張 昊

(廣汽本田汽車有限公司,廣東 廣州 510700)

1 引言

審計人員投入不足，覆蓋范圍有限；人員能力有限，審計質(zhì)量難以保證；審計工作的開展取決于經(jīng)營層的重視程度，領(lǐng)導重視，投入資源就大，獨立性強，反之，審計工作則容易缺乏獨立性、權(quán)威性。這些企業(yè)內(nèi)審工作中的痛點難點是大多數(shù)內(nèi)審人員的切身體會。那么，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)無疑是新階段審計事業(yè)的重要發(fā)展方向，通過應用大數(shù)據(jù)技術(shù)，消除了內(nèi)部審計與被審計對象在時間和空間上的距離，大幅降低了內(nèi)部審計在監(jiān)督環(huán)節(jié)的盲點，突破了內(nèi)部審計在人力、物力、技術(shù)上的不足，贏得了廣泛的認可，內(nèi)部審計人員應積極研究創(chuàng)新大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)，拓展其發(fā)展的橫向和縱向的應用邊界，提高審計工作的科技含量、效率和效果。

2 大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的理念和重要性

2.1 大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的理念

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)認為內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在為組織增加價值和改善運營，幫助組織實現(xiàn)其目標。而大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的概念目前還比較模糊，不同的研究人員從不同的視角對大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)進行解讀，比如楊勇(2020)認為在傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)分析中，在大量數(shù)據(jù)面前，人力分析顯得較為笨拙，不符合追求企業(yè)價值最大化理念，企業(yè)要盡快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計工作理念，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，對數(shù)據(jù)的歸納和整合進行創(chuàng)新，優(yōu)化審計分析方法，提高審計工作的效率。

2.2 大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的重要性

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務也逐步實現(xiàn)了電子化，由此形成了海量復雜的數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)即是從海量數(shù)據(jù)中挖掘并獲取對企業(yè)發(fā)展有用的信息，通過分析數(shù)據(jù)信息，得出恰當結(jié)論，以高效完成既定的審計目標，科技賦能企業(yè)發(fā)展。

2.2.1 大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)有助于實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋

在大數(shù)據(jù)廣泛應用的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)生了質(zhì)的變化，審計工作環(huán)境、審計工作方式、審計取證方法，乃至審計報告的呈現(xiàn)形式都發(fā)生了巨大變化。審計已經(jīng)不再局限于事后的審計監(jiān)督，而是形成事前預防、事中監(jiān)控、事后稽核的全覆蓋審計監(jiān)督，通過建設(shè)審計預警信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計人員可以很直觀地掌握重要風險環(huán)節(jié)，及時跟進排查；可以很便捷地采集到各個部門的信息數(shù)據(jù)，不受區(qū)域、交通等因素的影響，很大程度上節(jié)約了交通成本、時間成本和溝通成本。

2.2.2 大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)有助于提高審計工作效率

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的應用，改變了審計的工作方式，由現(xiàn)場審計向非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員通過應用大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)，可以隨時隨地地采集審計數(shù)據(jù)，大大降低內(nèi)部審計人員的工作量，節(jié)約人力、物力、財力等審計資源的投入，大大提高內(nèi)部審計工作效率。

2.2.3 大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)有助于提高審計工作質(zhì)量和審計效果

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的應用不單單提高了審計工作的效率，也提高了審計工作的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)可以對被審計部門的信息數(shù)據(jù)實現(xiàn)自動采集，在減少審計人員的工作量的同時也避免了人工采集容易引發(fā)的失誤，提高數(shù)據(jù)采集、清理、分析的科學性和規(guī)范性。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)可以輕松高效地完成許多傳統(tǒng)審計方法下無法完成的審計工作，比如風險預警，傳統(tǒng)審計方法多是事后進行監(jiān)督審核，此時如果發(fā)現(xiàn)問題，該問題所造成的損失往往已經(jīng)難以挽回，而大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)可以做到事前預防和事中監(jiān)控，及時預警風險事項，及時采取補救措施，內(nèi)部審計流程各個環(huán)節(jié)的數(shù)字化能力塑造，實現(xiàn)由點及面的內(nèi)部審計業(yè)務水平全面提升。

3 企業(yè)應用大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)所面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)作為內(nèi)部審計的一個新的技術(shù)手段，是實現(xiàn)審計增值服務和企業(yè)精細化管理的重要工具。然而，由于企業(yè)戰(zhàn)略方向和高水平人才的缺失，內(nèi)部審計常常不受企業(yè)高級領(lǐng)導層的重視，內(nèi)部審計沒有得到應有的地位，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)也因此而失去成長為參天大樹的土壤。具體來說，當前大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)所面臨的挑戰(zhàn)有幾個方面。

3.1 企業(yè)對大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)重要性認識不足

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，往往更為側(cè)重銷售、生產(chǎn)、財務、人力、質(zhì)量、運輸?shù)汝P(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)的資金分配和投入也往往更側(cè)重這些領(lǐng)域，對于內(nèi)部審計，往往被定位服務部門，導致內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)審計技術(shù)所受到的重視程度往往不足。部分企業(yè)的經(jīng)營決策者由于缺乏財務、審計和法律知識背景，理解審計信息的能力不足，所以并不十分重視內(nèi)部審計所提供的數(shù)據(jù)資料，使得內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要性下降，由此也帶來了大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)開發(fā)上的投入不足，進一步降低了大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的成果輸出，最終導致大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)開發(fā)上的邊緣化。

3.2 企業(yè)高水平大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)人才匱乏

在我國，目前適應企業(yè)需求的高水平大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)人才嚴重匱乏。這主要是由多方面原因造成的。一方面，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)屬于近年來新興的技術(shù)領(lǐng)域，了解和掌握這一技術(shù)的人才不多，具有相應的技術(shù)操作經(jīng)驗和成果輸出經(jīng)驗的更是鳳毛麟角，且大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)人才在不同企業(yè)間流動以后也常常難以融入新的企業(yè)，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)人才就較少在人才市場上流動，因而造成人才匱乏的局面；另一方面，目前我國大學審計專業(yè)的培養(yǎng)較為基礎(chǔ)化，偏重財務會計基礎(chǔ)、審計基礎(chǔ)和其他相關(guān)理論基礎(chǔ)，實際操作水平較低，對于大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)而言，更是少有接觸，因而無法向社會和企業(yè)提供充足的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計人才選擇基礎(chǔ)。另外，不同企業(yè)的審計環(huán)境是不同的，大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)審人員均是財務、審計、法務出身，對大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的認識不足，知識更新沒有跟上企業(yè)的發(fā)展需要。

3.3 企業(yè)在大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)方面的制度規(guī)范和操作手冊不健全

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)作為近年來比較熱門的技術(shù)方法，其配套的制度規(guī)范和操作手冊目前都不健全。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，如何加強企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的革新，完善相關(guān)的制度規(guī)范和操作手冊，提供可供操作、可供學習、可供復制的技術(shù)方法成為內(nèi)部審計人員新的工作思路和研究課題，以規(guī)范化大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計工作。

3.4 企業(yè)在大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)方面的內(nèi)部控制管理不合理

內(nèi)部審計由于在企業(yè)中扮演獨特的角色，往往還承擔著發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞，提供決策分析參考建議的職能，在大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的應用下，內(nèi)部審計人員會大量接觸企業(yè)的各種信息數(shù)據(jù)，如客戶數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)、職工數(shù)據(jù)等，許多都是屬于特別敏感、保密級別的數(shù)據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)安全法、個人信息保護法等相關(guān)法律法規(guī)出臺的背景下，企業(yè)也日益重視網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)，對人員的職責分工、授權(quán)訪問等進行了一些限制，但在實踐過程中仍然存在一些問題。很多企業(yè)存在內(nèi)部審計職責分工不清晰的問題，內(nèi)部審計人員的權(quán)限和風險合規(guī)部門、業(yè)務部門、財務部門等其他部門如何清晰的劃分，內(nèi)部審計部門自身的權(quán)限如何清晰的分配，乃至審計人員在執(zhí)行審計過程中，對于可以訪問的信息數(shù)據(jù)內(nèi)容、范圍，訪問的信息數(shù)據(jù)能否支撐審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論，在審計中能否做到客觀公正、不偏不倚、不泄露信息數(shù)據(jù)都值得考究。

4 企業(yè)應用大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的提升路徑

毫無疑問，目前大數(shù)據(jù)的價值越來越被人深度挖掘出來，其應用的前景更為廣闊，甚至影響到了企業(yè)的發(fā)展方向。大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)正是基于海量的數(shù)據(jù)采集基礎(chǔ)，利用數(shù)據(jù)分析及建模技術(shù)實現(xiàn)對海量業(yè)務數(shù)據(jù)的精準、實時挖掘，進行科學的數(shù)據(jù)分析，應用于審計項目，解決傳統(tǒng)內(nèi)部審計所面臨的“接不上數(shù)據(jù)、說不透問題、講不清業(yè)務、看不清未來”的挑戰(zhàn)及難點，為優(yōu)化企業(yè)監(jiān)督管理服務，為企業(yè)管理者提供科學的決策依據(jù)。因此，無論是在企業(yè)層面還是在審計人員個人層面，都應該轉(zhuǎn)變審計觀念，認識到大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的價值，并加強大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的學習和開發(fā)投入。

4.1 加強大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的成果轉(zhuǎn)化，提升大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的重要性

審計的地位和重要性是根據(jù)審計人員的工作成效來提升的，內(nèi)部審計人員應重視依托大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)來提升審計成果，促進內(nèi)部審計的信息化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，有效地幫助企業(yè)提升數(shù)字化應用能力，更好地進行決策輔助，提升內(nèi)部審計工作的價值。企業(yè)管理層應該理解大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計建設(shè)的必要性，積極推動大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的技術(shù)開發(fā)投入，提升內(nèi)部審計人員的工作便利性和工具有效性，而內(nèi)部審計人員要同向而行，積極利用企業(yè)提供的審計環(huán)境，學習和提升大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)水平，以企業(yè)的核心利益和風險管理為導向，推動大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)革新，加強審計成果轉(zhuǎn)化，賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

4.2 加強大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的技術(shù)培訓，提高審計人員的工作技能

針對目前企業(yè)大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的行業(yè)發(fā)展特點，企業(yè)年度審計計劃應制定相應的技術(shù)培訓計劃，在培訓方式和培訓內(nèi)容上可以靈活多樣一點，采用內(nèi)部和外部相結(jié)合的培訓方式，由內(nèi)部有經(jīng)驗的老審計人員進行“傳幫帶”，也可以依據(jù)《內(nèi)部審計工作規(guī)定》有關(guān)規(guī)定，充分利用外部審計資源，適當邀請外部的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計專家來授課，在形式上可以采用網(wǎng)絡(luò)授課或現(xiàn)場授課培訓，也可以組織審計人員去參與一些社會組織舉辦的行業(yè)交流活動，用以開闊視野，在培訓內(nèi)容上不應墨守成規(guī)，組織審計人員與優(yōu)秀的企業(yè)同行交流，了解一些先進的做法，積極引進創(chuàng)新，提高審計人員的整體綜合素質(zhì)和工作技能。此外，可以通過人才流動，通過內(nèi)部輪崗，將IT人員引入內(nèi)審團隊，將具有實踐經(jīng)驗的高水平大數(shù)據(jù)分析人才作為重要的補充，提高審計團隊整體的業(yè)務水平。

4.3 制定大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計操作規(guī)范，促進大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計有規(guī)可循

無規(guī)矩不成方圓，隨著大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)在企業(yè)的實踐和應用，制定較為完善的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計操作規(guī)范和實施手冊成為一種客觀要求。目前國內(nèi)外有一些信息系統(tǒng)審計方面的指南，比如美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(ISACA)制定的一系列信息系統(tǒng)審計準則指南，國內(nèi)有審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會分別頒布的信息系統(tǒng)審計指南和信息系統(tǒng)審計準則，但屬于較高層次的指南，對于企業(yè)來說，仍然需要更為貼近自身實際的操作規(guī)范或者實施手冊等，在這方面可供參照的不多，企業(yè)可依據(jù)自身的實踐經(jīng)驗及對標先進企業(yè)的實施成果，總結(jié)出一套適合自身的操作手冊，標準化審計經(jīng)驗及結(jié)果，以規(guī)范化審計人員的審計工作，并幫助新審計人員學習及提升大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計能力。

4.4 優(yōu)化大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制管理，健全部門合作協(xié)調(diào)機制

企業(yè)應對內(nèi)部各部門間的職責分工進行梳理，優(yōu)化內(nèi)部控制管理，形成新的部門合作協(xié)調(diào)機制，明確審計部門的職責定位，根據(jù)《內(nèi)部審計工作規(guī)定》剝離影響審計獨立性的業(yè)務工作內(nèi)容，對審計部門權(quán)限要明確劃分與靈活運用相結(jié)合，既需要對業(yè)務權(quán)限進行規(guī)定，又需要支持審計工作的取證及開展，避免因為沒有訪問權(quán)限影響審計取證和審計效果，對審計工作造成層層阻礙，暢通各部門之間的交流與溝通渠道，使審計人員能夠充分地采集各種審計證據(jù)，支撐審計報告的準確性，促進審計工作高質(zhì)量開展。

5 結(jié)語

數(shù)字化時代，紙質(zhì)憑證等原始單據(jù)必將逐步消失，審計數(shù)據(jù)建模、挖掘數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的因果關(guān)系等審計分析方法，會提供更多的審計線索，在未來審計中必將應用。有效地利用信息系統(tǒng)審計，可以做到資源的合理配置和使用，大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展對企業(yè)的內(nèi)部審計工作產(chǎn)生了深遠的影響，應用大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)，可以及時預警風險漏洞，可以對企業(yè)各項管理工作進行及時的監(jiān)督控制，可以優(yōu)化審計評價工作并對企業(yè)進行全覆蓋監(jiān)督，可以更科學地為企業(yè)決策提供支持，但大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的應用也非一帆風順，面臨著諸多的挑戰(zhàn)，如何提升大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計技術(shù)的應用工作，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值是審計人員一項新的工作方向。作為大數(shù)據(jù)智能化時代的受益者，我們應該積極推動大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計在企業(yè)中的應用，提升對大數(shù)據(jù)的駕馭應用能力，提升業(yè)務工作的自動化控制能力，提升審計工作的效率和審計質(zhì)量，釋放審計人員較為重復、基礎(chǔ)性的工作，促進審計人員思維上的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。