魏 薇

(中國海洋航空集團(tuán)有限公司，北京 100070)

1 引言

全面預(yù)算管理是具有全面控制企業(yè)規(guī)范經(jīng)營能力的管理體系。因此，廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中并且得到了快速推廣。運(yùn)用全面預(yù)算管理工具，有利于企業(yè)管理在實(shí)施戰(zhàn)略管理過程中持續(xù)有效促進(jìn)業(yè)務(wù)的改進(jìn)，穩(wěn)步提升價(jià)值方面越來越發(fā)揮至關(guān)重要的作用。如何發(fā)揮全面預(yù)算管理工具的戰(zhàn)略引領(lǐng)功能，成為企業(yè)預(yù)算管理工作中需要關(guān)注的問題。

2 全面預(yù)算管理的概念及功能

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)涵的理解

全面預(yù)算管理的功能以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行科學(xué)合理有效的配置，并對(duì)執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行分析與協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)資金收入以及成本費(fèi)用等各個(gè)方面進(jìn)行控制，通過綜合分析預(yù)測(cè)運(yùn)營情況為企業(yè)決策層提供參考意見，以年度、季度、月度計(jì)劃的形式管理企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全面有效地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

編制預(yù)算計(jì)劃具有以下特征：全局性、全程性、廣泛參與性。通過全面預(yù)算管理的控制，采取協(xié)調(diào)與激勵(lì)的措施，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流、信息流、人力流動(dòng)等實(shí)施以執(zhí)行預(yù)算管理作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任與權(quán)利綜合規(guī)范優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而提高企業(yè)運(yùn)營效率，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2 全面預(yù)算管理功能與作用分析

2.2.1 運(yùn)用全面預(yù)算管理工具促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是建立在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部資源分析的基礎(chǔ)之上。然而，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是從宏觀層面的發(fā)展目標(biāo)，具體落實(shí)到各職能部門和職員，需要從時(shí)間維度和空間維度上考慮具體分解，尤其是在規(guī)模擴(kuò)張階段，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源的合理配置，充分平衡企業(yè)收入利潤與管理成本的問題，必須運(yùn)用全面預(yù)算管理工具對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行定量分析才能形成有效的解決措施。因此，全面預(yù)算具有細(xì)化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，量化企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，落實(shí)管理責(zé)任，預(yù)測(cè)市場(chǎng)變化的作用。本文將對(duì)該功能進(jìn)行詳細(xì)論述。

2.2.2 運(yùn)用全面預(yù)算管理工具合理分配企業(yè)資源

一方面，全面預(yù)算管理工具可以厘清企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部資源，全面分析企業(yè)現(xiàn)有資源能否支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)有資源不能滿足以年度、季度、月度預(yù)算目標(biāo)時(shí)，需要重點(diǎn)考慮獲取相應(yīng)資源的整體措施。另一方面，相對(duì)需求而言，資源總是表現(xiàn)出相對(duì)的稀缺性，借助全面預(yù)算管理工具，可以使有限的、相對(duì)稀缺的資源在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行整合和分配，盡量將資源向最能給企業(yè)帶來價(jià)值的業(yè)務(wù)單元和管理環(huán)節(jié)傾斜。

2.2.3 全面預(yù)算管理工具具有控制企業(yè)成本的功能

全面預(yù)算管理是根據(jù)一定的時(shí)期預(yù)先確定企業(yè)成本目標(biāo)的管理工具。管理目標(biāo)是控制企業(yè)成本?？刂瞥杀镜闹黧w是企業(yè)各職能部門。以全面預(yù)算管理工具對(duì)生產(chǎn)成本發(fā)生前和生產(chǎn)過程中進(jìn)行控制，對(duì)增加企業(yè)成本的各種因素采取相應(yīng)的預(yù)防和協(xié)調(diào)措施，為企業(yè)控制管理成本，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的管理行為。全面預(yù)算管理通過設(shè)定目標(biāo)，以及對(duì)過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并采取措施加以糾正，從而將各項(xiàng)資源的消耗和費(fèi)用開支限制在目標(biāo)范圍之內(nèi)。

2.2.4 運(yùn)用全面預(yù)算管理工具制定績效考核標(biāo)準(zhǔn)

績效考核是企業(yè)落實(shí)管理制度的獎(jiǎng)懲手段?？冃Э己诵枰贫ü胶侠淼莫?jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理可為各職能部門執(zhí)行預(yù)算管理考核提供詳細(xì)的指標(biāo)量化，為考核提供依據(jù)。企業(yè)可以運(yùn)用全面預(yù)算管理工具，通過考核檢查企業(yè)各職能部門完成預(yù)算任務(wù)的情況，并根據(jù)完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，因此，運(yùn)用全面預(yù)算管理工具可促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2.5 運(yùn)用全面預(yù)算管理工具強(qiáng)化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管控

風(fēng)險(xiǎn)管控越來越成為全面預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過預(yù)算規(guī)劃和預(yù)算的過程監(jiān)控，能夠預(yù)判或及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而預(yù)先采取措施防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的全面預(yù)算管理工作能夠在合理的融資渠道、穩(wěn)健的財(cái)務(wù)策略、合規(guī)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、有效的資產(chǎn)處置、可控的“兩金”規(guī)模等方面加以風(fēng)險(xiǎn)管控，以確保企業(yè)平穩(wěn)、健康、有序發(fā)展。

3 發(fā)揮全面預(yù)算的戰(zhàn)略引領(lǐng)功能存在的問題

3.1 戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)難以有機(jī)結(jié)合

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)預(yù)期經(jīng)營業(yè)績的期望值，指明了企業(yè)在未來一段較長時(shí)期的努力方向。戰(zhàn)略目標(biāo)前瞻性、長期性和可挑戰(zhàn)性的特點(diǎn)，決定了戰(zhàn)略目標(biāo)的理想設(shè)定性和對(duì)組織成員的激勵(lì)力量。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)未來一定時(shí)期的具體規(guī)劃，具有定量性、短期性和可操作性的特點(diǎn)，通過預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行差異分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制。因此，在企業(yè)管理實(shí)際中，通常以戰(zhàn)略目標(biāo)作為企業(yè)較高的宏偉愿景和使命目標(biāo)，而預(yù)算的剛性作用，使企業(yè)更多地選擇以保守的預(yù)算目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)成本管控，并減少年度預(yù)算偏差，這就導(dǎo)致了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系與預(yù)算目標(biāo)體系形成了“兩張皮”的問題，戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)難以有效關(guān)聯(lián)并形成價(jià)值創(chuàng)造合力。

3.2 年度預(yù)算目標(biāo)難以保障戰(zhàn)略目標(biāo)有效落地

由于宏觀環(huán)境的難以預(yù)測(cè)性，導(dǎo)致企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在一定的不確定性，因此，即使實(shí)現(xiàn)短期年度預(yù)算目標(biāo)，也不足以保障長期戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。這個(gè)過程需要考慮兩個(gè)問題，一是將戰(zhàn)略目標(biāo)的柔性和預(yù)算目標(biāo)的剛性有機(jī)結(jié)合，即是否允許企業(yè)根據(jù)宏觀環(huán)境的變化對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)做出調(diào)整，并通過預(yù)算目標(biāo)的剛性約束確保戰(zhàn)略目標(biāo)落地。二是將戰(zhàn)略目標(biāo)的長期性與預(yù)算目標(biāo)的短期性有機(jī)結(jié)合，即考慮采用何種方法將戰(zhàn)略目標(biāo)有效分解為年度目標(biāo)，或打破預(yù)算目標(biāo)的會(huì)計(jì)年度邊界，使預(yù)算目標(biāo)合理“延伸”為長期目標(biāo)。

3.3 預(yù)算功能的有效發(fā)揮依賴于戰(zhàn)略目標(biāo)年度分解的精確性和合理性

企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，有時(shí)會(huì)先制定一個(gè)五年規(guī)劃的最終目標(biāo)，再按照一定的增長趨勢(shì)對(duì)最終目標(biāo)進(jìn)行年度目標(biāo)分解；或者先制定集團(tuán)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，再將戰(zhàn)略目標(biāo)分解至子企業(yè)，形成子戰(zhàn)略。這就導(dǎo)致在目標(biāo)分解的過程中，缺乏分解支撐依據(jù)，或者由于忽略了規(guī)模效應(yīng)的發(fā)酵時(shí)間，使得戰(zhàn)略目標(biāo)的年度分解不夠精確和合理，特別是在戰(zhàn)略發(fā)展的前期階段，往往由于目標(biāo)過高，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以有效承接戰(zhàn)略年度目標(biāo)，從而難以發(fā)揮預(yù)算的戰(zhàn)略引領(lǐng)功能。甚至為了使預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略年度目標(biāo)保持一致，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)過于松弛，預(yù)算的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管控和成本費(fèi)用管控作用難以有效發(fā)揮。

4 發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略引領(lǐng)功能的建議

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，越來越強(qiáng)調(diào)要秉承服務(wù)國家戰(zhàn)略，貫徹新發(fā)展理念，立足高質(zhì)量發(fā)展，強(qiáng)化戰(zhàn)略引領(lǐng)功能。因此，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定要堅(jiān)持以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行穩(wěn)定。為更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略引領(lǐng)功能，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下五個(gè)方面。

4.1 加強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)研究和制定

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)宗旨和社會(huì)使命目標(biāo)的具體化，企業(yè)應(yīng)通過調(diào)查研究、擬定目標(biāo)、評(píng)價(jià)論證和目標(biāo)決策四個(gè)步驟來科學(xué)制定符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。建立企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定機(jī)構(gòu)，做好人力、物力等資源配置保障。二是充分做好調(diào)查研究。采用SWOT分析法、五力分析模型等深度分析現(xiàn)在與未來、企業(yè)與環(huán)境、需求與資源等影響戰(zhàn)略規(guī)劃的各項(xiàng)因素。三是科學(xué)擬定戰(zhàn)略目標(biāo)。目標(biāo)的制定應(yīng)當(dāng)遵循突出主業(yè)、不過于激進(jìn)、不盲目、不脫離實(shí)際、不過于保守等原則，并確定企業(yè)在未來各個(gè)階段分解目標(biāo)。四是加強(qiáng)評(píng)價(jià)論證。組織多方面的專家和專業(yè)人員對(duì)擬定目標(biāo)的可行性、合理性進(jìn)行分析、論證、評(píng)價(jià)，不斷完善修正目標(biāo)。

4.2 強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

4.2.1 增強(qiáng)戰(zhàn)略導(dǎo)向意識(shí)，提高預(yù)算目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的服從度

在實(shí)施全面預(yù)算的企業(yè)中，尤其是中小企業(yè)，存在預(yù)算目標(biāo)在一定程度上脫離戰(zhàn)略目標(biāo)的問題。一方面由于部分企業(yè)管理層雖然有一定的戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理理論意識(shí)，但在實(shí)踐中往往只重視短期活動(dòng)，而忽視長期目標(biāo)，難以做到預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的充分結(jié)合；另一方面是部分中小企業(yè)缺乏資源優(yōu)勢(shì)，企業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)難度較大，企業(yè)經(jīng)營成果難以與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。為使短期預(yù)算目標(biāo)與長期戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，達(dá)到相輔相成，協(xié)調(diào)一致，企業(yè)應(yīng)首先增強(qiáng)戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理意識(shí)，提高預(yù)算目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的服從度。

4.2.2 完善全面預(yù)算管理內(nèi)容，細(xì)化關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)計(jì)

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略隨不同發(fā)展時(shí)期、不同歷史階段而產(chǎn)生變化，發(fā)展戰(zhàn)略的優(yōu)化調(diào)整甚至轉(zhuǎn)型升級(jí)，勢(shì)必要求全面預(yù)算管理內(nèi)容不斷完善。因此，全面預(yù)算管理的發(fā)展應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、升級(jí)保持同步，通過目標(biāo)任務(wù)的分解、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行監(jiān)控中的調(diào)整、結(jié)果評(píng)價(jià)中的導(dǎo)向，保障企業(yè)的發(fā)展軌跡有條不紊地向著預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)。

4.3 加強(qiáng)資源配置，突出主業(yè)優(yōu)勢(shì)

企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，需要走出一個(gè)誤區(qū)，即戰(zhàn)略目標(biāo)不是企業(yè)現(xiàn)有能力和資源在未來時(shí)點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，首先應(yīng)明確企業(yè)未來的定位和對(duì)主業(yè)、非主業(yè)的取舍，通過戰(zhàn)略指導(dǎo)和調(diào)整企業(yè)資源配置。有“傾向性”的資源配置策略，特別是在戰(zhàn)略目標(biāo)落地的前半程，通過財(cái)務(wù)預(yù)算具化資源配置方案，能夠有利于在戰(zhàn)略目標(biāo)的后半程形成主業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好地推動(dòng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。

4.4 強(qiáng)化滾動(dòng)預(yù)算編制理念

相對(duì)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，全面預(yù)算更偏重于短期發(fā)展目標(biāo)，而不是中長期目標(biāo)，傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念還停留在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)。然而，企業(yè)的發(fā)展是永續(xù)的，全面預(yù)算管理也應(yīng)強(qiáng)調(diào)完整性、繼續(xù)性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來。

滾動(dòng)預(yù)算即一種連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算，它能使各級(jí)管理人員始終保持對(duì)未來一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃。由于滾動(dòng)預(yù)算能隨時(shí)間的推進(jìn)不斷進(jìn)行調(diào)整和修訂，這就使預(yù)算目標(biāo)能夠更加適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

滾動(dòng)預(yù)算的作用并不是不斷地修改目標(biāo)，而是不斷地修改預(yù)測(cè)的結(jié)果，起到用最新的預(yù)測(cè)來指導(dǎo)經(jīng)營決策的作用，它能夠規(guī)避企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的問題并進(jìn)行修正，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性。滾動(dòng)預(yù)算就像一個(gè)導(dǎo)航系統(tǒng)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃出一條長期、平穩(wěn)的發(fā)展道路，引領(lǐng)企業(yè)遵循發(fā)展戰(zhàn)略路徑持續(xù)成長。

4.5 建立有效的預(yù)算考核機(jī)制

為充分發(fā)揮預(yù)算的戰(zhàn)略引領(lǐng)功能，確保預(yù)算目標(biāo)能夠通過滾動(dòng)、靈活的過程控制程序來保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)建立有效的預(yù)算考核機(jī)制，不斷深化“規(guī)劃、預(yù)算、考核、分配”有效協(xié)同的預(yù)算閉環(huán)管理體系。

第一，強(qiáng)化預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的理念，提高預(yù)算目標(biāo)承接戰(zhàn)略目標(biāo)的考核分?jǐn)?shù)權(quán)重。

第二，將短期預(yù)算過程控制與長期戰(zhàn)略目標(biāo)落地有機(jī)結(jié)合。對(duì)于預(yù)算目標(biāo)未能承接戰(zhàn)略目標(biāo)，但前期預(yù)算過程控制較好，且后期保障長期戰(zhàn)略目標(biāo)有效落地的企業(yè)，在最終戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)年度，予以考核補(bǔ)償。

第三，研究設(shè)定關(guān)鍵考核指標(biāo)。通過對(duì)關(guān)鍵考核指標(biāo)的監(jiān)控與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，確保預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5 結(jié)語

全面預(yù)算管理作為強(qiáng)化企業(yè)管控的有力工具，對(duì)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。為持續(xù)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化和深化，保證全面預(yù)算管理得到長期有效的實(shí)施，使全面預(yù)算管理工具充分發(fā)揮其戰(zhàn)略引領(lǐng)功能，有賴于以下四項(xiàng)內(nèi)容。

第一，先進(jìn)的全面預(yù)算管理理念。良好的預(yù)算氛圍，不僅是全面預(yù)算管理工作有效開展的基本保障，更為預(yù)算管理持續(xù)優(yōu)化和深化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二，完善的全面預(yù)算管理體系。完善的全面預(yù)算管理體系，能夠確保預(yù)算管理任務(wù)明確，清晰預(yù)算責(zé)任主體權(quán)責(zé)，保證預(yù)算管理系統(tǒng)在既定的軌道和時(shí)間上順利高效實(shí)施。

第三，專業(yè)的全面預(yù)算管理工作。專業(yè)的預(yù)算管理工作，能夠確保從戰(zhàn)略目標(biāo)分解、戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化到戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)的全過程有序銜接。同時(shí)，通過對(duì)企業(yè)發(fā)展過程的全面預(yù)測(cè)和監(jiān)控，有效規(guī)避戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

第四，科學(xué)的全面預(yù)算考核體系?？茖W(xué)的全面預(yù)算考核體系，能夠有效地從激勵(lì)和約束來充分發(fā)揮積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，能夠使預(yù)算管理有效地貫穿企業(yè)的方方面面，能夠確保約束目標(biāo)得到有效執(zhí)行。