從生態(tài)問題，而忽視了人類社會的主要重心。

2 政府會計(jì)制度改革內(nèi)容及影響

2.1 政府會計(jì)制度改革內(nèi)容

想要了解政府會計(jì)制度改革內(nèi)容，首先就要了解原制度的問題所在，原來的政府會計(jì)制度是實(shí)現(xiàn)核算制度為主要體系，政府會計(jì)改革制度，第一重點(diǎn)在于滿足其財(cái)政管理的需求，在此目標(biāo)下進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理。其次，政府會計(jì)核算的范圍比較小，主要的方向在于預(yù)算的收支與負(fù)債的情況，用這個標(biāo)準(zhǔn)來提供給各個事業(yè)單位的收支情況的收集。也不能反映其行政單位的運(yùn)營情況，這樣地方式不利于單位的管理質(zhì)量的提升，也不利于做到未雨綢繆，沒有能力做到提前防范風(fēng)險的手段，而且這樣地核算方式也不能夠完成政府財(cái)力的運(yùn)行與績效的考核，更不利于政府的財(cái)務(wù)報告，所以，整個財(cái)務(wù)系統(tǒng)也沒有很好地利用財(cái)務(wù)信息。其政府會計(jì)制度改革內(nèi)容在于，兩種核算的方式能夠進(jìn)行相互的制約又相互分離的政府的核算體系，對于此進(jìn)行的審計(jì)和公開制度的革新，能夠充分的發(fā)揮和報告出信息，加強(qiáng)其財(cái)政的預(yù)算控制能力，負(fù)債、績效、風(fēng)險等政府財(cái)務(wù)的管理，也就能夠成為政府履行其責(zé)任的重要指標(biāo)。

2.2 政府會計(jì)制度改革影響

其政府會計(jì)制度改革影響表現(xiàn)在三個層面：一方面，增大了財(cái)務(wù)的難度。其改革工作的第一步就是要將會計(jì)制度入賬，如此的大力進(jìn)行改革需要管理人員首先轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的觀念，這就要求管理人員先要學(xué)會新的財(cái)務(wù)管理知識，對于各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠精準(zhǔn)的把控，熟練的使用各種財(cái)務(wù)辦公軟件，按照要求進(jìn)行報表的編制，這樣地工作內(nèi)容也就給相關(guān)的管理人員提供了更多的壓力與工作量，也更是對于其管理人員提出了更高的要求。另一方面，對于其決算報告與報告的信息質(zhì)量產(chǎn)生了積極地影響，一方面能夠?yàn)槭崭吨铺峁﹫蟾妫€可以為權(quán)責(zé)發(fā)生其編制財(cái)務(wù)報告，優(yōu)勢在于能夠?yàn)閮煞N制度同時進(jìn)行調(diào)整，第二點(diǎn)在于報表附注的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，在內(nèi)容的形式上進(jìn)行了細(xì)化，在格式上也進(jìn)行了調(diào)整，即滿足了使用者的要求，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位進(jìn)行有序的科學(xué)考量依據(jù)，對于這些方面的質(zhì)量提升都有一定的積極意義。此外，還有利于促進(jìn)其事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)控制度等一系列的財(cái)務(wù)管理制度體系，此外有些不能夠配套的、績效不達(dá)標(biāo)的、支出不合理的問題，歸納到了改革的體系，進(jìn)行了優(yōu)化。幫助其財(cái)政會計(jì)部門更夠更加真實(shí)、更加詳細(xì)的進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的分析和執(zhí)行[2]。

3 財(cái)政可持續(xù)性評估與政府會計(jì)改革分析的手段

3.1 建立多層次報告體系

構(gòu)建出多層次的政府報告體系，建立單獨(dú)的財(cái)政可持續(xù)報告，早些年的《多層次政府財(cái)務(wù)報告模型》中共有四個層次，其中，最為核心的一個層次就在于政府財(cái)務(wù)報表的附注，其中有負(fù)債表、收支表、現(xiàn)金流等環(huán)節(jié)，第二層就在于非財(cái)務(wù)信息的披露，第三才是在報告中納入相關(guān)的財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，第四層就在于將宏觀的經(jīng)濟(jì)走向與未來的大趨勢納入到其中，為各個部門的財(cái)政方向提供了標(biāo)準(zhǔn)，多維度的相關(guān)的報告順應(yīng)了不同人員的需要和利益，在短期中解決了二元對立的問題，幫助財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行了保證。財(cái)政的評估體系是一種極其復(fù)雜的建構(gòu)方式，就其相關(guān)的信息與相關(guān)的原則之間還是不能夠在財(cái)務(wù)報表中獲得，由此，不僅僅要對于其財(cái)務(wù)報表進(jìn)行改造，還要超越傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報告，用其他的方式進(jìn)行串聯(lián)，從而滿足其利益相關(guān)的信息要求。作為具體的列報方式也有兩種具體的展現(xiàn)形式，形成了兩種觀點(diǎn)：一個是將可持續(xù)報告作為通報的一部分，在進(jìn)行審計(jì)時，放大了會計(jì)的邊界，形成了信息的超載；第二種是，對于財(cái)務(wù)報告以外的信息進(jìn)行評估，這個也是常見的做法，但是要注意其邊界與權(quán)利的范圍，不可出現(xiàn)越界的行為。在資本的市場之中，要考慮到其變量的關(guān)系，了解其財(cái)政的可持續(xù)的復(fù)雜性，借助其綜合考慮歷史調(diào)整資源的流出與流入，幫助使用者進(jìn)行相應(yīng)的評估合理性，約束當(dāng)局的機(jī)會主義行為，從而進(jìn)行調(diào)整。

3.2 采用完全的應(yīng)計(jì)制

像是政府需要向資本進(jìn)行融資或者借債時，要提供出穩(wěn)健的評估體系信息，其作用雖然能夠預(yù)測到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)壓力，但是沒有能力做到長期的履行能力，在這時財(cái)政可持續(xù)就由此展開，其中，償還債務(wù)的能力一直都是評估可持續(xù)性的核心內(nèi)容。但是不能夠一味的進(jìn)行相關(guān)的財(cái)政行動，要充分的了解到償還能力是其充分不必要的條件，與其債務(wù)的動態(tài)有很大的聯(lián)系，還在于其中的經(jīng)濟(jì)周期產(chǎn)生的變化以及各種因素，每個國家的起點(diǎn)和方向不一致，所以占據(jù)的債務(wù)的償還的能力也是不一致的，會存在很大一部分的償還風(fēng)險，這一方面和國家的政治和經(jīng)濟(jì)有很大的關(guān)系。其有效性取決于數(shù)據(jù)的可靠性與科學(xué)性，評估的越是完善就在實(shí)際的運(yùn)轉(zhuǎn)越是使用程度增高。對于其一級的政府而言，在微觀的層面形成的報告就越是具有完整性和可靠性。其改革的內(nèi)容在于進(jìn)行了雙重核實(shí)的方式，構(gòu)建出了新的核算方式，預(yù)算部門能夠?qū)τ谄浣Y(jié)存、收入、支出與結(jié)余這四個方面進(jìn)行核算，會計(jì)部門也能夠通過資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)這四個方向進(jìn)行核算，各個部門形成統(tǒng)一的報告和報表，共同的反映出財(cái)務(wù)狀況與執(zhí)行的情況。其中的操作也發(fā)生了變化。實(shí)行了平行記賬，成為了雙分錄。又調(diào)整了一部分的會計(jì)科目，其次，整合了基建核算；最后使用了固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的折舊與攤銷的會計(jì)政策，對于單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為費(fèi)用進(jìn)行核算，真實(shí)的反映出了資產(chǎn)的價值[3]。

一共有兩個方式進(jìn)行償還能力的判斷，一方面在現(xiàn)有的債務(wù)占據(jù)其GDP的比例與目標(biāo)占據(jù)GDP的比例作為信號，找到其中的閾值，要是當(dāng)前的債務(wù)水平低于其中的閾值點(diǎn)，則證明財(cái)政相對而言健康。相反，要是高于這個閾值點(diǎn)的話就會形成一定的風(fēng)險，這其中的國家之間不同的差距也就會有不同的結(jié)果。應(yīng)計(jì)制是良性的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，能夠有效的減少收入與費(fèi)用之間產(chǎn)生的財(cái)政不確定因素，能夠更好的展現(xiàn)出政府的財(cái)務(wù)狀況，與公共服務(wù)成本，對于其政府的關(guān)鍵的指標(biāo)也會有相應(yīng)的計(jì)量，從而提高政府的運(yùn)行效率，做到更好的度量凈資產(chǎn)。利用該方式手段能夠有效的了解到所有的資產(chǎn)以及負(fù)債的信息，能夠綜合的反映出政府的財(cái)政狀況，所以由此可知，資產(chǎn)與負(fù)債范圍的界定在財(cái)政的可持續(xù)性的判斷中具有很重要的地位。

3.3 使用多元化的計(jì)量屬性

財(cái)政的可持續(xù)性不是一成不變的，呈現(xiàn)出動態(tài)的系統(tǒng)過程，會由于分析目標(biāo)、獲取的信息的環(huán)境出現(xiàn)不一樣的形式，其具體的情況要把控其長期趨勢與發(fā)展進(jìn)行入手，要做到最基礎(chǔ)的如實(shí)呈報其負(fù)債表，這是能夠保證財(cái)政可持續(xù)性的基礎(chǔ)內(nèi)容，負(fù)債表的信息有效就在于計(jì)量的基礎(chǔ)中，要真實(shí)的反映出財(cái)務(wù)的情況，就必須要動用多種計(jì)量方式，從而能夠更好的回應(yīng)起用戶的基本需求，在計(jì)量屬性中，要了解的是將資產(chǎn)的屬性分成歷史成本、市場成本和使用的價值，將負(fù)債的計(jì)量屬性可以劃分成為成本及價格的五大類。政府所持有的資產(chǎn)與負(fù)債越是多就越是采取不同的計(jì)量方式進(jìn)行綜合考慮交易的類型。其中操作簡單，操作性強(qiáng)的情況下還會出現(xiàn)成本與真實(shí)的價值不符合的情況出現(xiàn)，其估算市場的能力就會隨之減弱，大部分的政府資產(chǎn)都會為了滿足實(shí)際的功能而進(jìn)行建設(shè)，缺乏一定的市場的活力，在工作過程中，要有諸多的職業(yè)判斷，使得其客觀性很難存在，這時就要進(jìn)行一定的市場的法則運(yùn)用，利用成本法與利益法進(jìn)行估值，同時還要考慮到相應(yīng)的成本以及效益問題[4]。

3.4 實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息協(xié)調(diào)

國民經(jīng)濟(jì)的核算需要政府進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、進(jìn)行年度的報告，中期的財(cái)政規(guī)劃與財(cái)務(wù)報表相互之間存在一定的勾連性，但是由于其運(yùn)用的手法與方式都不相同，每個單位的需求也不一樣，大眾可以在不同的報告中找到個性化的信息，但是其規(guī)則各不相同，元素眾多，有一定的重疊和矛盾的地方，會得出不一樣的結(jié)論。所以，在當(dāng)下的數(shù)據(jù)創(chuàng)新中，如何做到更加完善的使用信息的協(xié)調(diào)成為了當(dāng)下的研究重點(diǎn)環(huán)節(jié)。從宏觀的經(jīng)濟(jì)學(xué)的框架之下來看，未來應(yīng)該要在提高信息的可比性上進(jìn)行研究，充分的發(fā)揮出會計(jì)的意義所在，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的職能統(tǒng)計(jì)，將各個信息之間相互連接，整合相關(guān)的有利條件，從而提升其信息傳遞的效率與準(zhǔn)確度，從而保證能夠能好的將財(cái)政統(tǒng)計(jì)、預(yù)算報告以及財(cái)務(wù)報告三者之間進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，保證其財(cái)政的可持續(xù)性的評估結(jié)果的可行性與可信程度，使之二者能夠更好的進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。

4 結(jié) 語

綜上所述，基于財(cái)政可持續(xù)發(fā)展這一理念，能夠?yàn)榫彌_財(cái)政的壓力以及調(diào)整財(cái)政的空間起到正向的意義。這就要求職能部門發(fā)揮出重要的作用，計(jì)算出會計(jì)的成本與框架，建立起完整地核算體系，加大財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的力度，保證信息的質(zhì)量，從而能夠保證在以后的發(fā)展道路上，能夠有更快更好的深入研究，從而更好的管控財(cái)政風(fēng)險，保證財(cái)政的持續(xù)發(fā)展。