劉思敏

（飛騰信息技術(shù)有限公司天津 300000）

隨著市場競爭的愈加激烈，企業(yè)面對的外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，對企業(yè)的財務(wù)管理水平提出了更高的要求。企業(yè)對于財稅改革在稅收方面的調(diào)整應(yīng)盡快適應(yīng)，進(jìn)行高效率的稅務(wù)規(guī)劃，減少企業(yè)的經(jīng)營成本，以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。目前，仍有許多企業(yè)在開展稅務(wù)規(guī)劃時，并沒有重視財稅改革所產(chǎn)生的改變，未對稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)合理的運用，在稅務(wù)規(guī)劃籌措上缺乏科學(xué)性。因此，在財稅改革背景下，企業(yè)研究稅務(wù)風(fēng)險管理方法，能夠與稅費改革的新要求相匹配，使企業(yè)擁有更強的競爭力。

一、稅務(wù)風(fēng)險的概念及現(xiàn)代稅收環(huán)境的內(nèi)容構(gòu)成概述

稅務(wù)風(fēng)險是指因企業(yè)沒有按照稅收法規(guī)要求正常繳納稅款，而導(dǎo)致企業(yè)利益受損的可能性。目前，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩個方面：一是企業(yè)因為不理解稅收法規(guī)政策導(dǎo)致誤繳或者漏繳稅款，需要承擔(dān)一定的滯納金和罰金；二是沒有合理利用稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)多繳納稅款，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失?，F(xiàn)代稅收環(huán)境主要包含以下三個方面的內(nèi)容：首先，隨著營改增政策的不斷實施和深入推進(jìn)，企業(yè)的稅率、稅種、涉稅業(yè)務(wù)核算及管理工作都發(fā)生了很大的改變；其次，金稅三期的出現(xiàn)和應(yīng)用，徹底改變了以往傳統(tǒng)的抽查監(jiān)督方式，實現(xiàn)了對企業(yè)涉稅全樣本的自動化監(jiān)控，即對企業(yè)稅務(wù)信息的自動甄別處理，自此企業(yè)稅收環(huán)境發(fā)生了質(zhì)的改變，稅收環(huán)境體現(xiàn)出非常明顯的自動化、信息化和精細(xì)化管理特征；最后，增值稅改革政策的實施促使企業(yè)稅收環(huán)境發(fā)生了一定的改變，營改增之后，國家針對增值稅實施了一系列改革，2018年4月下調(diào)了增值稅稅率，2019年3月再次做出了下調(diào)處理，這些利好政策都給企業(yè)帶來了更大的稅收優(yōu)惠空間。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）缺乏專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人才，工作分配不合理

大多數(shù)企業(yè)設(shè)立了稅務(wù)相關(guān)的工作崗位，但實際的工作內(nèi)容主要是納稅、繳稅及與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通等。這樣的工作形式很難與其他相關(guān)人員進(jìn)行相互的配合，了解企業(yè)的其他相關(guān)信息，導(dǎo)致信息共享、溝通十分不便。從企業(yè)稅務(wù)管理的角度上看，如果稅務(wù)管理人員不能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，那么在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估、企業(yè)業(yè)務(wù)流程的管理等方面，都會缺少相關(guān)的數(shù)據(jù)支持，難以正確把握企業(yè)的發(fā)展方向。企業(yè)缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，會導(dǎo)致工作人員對于稅務(wù)風(fēng)險管理專業(yè)知識的掌握較為薄弱，整體業(yè)務(wù)能力處于較低的水平，很難根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟情況及稅收政策，及時地評估企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致工作人員不能客觀地對企業(yè)的實際情況進(jìn)行分析，工作主觀性較強，缺少相關(guān)的理論依據(jù)，無法為企業(yè)決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。

（二）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系不完善

企業(yè)構(gòu)建健全的財務(wù)管理體系，能夠有效提升企業(yè)整體財務(wù)管理的水平，提高風(fēng)險防控能力，保障企業(yè)穩(wěn)步運行，保證對外公布的各項財務(wù)信息報告更加真實和準(zhǔn)確。然而，在實際的運行過程中，部分企業(yè)忽視財務(wù)體系建設(shè)，管理機制混亂，導(dǎo)致財務(wù)管理工作缺乏監(jiān)管，相關(guān)財務(wù)信息不能及時得到反映，企業(yè)管理者不能對企業(yè)真實狀況及時獲取關(guān)鍵信息并進(jìn)行判斷，導(dǎo)致企業(yè)面對多樣化的稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)稅務(wù)管理體系相對不完善，而經(jīng)濟正處于快速發(fā)展期，如果企業(yè)不重視財務(wù)管理和稅收風(fēng)險防控，不及時掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī)，則會出現(xiàn)違法違規(guī)行為，進(jìn)而給企業(yè)造成不必要的損失。

（三）對稅收政策了解不及時

納稅在經(jīng)濟發(fā)展中越來越重要，國家也會制定更多具有針對性的稅收政策，同時，各地區(qū)也會根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H發(fā)展情況制定符合自身發(fā)展的稅收政策。但由于國家稅收政策的不斷調(diào)整，企業(yè)在發(fā)展過程中若缺乏對稅收政策的了解和掌握，則容易在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，進(jìn)而發(fā)生少納稅、重復(fù)納稅的問題，加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。通常情況下，國家在制定稅收政策的過程中，既有減稅和退稅等優(yōu)惠政策，也有增稅政策。當(dāng)企業(yè)對稅收政策了解不全面時，稅務(wù)風(fēng)險隨之增加，企業(yè)無法有效利用稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)經(jīng)濟收益。一般情況下，企業(yè)納稅風(fēng)險分為未納稅、少納稅及多納稅三種。上述任何一種情況的發(fā)生，都是由于財務(wù)人員未能依據(jù)國家稅收政策進(jìn)行工作調(diào)整，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的增加，降低企業(yè)經(jīng)濟效益。

（四）對稅務(wù)風(fēng)險缺乏正確認(rèn)知

隨著經(jīng)濟改革的推進(jìn)，企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展也在不斷更新，而經(jīng)濟的迅速發(fā)展使得稅收政策的調(diào)整也在不斷進(jìn)行。但是，當(dāng)前仍然存在部分企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險沒有正確認(rèn)知的情況，這主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)缺乏互動，許多企業(yè)在發(fā)展過程中，沒有對稅務(wù)風(fēng)險形成正確的認(rèn)知、了解與掌握，主要是由于對相關(guān)法律認(rèn)識的不足，對稅務(wù)相關(guān)的活動存在一定的誤解，這就需要加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的互動。其次，許多企業(yè)由于缺乏對于納稅義務(wù)的正確認(rèn)知，導(dǎo)致了滯后納稅情況的產(chǎn)生，有些程度較為嚴(yán)重的企業(yè)甚至偷稅漏稅。最后，相關(guān)稅收政策仍然處于完善階段，需要加大建設(shè)力度，以促進(jìn)企業(yè)主動履行納稅義務(wù)。當(dāng)前許多企業(yè)在進(jìn)行納稅時，仍缺乏主動性及自覺性，最終履行納稅義務(wù)還需要相關(guān)法律法規(guī)采用強制手段，因此企業(yè)需正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施

（一）合理開展稅務(wù)籌劃

稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避可以通過稅務(wù)籌劃的方式實現(xiàn)。稅收優(yōu)惠政策的有效應(yīng)用，已逐步成為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的有效途徑。一是企業(yè)可以運用資金時間價值降低納稅總額。如稅法和新會計準(zhǔn)則對收入范圍規(guī)定存在差異，因此可以通過不同銷售方式獲取資金時間價值。企業(yè)可以采用預(yù)收貨款的方式，獲取經(jīng)營現(xiàn)金流量，實現(xiàn)延遲納稅，以此獲取資金使用時間價值，避免產(chǎn)生預(yù)付稅款。二是企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)情況，選擇合理的成本計量方式，實施稅務(wù)籌劃，讓成本費用金額實現(xiàn)最大化，解決當(dāng)期的稅負(fù)問題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。如選擇較短的折舊期間，對適合的資產(chǎn)進(jìn)行折舊，從而更快獲取資產(chǎn)購置成本，降低企業(yè)當(dāng)前的納稅總額。三是新會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法這一成本核算方法，降低了利潤人為操作空間。企業(yè)選擇先進(jìn)先出法可以直接降低生產(chǎn)成本，增加企業(yè)獲利空間，實現(xiàn)稅負(fù)降低，對產(chǎn)品生產(chǎn)周期長的企業(yè)有著重大作用。四是新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進(jìn)行了規(guī)定，有的資產(chǎn)減值不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回，如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等；有的資產(chǎn)減值可以進(jìn)行轉(zhuǎn)回，如存貨等。針對不能轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，最終可以計入企業(yè)當(dāng)期費用，降低應(yīng)納稅總額，實現(xiàn)稅負(fù)降低。

（二）完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系

通過完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，可以在一定程度上提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控能力，具體可以從以下三個方面著手：首先，建立健全稅務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系。其實質(zhì)是對企業(yè)的各項涉稅業(yè)務(wù)開展定性定量評價，在此基礎(chǔ)之上構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險評價體系，通過該體系實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效監(jiān)督管理，同時還具有風(fēng)險預(yù)警提示功能。其次，設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核考評制度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和員工實際情況，完善稅務(wù)風(fēng)險管理績效考評制度，通過激勵措施激發(fā)員工的稅務(wù)管理積極性，確保稅務(wù)風(fēng)險防控制度能夠充分落到實處。最后，成立專門的稅務(wù)風(fēng)險防控部門，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險防控部門人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)，督促管理人員能夠熟練掌握國家最新的稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控部門提供人力資源保障。

（三）加強對稅務(wù)風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)，積極引進(jìn)復(fù)合型人才

一方面，針對企業(yè)當(dāng)前在職的稅務(wù)風(fēng)險管理人員，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立具有專業(yè)性的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，將具有專業(yè)知識的人員調(diào)動到稅務(wù)風(fēng)險部門中。針對這部分工作人員應(yīng)進(jìn)行集中統(tǒng)一的培訓(xùn)，提升工作人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，規(guī)范工作人員在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中的工作行為，樹立稅務(wù)風(fēng)險管理的理念。企業(yè)要定時進(jìn)行統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險知識普及，還應(yīng)該邀請專業(yè)人士對企業(yè)的在職人員進(jìn)行管理和引導(dǎo)，使工作人員可以及時地對法律法規(guī)進(jìn)行正確的理解。同時，應(yīng)根據(jù)相關(guān)政策制定完善的風(fēng)險管理計劃，加強風(fēng)險防范的能力和水平，為企業(yè)的順利發(fā)展及經(jīng)濟效益的提升提供有力的保障。

另一方面，企業(yè)要積極引進(jìn)綜合管理人才，稅務(wù)管理人員不僅要具有稅務(wù)籌劃能力，還應(yīng)該對各部門的生產(chǎn)運營流程有全面的掌握，能夠發(fā)現(xiàn)不同項目中涉及的稅務(wù)風(fēng)險節(jié)點，進(jìn)而制定相應(yīng)的稅籌方案。對于大多數(shù)中小型企業(yè)來說，全面執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險管理部門的職責(zé)仍然具有一定的難度，當(dāng)前企業(yè)中的稅務(wù)管理人員并不足以承擔(dān)起稅務(wù)風(fēng)險管理工作的相關(guān)職能，因此企業(yè)要積極引進(jìn)更多的復(fù)合型人才，從而加強企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的工作。此外，在復(fù)合型人才的帶動下，可以進(jìn)一步提高其他工作人員的風(fēng)險意識和工作能力，加強稅務(wù)風(fēng)險管理部門整合協(xié)調(diào)。這種整合型的管理方式，可以更加有效地增強中小型企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的能力，更好地提高中小型企業(yè)在市場中的競爭力。

（四）強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識，積極加強企業(yè)經(jīng)營行為規(guī)范化、合法化的管理力度

在風(fēng)險防控機制建設(shè)的基礎(chǔ)上，持續(xù)強化工作人員的風(fēng)險管理意識，對企業(yè)經(jīng)營中的各種行為進(jìn)行評估和有效管理，堅決控制各種偷稅、漏稅行為，有效規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。當(dāng)前，稅收管理信息系統(tǒng)覆蓋了企業(yè)涉及的所有稅種和環(huán)節(jié)，相關(guān)數(shù)據(jù)在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)及時分享和及時利用，因此，企業(yè)涉稅事項將會在該套系統(tǒng)中留下完整的記錄，并且系統(tǒng)可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)資金流的追蹤，可通過自動化動態(tài)數(shù)據(jù)的對比分析，全面掌握企業(yè)相關(guān)經(jīng)營行為。例如，是否存在虛開發(fā)票、稅負(fù)率偏低及以假票入賬等。如果出現(xiàn)這些行為，系統(tǒng)會進(jìn)行自動預(yù)警，有關(guān)部門會嚴(yán)厲查處。由此可見，如果不注重風(fēng)險管理意識的增強，不加強企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，企業(yè)有可能會出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。與此同時，在企業(yè)稅務(wù)全面實行實名制以后，企業(yè)法人或企業(yè)財務(wù)主要負(fù)責(zé)人遭遇涉稅風(fēng)險的概率會加大。如果企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)稅務(wù)問題，可能導(dǎo)致相關(guān)人員被拉入黑名單，對企業(yè)經(jīng)營也將產(chǎn)生不利影響。因此，在企業(yè)的管理中必須強化風(fēng)險管理意識，積極開展風(fēng)險防控，才能有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險的發(fā)生，推動企業(yè)不斷發(fā)展和壯大。

（五）建立稅務(wù)風(fēng)險管理信息化平臺

近些年信息技術(shù)迅猛發(fā)展，特別是進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代以來，信息共享技術(shù)日趨發(fā)展成熟。因此，現(xiàn)代稅收環(huán)境下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控工作也應(yīng)該融入更多的信息共享技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)。企業(yè)可以結(jié)合自身情況，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理信息化平臺，并將該信息化平臺融入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險實際管理工作當(dāng)中，與企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系在一起，實現(xiàn)對企業(yè)各項稅務(wù)數(shù)據(jù)的快速收集和高效整合處理，為稅務(wù)風(fēng)險隱患的精準(zhǔn)識別和評估提供良好的平臺。

（六）創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險管理模式

稅務(wù)風(fēng)險并非不可避免，而是需要從管理制度、管理模式、管理隊伍等多個方面著手。除了在制度上持續(xù)完善之外，還要加強管理模式的創(chuàng)新，積極應(yīng)用先進(jìn)的管理理念，將管理會計的理念與模式應(yīng)用在企業(yè)稅務(wù)管理過程中，突破傳統(tǒng)管理模式的局限性。一是通過內(nèi)部控制手段來提升管理質(zhì)量。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的實際情況，有針對性地完善內(nèi)部控制及財務(wù)管理的體系建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部控制的清晰框架，并進(jìn)一步明確內(nèi)部控制與財務(wù)管理的責(zé)任主體。二是充分發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督作用，通過內(nèi)審工作的開展，對企業(yè)的財務(wù)管理與稅收籌劃活動進(jìn)行全面梳理，及時發(fā)現(xiàn)不足，堵住漏洞，防范風(fēng)險。通過內(nèi)部控制與管理創(chuàng)新的合作，來推動稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防與財務(wù)管理的完善與進(jìn)步。

（七）構(gòu)建內(nèi)部信息管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部信息交流和溝通的平臺，以便于及時、全面地收集與分析稅收相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)將信息化設(shè)施應(yīng)用于各個部門，并把相關(guān)技術(shù)進(jìn)行普及，財務(wù)管理信息化的實行效果也因此得到進(jìn)一步的提升。此外，企業(yè)必須確保后臺數(shù)據(jù)庫與應(yīng)用系統(tǒng)具備較高的安全性，還應(yīng)聘請高素質(zhì)信息化管理人才加入，從而及時設(shè)計、監(jiān)督與管理企業(yè)的信息化網(wǎng)絡(luò)。

（八）及時掌握政策變動情況

一方面，企業(yè)要在激烈的市場競爭中占據(jù)有利的位置，需要及時關(guān)注國家稅收政策的調(diào)整，依據(jù)政策的變動進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整，轉(zhuǎn)變納稅管理方向，對經(jīng)營范圍進(jìn)行合理的規(guī)劃，進(jìn)而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理性，規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險。另一方面，企業(yè)為滿足國家稅收政策要求，可以通過定期的稅務(wù)檢查及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理問題，減少稅務(wù)風(fēng)險。只有做好稅務(wù)記錄的審查工作，才能確保稅務(wù)風(fēng)險的降低，有效防止漏稅問題的發(fā)生，提高企業(yè)稅收管理效果。

（九）加強稅企溝通力度

企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，要認(rèn)識到稅務(wù)機關(guān)具有一定的自由裁量權(quán)，因此需要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。例如，各地的稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的發(fā)票管理較為嚴(yán)格，企業(yè)要嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)的要求申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，對于開錯、沖紅的發(fā)票也需要妥善保管，避免接受不正規(guī)發(fā)票或虛開發(fā)票等違法行為，對于各項原始憑證需要加強審查，對不合規(guī)的票據(jù)需要及時退還給業(yè)務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)機關(guān)檢查的重點，與稅務(wù)機關(guān)加強溝通并安排專人負(fù)責(zé)，在與稅務(wù)機關(guān)的溝通中爭取主動權(quán)，針對納稅爭議事項提出合理的見解，對于不符合稅務(wù)機關(guān)要求的工作應(yīng)及時改進(jìn)。稅務(wù)機關(guān)到企業(yè)檢查時，要詳細(xì)記錄企業(yè)的稅務(wù)問題，并制定解決措施。在開展可能產(chǎn)生爭議的事項之前，要詳細(xì)與稅務(wù)機關(guān)溝通，分析相關(guān)方案是否可行，并及時向稅務(wù)機關(guān)提出自己的疑問，得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可后調(diào)整各項稅務(wù)管理工作。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在企業(yè)在發(fā)展過程中，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成了企業(yè)運營生產(chǎn)中客觀存在的風(fēng)險，對于企業(yè)的形象、聲譽等都有十分重要的影響。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強對于稅務(wù)風(fēng)險的識別與防控，加強與稅務(wù)部門的高效溝通，提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計的專業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)稅務(wù)管理機制的完善與健全，同時正確、科學(xué)地認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，并對其加強防控。在進(jìn)行實際運行時，及時把控各個環(huán)節(jié)工作的開展，將以上措施充分應(yīng)用于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理工作中，最大限度地發(fā)揮相應(yīng)措施的作用，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險?？偠灾?，企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要加強對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理工作的建設(shè)，及時識別和防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)運營生產(chǎn)的順利進(jìn)行，保證相關(guān)企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。