文/劉興亞

在我國社會經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展的背景之下，大宗貨物運(yùn)輸需求較以往實(shí)現(xiàn)了大幅攀升。然而，這雖然給大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)帶來了重大發(fā)展機(jī)遇，但也在很大程度上考驗(yàn)著企業(yè)對物流運(yùn)輸財(cái)務(wù)成本的分析與預(yù)測能力。為此，本文首先闡述了當(dāng)前大宗貨物運(yùn)輸成本分析與預(yù)測方法，之后針對運(yùn)輸成本構(gòu)成要素以及各種運(yùn)輸方式的成本比較進(jìn)行了相關(guān)探究，希望能夠?yàn)槲覈笞谪浳镞\(yùn)輸行業(yè)的未來發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。

引言：

對于大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)而言，在分析和預(yù)測財(cái)務(wù)成本時(shí)，不僅需要運(yùn)用正確的方法，還要針對各方面成本構(gòu)成要素進(jìn)行全面細(xì)致地考慮，避免出現(xiàn)任何疏忽和遺漏。這既是企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益、不斷提高服務(wù)口碑的有力保障，也是大宗貨物運(yùn)輸委托方經(jīng)濟(jì)利益的有效維護(hù)。因此，各大物流運(yùn)輸企業(yè)要基于較強(qiáng)的責(zé)任意識，針對運(yùn)輸成本進(jìn)行科學(xué)分析與精準(zhǔn)預(yù)測，推動企業(yè)自身以及各個(gè)物流行業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

一、物流成本分析預(yù)測的原則與方法。

在針對大宗貨物運(yùn)輸成本進(jìn)行分析時(shí)，存在定性分析和定量分析這兩種常用方法?！岸ㄐ苑治觥必?fù)責(zé)對運(yùn)輸成本的變動性質(zhì)進(jìn)行分析，其作用是體現(xiàn)出成本的構(gòu)成要素及內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，針對變動趨勢進(jìn)行預(yù)測等等；“定量分析”負(fù)責(zé)對運(yùn)輸成本的變動數(shù)量進(jìn)行分析，從而掌握運(yùn)輸成本具有哪些影響因素，每一種因素的影響機(jī)理及影響程度。二者缺一不可，共同作用于成本分析與預(yù)測。

二、大宗貨物運(yùn)輸成本的構(gòu)成要素

（一）營業(yè)稅及附加。這一部分運(yùn)輸成本由營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等部分共同構(gòu)成。通常情況會按照會計(jì)制度進(jìn)行計(jì)算，具體計(jì)算方式為：營業(yè)稅=營業(yè)收入×適用營業(yè)稅稅率，但有時(shí)也會按照稅法規(guī)定或者其他相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算[1]。

（二）人工費(fèi)。在大宗貨物運(yùn)輸過程中，必然會涉及勞務(wù)支出費(fèi)用，也就是企業(yè)需要向員工支付相應(yīng)的勞動報(bào)酬。在人工費(fèi)構(gòu)成當(dāng)中，除了工資、資金、補(bǔ)貼以外，還需要支付一定的勞動保護(hù)費(fèi)、為員工提供醫(yī)療補(bǔ)助、員工培訓(xùn)費(fèi)等其它費(fèi)用支出。

（三）運(yùn)輸材料費(fèi)。大宗貨物運(yùn)輸過程中的材料費(fèi)，通常是指那些直接追溯到某項(xiàng)物流服務(wù)所需材料，例如塑料托盤，包裝紙箱、包扎帶、條形碼標(biāo)簽等等。這些材料往往應(yīng)用于某個(gè)物流環(huán)節(jié)當(dāng)中，對大宗貨物進(jìn)行中轉(zhuǎn)、標(biāo)示、記錄或者認(rèn)證時(shí)使用。很多大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)會針對直接材料進(jìn)行實(shí)地觀察，針對各項(xiàng)耗材的實(shí)際消耗數(shù)量進(jìn)行預(yù)估，將這一部分材料成本納入到貨物的總體運(yùn)輸成本當(dāng)中。但是，有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員無法通過材料支出單據(jù)對運(yùn)輸成本進(jìn)行分析預(yù)測。此時(shí)，便可以采用盤點(diǎn)庫存的方式進(jìn)行核算。采用公式進(jìn)行表達(dá)，即：本期消耗量=期初結(jié)余+本期購進(jìn)-期末結(jié)余材料的購進(jìn)價(jià)格[2]。

（四）維護(hù)費(fèi)。維護(hù)費(fèi)主要用于對一系列與貨物運(yùn)輸相關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)與保養(yǎng)，比如土地、建筑物、機(jī)械設(shè)備等等。以運(yùn)輸設(shè)備為例，存在維修費(fèi)、磨損折舊費(fèi)；以土地為例，存在房產(chǎn)稅、房屋或土地租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等。在核算維護(hù)費(fèi)時(shí)，需要針對本期實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)這一類需要經(jīng)過一段期間方可統(tǒng)一支付的費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一核算，并將這一部分費(fèi)用分?jǐn)偟疆?dāng)期運(yùn)輸成本當(dāng)中。

（五）公益費(fèi)。公益費(fèi)主要用于支持自來水、電、煤氣、取暖、綠化設(shè)施建設(shè)。正常情況下，每一個(gè)物流設(shè)施上應(yīng)當(dāng)安裝一個(gè)用于直接計(jì)費(fèi)的計(jì)數(shù)表。但是，如果遇到無法通過計(jì)量儀表直接進(jìn)行計(jì)費(fèi)的成本，可按照物流設(shè)施的面積和物流人員比例進(jìn)行核算[3]。

（六）管理費(fèi)。大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)在為委托方提供物流服務(wù)時(shí)，會涉及一些辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會議費(fèi)、書報(bào)資料費(fèi)。這一部分費(fèi)用將直接計(jì)入貨物運(yùn)輸成本當(dāng)中。另外，對于那些不能直接計(jì)入物流成本當(dāng)中的費(fèi)用，可以按照員工人數(shù)比例或者設(shè)備比例將其合理分?jǐn)偟轿锪鞒杀井?dāng)中。

（七）信息費(fèi)。大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)為了能夠贏得激烈的市場競爭，會涉及信息采集、信息反饋等環(huán)節(jié)，由此產(chǎn)生信息費(fèi)。大宗貨物運(yùn)輸?shù)男畔①M(fèi)主要來源于以下三個(gè)方面；第一，企業(yè)為了進(jìn)一步擴(kuò)大物流市場占有率，為委托方提供更加精準(zhǔn)的運(yùn)輸服務(wù)，開展市場調(diào)查活動，由此產(chǎn)生的人工費(fèi)、廣告費(fèi)以及其它費(fèi)用；第二，當(dāng)客戶取得訂單以后，運(yùn)輸企業(yè)為了獲取到信息反饋，為客戶提供多樣化增值服務(wù)過程中，為此支付的售后服務(wù)費(fèi)；第三，當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)在新增物流服務(wù)方式或者開發(fā)一條全新的運(yùn)輸路線時(shí)，會產(chǎn)生相應(yīng)的開發(fā)費(fèi)用。

（八）利息。大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，向銀行申請了貸款業(yè)務(wù)，并由此繳納的貸款利息。除此之外，還有部分用于土地、建筑物、機(jī)械設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)和存貨占用稅[4]。

（九）流通加工成本。流通加工服務(wù)是最能夠體現(xiàn)大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)增值服務(wù)的一個(gè)載體。但是，流通加工服務(wù)未必以單獨(dú)的職能形式出現(xiàn)，有時(shí)還會分散于包裝、倉儲、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)當(dāng)中。在商品物流速度快速提升的今天，原本占主導(dǎo)地位的保管、養(yǎng)護(hù)等倉儲環(huán)節(jié)已經(jīng)逐步被流通加工服務(wù)所取代。對于大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)而言，流通加工成本主要是指流通加工材料費(fèi)，具體是在流通加工過程中所消耗掉的貨物包裝費(fèi)用。由此看來，此成本與材料消耗價(jià)格、消耗數(shù)量密切相關(guān)。其次，流通加工人工費(fèi)。進(jìn)行加工生產(chǎn)時(shí)，需要向工人支付計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎金以及職工福利費(fèi)用。此外還有流通加工制造費(fèi)。大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)為了針對流通加工單位建筑物、機(jī)器設(shè)備的磨損折舊費(fèi)、修理保養(yǎng)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等這些流通加工過程中的間接費(fèi)用進(jìn)行管理，會編制出一份《折舊費(fèi)用計(jì)算匯總表》。運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)借助此表格，針對各個(gè)生產(chǎn)單位的設(shè)備折舊費(fèi)、流通加工部門折舊費(fèi)進(jìn)行核算。最后，設(shè)備設(shè)施修理費(fèi)用。此類費(fèi)用通常會計(jì)入當(dāng)月的成本當(dāng)中，如果一次性所發(fā)生的費(fèi)用金額較大，還可以將其按照合理的分期方式，計(jì)入制造費(fèi)用當(dāng)中[4]。

（十）裝卸搬運(yùn)成本。在大宗貨物運(yùn)輸過程當(dāng)中，會時(shí)常涉及裝卸搬運(yùn)作業(yè)。在這些環(huán)節(jié)當(dāng)中，裝卸搬運(yùn)方式、作業(yè)效率往往對最終的物流效果產(chǎn)生重要影響。在貨物裝卸及搬運(yùn)的過程中，需要提供相應(yīng)的人力、物力支持，由此產(chǎn)生成本費(fèi)用就是裝卸搬運(yùn)成本。在同一批次大宗貨物運(yùn)輸中，裝卸搖動的頻率越高，其運(yùn)輸成本越高。以我國鐵路運(yùn)輸為例，從始發(fā)到最終到達(dá)目的地，其裝卸費(fèi)用約占全部運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)的20%，而船運(yùn)則約占40%。之所以在二者之間出現(xiàn)較大差異，主要因?yàn)檠b卸搬運(yùn)活動是物流速度、物流成本的決定因素之一。另外，由包裝材料費(fèi)、包裝技術(shù)費(fèi)、包裝設(shè)備的折舊費(fèi)和維修費(fèi)、包裝人工費(fèi)所組成的大宗貨物包裝成本在運(yùn)輸成本中占比也不容小覷。

三、不同運(yùn)輸方式的成本比較分析。

伴隨著我國道路交通設(shè)施建設(shè)的日益完善，在大宗貨物運(yùn)輸中集結(jié)了海、陸、空、管道運(yùn)輸?shù)榷嗦贩绞?。每一運(yùn)輸方式都具有其各自的成本特征和構(gòu)成要素。大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)成本分析時(shí)，需要結(jié)合當(dāng)時(shí)特定條件和運(yùn)輸需求，針對各種運(yùn)輸方式的成本優(yōu)勢進(jìn)行分析，最終在現(xiàn)有的運(yùn)輸方式當(dāng)中做出正確選擇或者優(yōu)化組合。在保證運(yùn)輸質(zhì)效的同時(shí)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化[5]。

（一）鐵路運(yùn)輸成本分析。與其它貨運(yùn)方式相比，鐵路運(yùn)輸在成本方面具有固定成本高，可變成本低的特點(diǎn)。之所以這樣，主要因?yàn)槌搜b卸成本、制單與收費(fèi)成本、調(diào)度換車成本以外，還包括工資、燃油、潤滑油、鐵路建設(shè)成本、鐵路設(shè)施維護(hù)、折舊以及管理成本，將這些費(fèi)用相加到一起，導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸端點(diǎn)成本較高。當(dāng)同一批次貨物的運(yùn)輸量增加時(shí)，其單位成本越低，或者說導(dǎo)致端點(diǎn)成本的下降，企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益越高。鐵路運(yùn)輸?shù)目勺兂杀緯S運(yùn)輸距離和運(yùn)輸總量的變化而一同發(fā)生變化，但類似于人工成本這一類可變成本又存在較強(qiáng)的不可變性。所以，目前在可變成本、固定成本的比例關(guān)系方面仍然存在較大爭議。為此，人們常常將鐵路運(yùn)輸總成本的1/2或1/3作為可變成本。但是，這一種計(jì)算方式雖然暫時(shí)解決了成本核算問題，卻由此形成了鐵路運(yùn)輸固定成本相對較高、可變成本低這一特征。如果將固定成本分?jǐn)偟礁蟮倪\(yùn)輸總量上，或者將固定成本分?jǐn)偟礁L的距離運(yùn)輸上，必然會使鐵路運(yùn)輸成本有所下降，而且下降幅度較為明顯[6]。

（二）公路運(yùn)輸成本分析。在現(xiàn)有的公路貨物運(yùn)輸中，卡車的運(yùn)輸成本是最低的。主要因?yàn)闊o需承運(yùn)人承擔(dān)公路運(yùn)營、車站運(yùn)營等費(fèi)用。但是，通過對卡車的運(yùn)輸成本更進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)承運(yùn)人不但需要支付燃油稅、公路收費(fèi)以及公里稅，還需要支付公路建設(shè)和公路維護(hù)費(fèi)用。其成本分析的結(jié)果是，卡車運(yùn)輸存在較高的可變成本?？ㄜ囘\(yùn)輸?shù)亩它c(diǎn)費(fèi)用以“元/公里”的方式進(jìn)行計(jì)算，主要涉及取貨和送貨成本、站臺裝卸成本、制單費(fèi)與收費(fèi)成本等項(xiàng)目。這一部分費(fèi)用約占總成本的15%~25%。當(dāng)卡車運(yùn)輸批量較少時(shí)，運(yùn)輸成本會在很大程度上受到運(yùn)輸批量變化的影響。當(dāng)運(yùn)量較大時(shí)，不僅運(yùn)輸成本不易受到運(yùn)量變化的影響，原有運(yùn)量還可以攤薄取貨、送貨和裝卸等成本，而卡車運(yùn)輸?shù)亩它c(diǎn)費(fèi)用也因此而大幅下降。對于占總運(yùn)輸成本50%~60%的線路費(fèi)用而言，其單位運(yùn)輸成本會隨運(yùn)輸距離和運(yùn)輸總量的增加而降低，所以當(dāng)運(yùn)輸總量較大時(shí)，端點(diǎn)成本和運(yùn)輸成本都會明顯降低[7]。

（三）水運(yùn)成本分析。目前，絕大多數(shù)水路和港口都是由政府部門統(tǒng)一運(yùn)營的，無需水運(yùn)承運(yùn)人繳納相關(guān)費(fèi)用。所以，水運(yùn)成本主要來自運(yùn)輸設(shè)備和端點(diǎn)設(shè)施上，還有一部分成本用于船只進(jìn)入港口時(shí)的港口費(fèi)用和貨物裝卸費(fèi)用。在水運(yùn)貨物裝卸環(huán)節(jié)當(dāng)中，除了散貨和集裝箱貨可以使用機(jī)械化設(shè)備進(jìn)行搬運(yùn)以外，極有可能涉及人式搬運(yùn)，這一部分費(fèi)用會直接帶動端點(diǎn)費(fèi)用的提升。在水運(yùn)中，高端點(diǎn)成本有時(shí)會被其他成本相對較低的線路費(fèi)用所抵消。由于水運(yùn)速度相對緩慢，所以水運(yùn)是最經(jīng)濟(jì)的大宗貨物運(yùn)輸方式[8]。

（四）航空運(yùn)輸成本分析。由于航空運(yùn)輸?shù)亩它c(diǎn)和空中通道并不隸屬于航空公司，所以航運(yùn)成本主要來自飛機(jī)燃油費(fèi)、倉儲費(fèi)用、場地租金、起降費(fèi)以及機(jī)場所提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用，還有地面裝卸、取貨和送貨等費(fèi)用，也要納入到航運(yùn)成本當(dāng)中，成為航運(yùn)端點(diǎn)成本當(dāng)中的一部分。另外，在航空運(yùn)輸?shù)墓潭ǔ杀井?dāng)中，還包含運(yùn)輸設(shè)備租賃費(fèi)和設(shè)備折舊費(fèi)。通常情況下，運(yùn)輸距離對航空運(yùn)輸可變成本所造成的影響，會大于運(yùn)量的影響。同時(shí)，航運(yùn)可變成本還會隨著運(yùn)輸距離的延長或者運(yùn)輸總量的增加而有所下降。而且隨著航空運(yùn)輸服務(wù)需求的不斷增加，航空公司為了滿足這一需求，會引進(jìn)更大型的飛機(jī)，而使用大型飛機(jī)進(jìn)行空中運(yùn)輸，必然會降低營運(yùn)成本。所以，將固定成本和可變成本結(jié)合到一起就會形成較高的航運(yùn)成本。而航空運(yùn)輸確實(shí)是目前最為昂貴的運(yùn)輸方式，這一點(diǎn)在短途運(yùn)輸中更為明顯[9]。

（五）管道運(yùn)輸成本分析。在管道運(yùn)輸中，會應(yīng)用到運(yùn)輸公司的管道設(shè)備和泵站、氣泵設(shè)備，而大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)為了擁有這些設(shè)施設(shè)備的使用權(quán)，需要向管道公司支付相應(yīng)的租賃費(fèi)用。這一部分固定成本加上其他成本，使得管道固定成本在總成本當(dāng)中占比較高。因此，為了確保運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，務(wù)必保證管道運(yùn)輸總量達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，才能將較高的固定成本攤薄。在可變成本中，需要為原油、成品油或天然氣等產(chǎn)品運(yùn)輸提供強(qiáng)大的動力。為此，需要運(yùn)輸企業(yè)向泵站繳納相應(yīng)的費(fèi)用。而管道運(yùn)輸動力的需求差異，主要取決于運(yùn)量和管道直徑，還有摩擦損失和氣泵動力也會隨著管道周長的變化而有所增加。也就是說，當(dāng)管道運(yùn)輸總量足夠大時(shí)，大管道成本明顯低于小管道成本。在管道規(guī)格固定不變的情況下，運(yùn)輸產(chǎn)品總量越大，管道運(yùn)輸?shù)囊?guī)模收益會有所遞減[10]。

四、大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)成本的預(yù)測。

在針對大宗貨物運(yùn)輸成本進(jìn)行預(yù)測時(shí)，需要依據(jù)現(xiàn)有的歷史資料對物流過程當(dāng)中可能發(fā)生的成本做出客觀精準(zhǔn)的判斷，該預(yù)測數(shù)值可以作為確定大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)確保自身目標(biāo)成本的重要依據(jù)。大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員在針對運(yùn)輸成本進(jìn)行預(yù)測時(shí)，還要充分挖掘大宗貨物運(yùn)輸成本存在著哪些影響因素，還要全面了解大宗貨物運(yùn)輸?shù)某杀咎匦浴Ｔ诖嘶A(chǔ)上，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)成本預(yù)測方法當(dāng)中做出合理選擇。只有這樣，才能確保預(yù)測結(jié)合的有效性，幫助企業(yè)針對性地采取成本控制措施，達(dá)到降低大宗貨物運(yùn)輸成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總成本目標(biāo)的目的。在采用一般預(yù)測方法對大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)成本進(jìn)行預(yù)測時(shí)，物流成本所組成的數(shù)據(jù)往往呈現(xiàn)出無規(guī)律性。在這種情況下，即使企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解每一種貨物運(yùn)輸方式的成本特性同樣難對運(yùn)輸成本進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測[11]。而伴隨著灰色預(yù)測——GM（1，1）模型的誕生與應(yīng)用，為大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)測提供了最佳工具?；疑A(yù)測方法的優(yōu)勢在于當(dāng)時(shí)間序列沒有呈現(xiàn)出明顯趨勢時(shí)，可以采用“累加”的方式生成一組帶有明顯趨勢的數(shù)列，并且依據(jù)該組數(shù)列的增長趨勢建立起一個(gè)與之相匹配的成本預(yù)測模型。此后，再采用“累減”方式進(jìn)行逆運(yùn)算，復(fù)原原始時(shí)間序列，最終得出一個(gè)較為精準(zhǔn)可靠的預(yù)測結(jié)果。由此看來，在運(yùn)用灰色預(yù)測法進(jìn)行運(yùn)輸成本預(yù)測時(shí)，無需大數(shù)據(jù)為其提供支持，而且計(jì)算過程比較簡單快捷?；诨疑A(yù)測方法的這些優(yōu)勢特點(diǎn)，在大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)體系中具有越來越高的使用率[12]。

結(jié)語：

伴隨著我國大宗貨物運(yùn)輸需求的大幅提升，運(yùn)輸成本的分析、預(yù)測與管控成為大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)提高管理水平、提升運(yùn)輸效益的重要手段。因此，需要大宗貨物運(yùn)輸企業(yè)以提高核心競爭力為目標(biāo)，在保證運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量、運(yùn)輸效率和運(yùn)輸安全的前提下，針對運(yùn)輸成本進(jìn)行精準(zhǔn)分析與全面控制，力爭最大限度控制運(yùn)輸成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，推動企業(yè)自身和物流行業(yè)的健康發(fā)展。C