文/陳彥（中國(guó)海洋石油集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的快速融合，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)和時(shí)代發(fā)展的需要，為了推進(jìn)企業(yè)的高速發(fā)展，為決策者提供更加準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。最近幾年，中國(guó)財(cái)政部修訂了多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有基礎(chǔ)上注入新元素，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)核算等方面發(fā)生了重大改變，這一變化拓展了稅法的相關(guān)范圍，同時(shí)也暴露了稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。因此，有必要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在的差異進(jìn)行分析研究，以便積極應(yīng)對(duì)和協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)稅收管理的穩(wěn)定，從而推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展。

一、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2018年1月1日正式開始實(shí)施。新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比變化比較明顯，這主要體現(xiàn)在引入單一的收入確認(rèn)模式、在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入、交易價(jià)格的計(jì)量等方面。其中收入確認(rèn)五步法的引入，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的重要體現(xiàn)。按照收入確認(rèn)五步法，在收入確認(rèn)過(guò)程中是通過(guò)識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單向履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、在履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。與原有的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上更多地考慮收入確認(rèn)的靈活性以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需求，在確認(rèn)流程和方法上更加合理。另外在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性更加明顯。

二、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)企業(yè)的納稅影響

（一）通過(guò)統(tǒng)一模型規(guī)范收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

舊的收入準(zhǔn)則按照交易的不同種類對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法均有不同的規(guī)則。同時(shí)，建造合同準(zhǔn)則也規(guī)范了不同的原則和標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異。而新收入準(zhǔn)則合并了建造合同準(zhǔn)則，通過(guò)“五步法”模型加以規(guī)范，無(wú)論是提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、銷售產(chǎn)品還是建造合同等都是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)并計(jì)量收入。之前企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主觀選擇性較大，自新準(zhǔn)則實(shí)行之后，有效規(guī)避了該問(wèn)題的產(chǎn)生，針對(duì)同一業(yè)務(wù)可以很好地防止不同企業(yè)做出不同界定而出現(xiàn)差異，有效促進(jìn)企業(yè)間信息準(zhǔn)確性以及可比性的提高。同時(shí)，也有效減少企業(yè)通過(guò)人為操控收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，進(jìn)而調(diào)節(jié)納稅時(shí)點(diǎn)。因此可以說(shuō)，新收入準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了稅收征管過(guò)程中面臨的一些不足，很大程度上保障了稅收計(jì)算的合理準(zhǔn)確性，并且也有效保障了稅收收入。

（二）以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于確認(rèn)收入的條件是以商品報(bào)酬，以及關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到購(gòu)買者為標(biāo)志，新準(zhǔn)則只需要明確商品控制權(quán)，相較于舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面更加清楚簡(jiǎn)便。至于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)條件需要著重關(guān)注購(gòu)買方付款的履行，即報(bào)酬、實(shí)物、所有權(quán)以及風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移至客戶，簡(jiǎn)而言之就是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的控制。由此表明，收入確認(rèn)模型由利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，控制權(quán)轉(zhuǎn)移強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)上已然發(fā)生的業(yè)務(wù)，更側(cè)重于對(duì)定性的強(qiáng)調(diào)，基于有利于促使各項(xiàng)指標(biāo)更加具有可比性。可是在稅法上，對(duì)于收入確認(rèn)的規(guī)定與之相比存在著一定的差異性，其仍然是按照風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)的，如此就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)出現(xiàn)雖然風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但控制權(quán)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移的情況出現(xiàn)，如此就會(huì)在確認(rèn)收入時(shí)間上存在著沖突，那么各記賬周期所確認(rèn)收入的具體總額就會(huì)存在著某種程度的差異。這將對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅產(chǎn)生影響。同時(shí)，由于核算中收入時(shí)點(diǎn)的變動(dòng)，對(duì)增值稅納稅額也會(huì)產(chǎn)生較大的影響，從而會(huì)引起企業(yè)繳納增值稅的變動(dòng)。

（三）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與履行履約義務(wù)相結(jié)合

新準(zhǔn)則提出了單項(xiàng)履約義務(wù)的概念。首先企業(yè)能否確認(rèn)收入取決于其有無(wú)履行合同中的履約義務(wù)，并且新收入準(zhǔn)則認(rèn)為合同中有可能包含多重交易安排，即企業(yè)應(yīng)該按照合同中不同的單項(xiàng)履約義務(wù)區(qū)分不同的商品或服務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，如為時(shí)段履約義務(wù)，主要通過(guò)履約進(jìn)度法、成本回收法和投入產(chǎn)出法這三種判斷標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，如為時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)，則是按照履約時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。而稅法不對(duì)一個(gè)合同區(qū)分單項(xiàng)履約義務(wù)，一般一次性確認(rèn)收入，且增值稅法相關(guān)規(guī)定，除特殊情況外，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，企業(yè)先提供發(fā)票時(shí)，納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)以發(fā)票日期為準(zhǔn)。所以，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)收入確認(rèn)在發(fā)生時(shí)點(diǎn)方面存在差異。

（四）樹立交易價(jià)格為核心的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)考慮多項(xiàng)價(jià)格相關(guān)條款

在新準(zhǔn)則中，是基于商品或服務(wù)的交易價(jià)來(lái)計(jì)算收入的。首先對(duì)履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)各單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行價(jià)格分?jǐn)?，?dāng)完成一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)就可以對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。新準(zhǔn)則對(duì)交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行了最大限度的考慮，并在對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行確定時(shí)需要考慮多項(xiàng)條款，如重大融資成分、可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等。雖然從某種層面而言，更依賴于會(huì)計(jì)人員所做出的評(píng)估，可這也能夠?qū)灰變r(jià)格的相關(guān)影響因素做出全方位的考慮，具體的實(shí)際交易情況能夠體現(xiàn)得更加可靠，從而確保稅收可以計(jì)算得更加合理和明確。但是，稅法對(duì)于收入的明確仍舊是按照原準(zhǔn)則實(shí)施的，這就導(dǎo)致了兩者的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同。因此也將影響當(dāng)期增值稅及企業(yè)所得稅。

（五）通過(guò)“合同成本”科目核算服務(wù)收入的履約成本并在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示

合同成本在原建造合同中的含義被延續(xù)到新準(zhǔn)則中，同時(shí)對(duì)此做出明確的說(shuō)明，并對(duì)其轉(zhuǎn)回、費(fèi)用化、減值、資本化、攤銷等具體的計(jì)算方法進(jìn)行明確。滿足條件的支出可判定為合同成本，在新準(zhǔn)則中是可以進(jìn)行資本化處理的。

根據(jù)原準(zhǔn)則的規(guī)定這部分成本應(yīng)當(dāng)列入損益類科目，那么當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)受到影響，而在新準(zhǔn)則中是將合同成本資本化，那么當(dāng)期凈利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)提高?；诖耍瑒t增高了當(dāng)前的應(yīng)交所得稅額，企業(yè)現(xiàn)階段的稅收壓力就會(huì)相應(yīng)加大。但是，后續(xù)的滿足條件產(chǎn)生的資本化費(fèi)用則會(huì)被進(jìn)行攤銷，企業(yè)此后每期利潤(rùn)就會(huì)隨之降低，那么企業(yè)所承擔(dān)的稅收壓力就會(huì)相應(yīng)減少。

（六）新增“特定交易”的會(huì)計(jì)處理

針對(duì)銷售退回、租賃業(yè)務(wù)、委托代銷、有附加款項(xiàng)的銷售等，與原準(zhǔn)則相對(duì)比而言，新準(zhǔn)則針對(duì)這些業(yè)務(wù)，在統(tǒng)一收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上另外做出了更加明確的指引。以銷售返利業(yè)務(wù)為例：

原準(zhǔn)則關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理與稅法處理沒(méi)有差異，而新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)依據(jù)義務(wù)履約進(jìn)度對(duì)合同折扣進(jìn)行分?jǐn)?，自合同生效時(shí)，對(duì)可變對(duì)價(jià)做出評(píng)估，根據(jù)其未來(lái)的變動(dòng)量對(duì)當(dāng)期銷售收入做出合理調(diào)整。而增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅），一般納稅人因銷售貨款退回或折讓而退還給購(gòu)買方的銷售額及增值稅額應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或折讓當(dāng)期扣減。企業(yè)所得稅處理與增值稅類似，也是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)全額確認(rèn)收入，發(fā)生返利時(shí)據(jù)實(shí)扣減。由于確認(rèn)收入使用的方法存在一定的差異性，因此增值稅額、企業(yè)所得稅額的計(jì)算也會(huì)有相應(yīng)的不同。銷售返利需要進(jìn)行科學(xué)合理的測(cè)算，因?yàn)榉道赡軙?huì)影響產(chǎn)品的效益，需要在產(chǎn)品效益與銷售成本之間以及返利比例之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合增值稅稅額以及其他方面稅負(fù)，對(duì)銷售返利方案進(jìn)行分析，在制定銷售返利方案的過(guò)程中，可以先制定多個(gè)銷售返利方案，在銷售返利方案對(duì)比分析的過(guò)程中，通過(guò)稅負(fù)、利潤(rùn)和成本等方面進(jìn)行多方面的橫向?qū)Ρ扰c分析，在銷售返利方案與稅收籌劃之間，找到一個(gè)合理的平衡點(diǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施

從以上所述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響，我們可以看到，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施初期時(shí)，企業(yè)的涉稅事項(xiàng)更加多元化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間呈現(xiàn)出較大的變化趨勢(shì)，相應(yīng)的也增加了調(diào)節(jié)的難度，進(jìn)而給企業(yè)會(huì)計(jì)人員增加了工作難度及會(huì)計(jì)處理的工作量，同時(shí)企業(yè)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃尚未完善，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大提高。為了使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，做好企業(yè)稅務(wù)管理十分必要：

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理

由于收入準(zhǔn)則的更新，不僅對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算產(chǎn)生了影響，同時(shí)也影響了增值稅的計(jì)算，基于此會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在按照新準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理的同時(shí)還要兼顧稅法，對(duì)受到影響的流程全面強(qiáng)化管理。當(dāng)務(wù)之急則需要不斷優(yōu)化定價(jià)機(jī)制、合理安排合同、資金等，從自身著手不斷強(qiáng)化控制，同時(shí)根據(jù)具體的納稅時(shí)點(diǎn)構(gòu)建出最科學(xué)的納稅方案，遵循稅法原則的基礎(chǔ)上最大限度地獲得節(jié)稅收益。在改革中，可以對(duì)稅收管理相關(guān)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，運(yùn)用流程化思想對(duì)相關(guān)工作的流程進(jìn)行優(yōu)化，從稅收管理的角度針對(duì)相關(guān)工作流程進(jìn)行分析，從提高工作效率的角度，刪除效率低、作用不明顯的環(huán)節(jié)，將部分環(huán)節(jié)合并以后，使相關(guān)業(yè)務(wù)流程更加合理。尤其是稅收籌劃流程，在保證其合法性的基礎(chǔ)上，提高流程設(shè)置的合理性和高效性。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理

在企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中，要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度、流程和內(nèi)容進(jìn)行分析，然后進(jìn)行數(shù)字化建設(shè)和信息化建設(shè)。在此方面的工作中，可以通過(guò)業(yè)財(cái)融合改革強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理能力與水平。在改革中，企業(yè)需要運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)思想，充分考慮會(huì)計(jì)管理工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展當(dāng)中的地位和作用，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作與業(yè)務(wù)發(fā)展有效地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)兩者之間的高度融合和統(tǒng)一。在這一過(guò)程中，可以適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集的范圍，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)納入企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析之中，將其與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)充分融合，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠更加客觀地反映出企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展及其變化，從而更好地滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，尤其是業(yè)務(wù)發(fā)展和決策的需要。另外，為了實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合改革的目標(biāo)，企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理軟件進(jìn)行升級(jí)和改造，按照業(yè)財(cái)融合改革的基本要求，建立更加科學(xué)完善的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)化數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)化分析。以動(dòng)態(tài)化分析結(jié)果為基礎(chǔ)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各項(xiàng)決策提供參考。以更加科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)的稅收籌劃工作提供參考。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)

深入了解新準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)稅收帶來(lái)的影響，熟悉掌握新準(zhǔn)則下的稅會(huì)差異，提高自身的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，加大對(duì)稅務(wù)管理和稅收籌劃的重視程度，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范融入企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)稅務(wù)管理對(duì)策、稅收籌劃方案的過(guò)程中需要考慮到各種風(fēng)險(xiǎn)因素的存在，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理收益的最大化。在稅務(wù)管理人員新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)過(guò)程中，要結(jié)合稅收管理相關(guān)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高學(xué)習(xí)的專業(yè)性和效果。必要的情況下，可以結(jié)合具體的稅收案例，針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行解析和說(shuō)明，借助于典型的案例，進(jìn)一步增強(qiáng)培訓(xùn)的效果。當(dāng)然在針對(duì)稅務(wù)管理人員培訓(xùn)的過(guò)程中，也應(yīng)該將稅收籌劃作為培訓(xùn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因?yàn)槎愂栈I劃是在保證企業(yè)納稅合法性和合理性的前提之下，最大程度的維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的有效方法和手段。所以，可以結(jié)合具體的稅收籌劃項(xiàng)目，以及具體稅收籌劃方法的運(yùn)用進(jìn)行培訓(xùn)。

（四）注重企業(yè)稅務(wù)管理的成本效益分析

考慮稅務(wù)管理涵蓋的各種隱藏成本，確保稅務(wù)管理成本低于取得的收益，應(yīng)在合理、合規(guī)、合法的情況下降低企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

從企業(yè)稅收管理的角度來(lái)講，稅收籌劃雖然可以有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，但是企業(yè)的稅負(fù)并非是越低越好，因?yàn)槎愂栈I劃也有一定的成本，具體的稅收籌劃方案在實(shí)施的過(guò)程中可能引發(fā)其他方面費(fèi)用的增加，甚至?xí)?dǎo)致業(yè)務(wù)收入減少，所以在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，必須考慮所制定的方案是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益，要考慮稅收籌劃成本與效益之間的關(guān)系，在此基礎(chǔ)上對(duì)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行分析，確定最終的方案。另外，從最優(yōu)方案選擇的角度來(lái)講，在企業(yè)的稅收籌劃當(dāng)中，需要企業(yè)制定多個(gè)稅收籌劃方案，對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較分析，在比較的分析的過(guò)程中，應(yīng)該詳細(xì)對(duì)比不同方案的具體實(shí)施成本，尤其是可能導(dǎo)致的額外的費(fèi)用支出，以及對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際影響，在進(jìn)行橫向?qū)Ρ纫院蟠_定最佳的稅收籌劃方案，將企業(yè)的稅收籌劃成本降到一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)我國(guó)企業(yè)稅制產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，可以在一定程度上優(yōu)化我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)制度，提高我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，有效縮小我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。為了促進(jìn)企業(yè)更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則，本文以新收入準(zhǔn)則為例，分析其變化對(duì)企業(yè)納稅的影響及應(yīng)對(duì)措施，提出企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)策略和商業(yè)模式做出科學(xué)調(diào)整，促使新準(zhǔn)則價(jià)值得到充分體現(xiàn)。

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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部在人民大會(huì)堂發(fā)布的一項(xiàng)條例，且于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。 值得關(guān)注的是。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

納稅：

納稅是指稅收中的納稅人的執(zhí)行過(guò)程，就是根據(jù)國(guó)家各種稅法的規(guī)定，按照一定的比率，把集體或個(gè)人收入的一部分繳納給國(guó)家。

稅收產(chǎn)生：

稅收是伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會(huì)有剩余產(chǎn)品，社會(huì)前提是有經(jīng)常化的公共需要，經(jīng)濟(jì)前提是有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，上層條件是有強(qiáng)制性的公共權(quán)力。中國(guó)的稅收是公元前594春秋時(shí)代魯宣公實(shí)行“初稅畝”從而確立土地私有制時(shí)才出現(xiàn)的。