■林昌叢

（寧德東僑國有資產(chǎn)投資建設(shè)有限公司）

引 言

全面預(yù)算管理作為城投企業(yè)財務(wù)管理工作中的主要內(nèi)容，也是企業(yè)開展預(yù)算管理的主要形式。目前國內(nèi)市場經(jīng)濟環(huán)境變化多端，全面預(yù)算管理內(nèi)容需與戰(zhàn)略發(fā)展目標一致，是促進城投企業(yè)健康、長期穩(wěn)定發(fā)展的主要因素。特別是在預(yù)算控制工作執(zhí)行中，企業(yè)各部門需要通力合作，預(yù)算工作并不是財務(wù)部門的專屬，它需要企業(yè)各個部門共同落實和努力，將預(yù)算管理體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，最終促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。全面預(yù)算管理不等同于預(yù)算控制工作，預(yù)算管理工作側(cè)重于財務(wù)部門，而全面預(yù)算管理需要全員共同參與、實現(xiàn)信息綜合分析，從基層開始直至公司最上層的全面管理工作。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概念分析

1.1 全面預(yù)算管理定義

全面預(yù)算管理是幫助公司快速實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展節(jié)奏的重要手段，它將對企業(yè)參與的所有業(yè)務(wù)活動和戰(zhàn)略計劃進行控制和監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上幫助有效降低各類經(jīng)營活動風險[1]。國有企業(yè)要想逐步實現(xiàn)經(jīng)營目標，全面預(yù)算管理將是助推企業(yè)發(fā)展的有效手段，落實全面預(yù)算管理工作的前提是完善各部門預(yù)算管理制度，明確各崗位人員預(yù)算管理工作職責。

1.2 全面預(yù)算管理特點

全面預(yù)算管理是為企業(yè)發(fā)展和各項經(jīng)營活動而服務(wù)的，預(yù)算管理工作將提升企業(yè)經(jīng)營效率，助力企業(yè)完成戰(zhàn)略發(fā)展目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標所包含的內(nèi)容繁多，且實現(xiàn)戰(zhàn)略目標通常是長期且艱苦的過程，全面預(yù)算管理工作的開展可有效幫助企業(yè)明確規(guī)劃路徑，實現(xiàn)規(guī)劃目標。全面預(yù)算管理工作將在企業(yè)領(lǐng)導和各部門人員的共同努力下，通過合理分配與適當授權(quán)分解企業(yè)上層目標行為過程，并將任務(wù)及可操作性較強的指標進行明確，總的來說是明確企業(yè)不同階段的經(jīng)營內(nèi)容，不僅能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，同時能夠有效促進企業(yè)經(jīng)營過程中的績效考評工作開展。全面預(yù)算管理工作的不斷深入，管理內(nèi)容是企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，比如采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、融資、投資等多個領(lǐng)域，這就要求參與全面預(yù)算管理的工作人員具有超強分析能力，將各類信息進行整合并提出改善方案，預(yù)算管理工作不是短時間內(nèi)能夠落實的，需要不斷嘗試和積累經(jīng)驗。

1.3 全面預(yù)算管理內(nèi)容

第一，成本控制，全面預(yù)算管理的基本功能是幫助企業(yè)做好成本控制工作，成本控制是確保企業(yè)收入穩(wěn)步增長的重要手段，幫助企業(yè)有效控制業(yè)務(wù)成本，提升其經(jīng)濟效益，另外督促各部門做好成本控制，做好各個環(huán)節(jié)的成本控制工作。第二，各個部門的協(xié)同工作是預(yù)算管理開展的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理將分為幾個重要模塊，比如生產(chǎn)預(yù)算、管理預(yù)算、銷售預(yù)算等幾個重要方面[2]。以上幾個方面的成本控制工作是互相聯(lián)系的，各部門工作內(nèi)容不同，有時難免出現(xiàn)意見分歧，這些需要做好各個環(huán)節(jié)的溝通交流，一旦出現(xiàn)問題及時解決。第三，將各個木塊經(jīng)營內(nèi)容進行匯總是幫助企業(yè)實現(xiàn)全面管理的良好手段，也是內(nèi)部控制的良好體現(xiàn)。通過匯總結(jié)果可以觀察企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成情況，對之后的發(fā)展方向和內(nèi)容做好及時調(diào)整，通過控制、激勵、評價等方式落實預(yù)算管理，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標有效實施。

2 城投企業(yè)全面預(yù)算管理存在普遍問題

2.1 企業(yè)缺乏對全面預(yù)算管理的認知和學習

全面預(yù)算管理是大規(guī)模工程，想要達到良好的管理效果，需要對“全面”兩字有深刻理解，體現(xiàn)在以下幾方面：第一，預(yù)算管理工作全體員工共同參與，企業(yè)領(lǐng)導是預(yù)算管理工作的領(lǐng)頭人，由領(lǐng)導將任務(wù)分配給各個部門負責人，再由部門負責人重新核對工作細節(jié)和內(nèi)容，各層級員工雖然工作內(nèi)容不同，但盡量做到全員參與。第二，覆蓋企業(yè)整個業(yè)務(wù)范圍，全面預(yù)算管理將應(yīng)用于采購、生產(chǎn)、銷售、投融資等各個活動中，涉及企業(yè)人力資源調(diào)配和資金管控。第三，充分發(fā)揮預(yù)算管理的全過程性，企業(yè)發(fā)展的初期、中期、后期都需要開展全面管理，但部分企業(yè)領(lǐng)導仍然將預(yù)算管理視作普通財務(wù)工作，將管理任務(wù)推脫給財務(wù)部門，由財務(wù)人員單獨負責預(yù)算管理工作，導致財務(wù)部門無法對企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)實行預(yù)算把控，沒有業(yè)務(wù)部門和其他部門的共同參與，預(yù)算管理工作內(nèi)容將出現(xiàn)缺口，預(yù)算管理將無法根據(jù)工作內(nèi)容制定相關(guān)指標，最終預(yù)算管理難以達到助力企業(yè)發(fā)展的效果。

2.2 缺少預(yù)算管理相關(guān)機構(gòu)

企業(yè)在推進全面預(yù)算管理工作的過程中，應(yīng)建立預(yù)算管理部門，并成立管理委員會協(xié)助工作。雖然預(yù)算管理部門建立成功、并安排其工作內(nèi)容，但是城投企業(yè)尚處于轉(zhuǎn)型升級階段，各方面的工作內(nèi)容尚未清晰，并且由于業(yè)務(wù)待定、多變等多種原因，企業(yè)在全面預(yù)算管理落實中缺乏專業(yè)人才[3]。即使建立了預(yù)算管理機構(gòu)，也沒有足夠優(yōu)秀的管理人才開展工作。全面預(yù)算管理是需要多個方面的預(yù)算管理工作同時進行的，比如城投企業(yè)參與城市建設(shè)項目時，在事前、事中、事后都需要做好預(yù)算管理工作，項目未開始前，城投企業(yè)預(yù)算管理部門需做好項目的成本預(yù)估工作，幫助企業(yè)判斷是否能在項目中獲得足夠經(jīng)濟效益，以及項目進行中可能遇到的意外風險有哪些，企業(yè)是否能夠承擔風險并保證經(jīng)濟效益仍然存在。在項目建設(shè)過程中，城投企業(yè)預(yù)算管理部門更要做好進度跟蹤工作，根據(jù)項目建設(shè)的進度計算已投入成本、未來需投入成本，將整個項目的成本投入控制在合理范圍內(nèi)。

2.3 全面預(yù)算管理制度不科學

若想全面落實企業(yè)預(yù)算管理工作，必須將績效考核制度進行完善，為全面預(yù)算做好支撐，并嚴格按照績效考核制度執(zhí)行，將嚴謹?shù)莫剳图钪贫嚷鋵嵉矫课粏T工工作中。由于城投企業(yè)業(yè)務(wù)開展類型比較特殊，企業(yè)管理方式也具有一定的政府色彩，因此城投企業(yè)的員工績效考核通常由國有資產(chǎn)部門決定，政府只單純的關(guān)心資金使用情況、項目進度、社會效益等重要內(nèi)容，對于城投企業(yè)的經(jīng)營效益和員工的真實訴求關(guān)心程度不足。其次，國有企業(yè)、事業(yè)單位等員工薪資比較固定，員工待遇與企業(yè)發(fā)展效益基本無關(guān)，部分國企員工長期處于安逸環(huán)境中、工作能力已經(jīng)顯著下降，再者，員工沒有意識到預(yù)算管理的重要性，企業(yè)預(yù)算管理制度不完善的情況下，員工更是難以執(zhí)行。所以，首先要建立科學完善的全面預(yù)算管理制度，之后督促員工共同參與。

2.4 預(yù)算編制工作不到位

在城投企業(yè)全面預(yù)算編制工作過程中，由于各層級單位及業(yè)務(wù)部門的預(yù)算編制工作內(nèi)容過于粗糙和簡單，導致預(yù)算編制不到位，其根本原因在于層級單位相關(guān)管理人員對于全面預(yù)算管理知識缺少認知。全面預(yù)算管理作為系統(tǒng)性、綜合性超強的活動，需要各部門、各下屬公司共同努力完成，而非總公司的“一把手”工程，同樣需要在編制過程中強調(diào)層級戰(zhàn)略，而不是將預(yù)算編制作為普通工作，交給固定員工單獨完成，預(yù)算編制失去具體指標，沒有有效分解企業(yè)年度預(yù)算目標，導致各個層級預(yù)算編制粗略，最終企業(yè)預(yù)算編制缺乏有效依據(jù)，準確性大打折扣。

3 城投企業(yè)全面預(yù)算管理有效路徑探析

3.1 營造企業(yè)預(yù)算管理氛圍

全面預(yù)算管理工作的推進過程中，部分企業(yè)管理認知上存在偏差，認為預(yù)算管理是行政事業(yè)單位的任務(wù)。長期以來，城投企業(yè)作為國有法人單位，但企業(yè)的發(fā)展決策通常由地方政府決定，法人治理作用得不到充分體現(xiàn)，現(xiàn)有投資決策制度形同虛設(shè)，導致城投企業(yè)發(fā)展定位模糊[4]。城投企業(yè)更多的是幫助地方政府完成建設(shè)目標，在企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展中缺乏有效決策與動力支持。這導致了全面預(yù)算管理工作基礎(chǔ)薄弱，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，城投企業(yè)想要實現(xiàn)長期、穩(wěn)定發(fā)展 ，除了需要將經(jīng)營范圍為擴大之外，還要借助外部資源和技術(shù)，同時積極開展內(nèi)部預(yù)算管理，使得企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高市場競爭力。在此方面，企業(yè)各部門主管和領(lǐng)導需做好宣傳引導工作，使全面預(yù)算管理深入人心。

3.2 建立全面預(yù)算管理部門

為確保全面預(yù)算管理工作順利開展，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理機構(gòu)，機構(gòu)主要職能有：第一，機構(gòu)只能根據(jù)企業(yè)實際情況制定全面預(yù)算管理制度，幫助企業(yè)各個部門編制預(yù)算方案。第二，根據(jù)企業(yè)年度發(fā)展目標內(nèi)容，確定階段性的全面預(yù)算編制方案。第三，及時下達經(jīng)過領(lǐng)導批準的全面預(yù)算方案，幫助企業(yè)解決、協(xié)調(diào)各類經(jīng)營問題。第四，不斷審核調(diào)整預(yù)算管理方案，綜合評定方案可行性和科學性。第五，根據(jù)城投企業(yè)的全面預(yù)算管理方案制定相應(yīng)獎懲制度，并根據(jù)制度對各部門執(zhí)行情況考核。同時，企業(yè)需設(shè)立預(yù)算管理委員會，由企業(yè)總負責人牽頭，成員有財務(wù)部門負責人、副總經(jīng)理、各職能部門負責人等，通過委員會管理架構(gòu)，使預(yù)算管理工作落實到企業(yè)各個角落，同時有助于預(yù)算管理工作獲取一手資料，使預(yù)算管理更加有據(jù)可依、可信度更高。真正實現(xiàn)預(yù)算管理的全面覆蓋，帶動公司的各個業(yè)務(wù)納入至預(yù)算管理中來。

3.3 建立與預(yù)算管理掛鉤的績效考評制度

為了全面預(yù)算管理在城投企業(yè)中快速“落地生根”，須調(diào)動企業(yè)全體員工積極參與到預(yù)算管理工作中，在人力資源管理中，將員工工資分為基本工資、績效工資兩部分，績效工資將根據(jù)企業(yè)年終發(fā)展結(jié)果按比例分配。如果本年度企業(yè)預(yù)算管理工作執(zhí)行到位，為企業(yè)創(chuàng)造了更多經(jīng)濟效益，那么員工能夠從中獲得更多工資，反之，企業(yè)預(yù)算管理效果不理想，經(jīng)濟效益沒有穩(wěn)步增長，那么員工的薪資也將受到影響，這是讓事權(quán)與財權(quán)充分融合的最好體現(xiàn)。但在實際績效考評中，績效考核工作權(quán)限取決于相關(guān)政府主管部門，母公司無法直接進行考核，而城投企業(yè)并未設(shè)置績效考評方面的硬性指標，對于一些可控費用指標化無法掌控，導致全面預(yù)算考核管理缺少全面性。為了使全面預(yù)算編制和事業(yè)單位預(yù)算編制一樣深入人心，除了城投企業(yè)自身努力之外，還需要有社會大環(huán)境的支撐，并在管理推進中獲得政府部門的大力支持。年末將核算結(jié)果上報國資委，按照企業(yè)績效考評結(jié)果定級，最后按比例發(fā)放獎勵。

3.4 預(yù)算管理工作確定發(fā)展目標

預(yù)算管理工作需在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃明確的基礎(chǔ)上開展，以具體資金數(shù)量反映一段時間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營效益情況。根據(jù)提升企業(yè)經(jīng)濟效益這一基本目標，需要將各層級的業(yè)務(wù)數(shù)量和金額做好匯總和分析，將業(yè)務(wù)所取得的經(jīng)濟效益指標作為管理參考，使全面預(yù)算管理能以數(shù)字形式反映出來[5]。在年度考核時，將各個部門的資金控制情況作為考核指標，各部門負責人需對此制定目標責任狀，按照階段內(nèi)的指標完成情況予以獎賞，將預(yù)算管理工作可視化，使預(yù)算目標容易實現(xiàn)。全面預(yù)算管理實行的核心在于把控細節(jié)，將預(yù)算管理工作落實到企業(yè)各個部門、全體人員、涉及各個環(huán)節(jié)，因此將預(yù)算管理工作內(nèi)容與各階段發(fā)展目標相掛鉤，能將抽象的預(yù)算管理工作具體化，將預(yù)算管理體現(xiàn)在具體指標或行為上，便于員工執(zhí)行和理解，且成功的預(yù)算管理工作開展，必然能調(diào)動全體員工工作積極性，改變城投企業(yè)以往平穩(wěn)的工作風氣。

3.5 突出全面預(yù)算管理的“全面性”

全面預(yù)算管理的特點在于全方位、全過程，多數(shù)企業(yè)開展預(yù)算管理工作中容易忽視其全面性，將預(yù)算管理工作落實在幾個重要環(huán)節(jié)，這種想法是錯誤的。比如城投企業(yè)負責的城市建設(shè)項目，預(yù)算管理工作通常只在方案制訂階段展開，對采購、施工、竣工等重要階段管理力度不足，而這些環(huán)節(jié)通常是造成預(yù)算波動的主要原因，因此預(yù)算管理工作需涉及到企業(yè)日常運營、項目開發(fā)等各個方面，不科學的人力資源配置、采購方案等都會造成預(yù)算控制失敗，將管理工作細分給每一位員工，同時能夠降低預(yù)算管理部門和財務(wù)管理部門的工作壓力，企業(yè)將在管理實踐中建立適用于自身的管理體系和策略，并不斷更新。

4 結(jié) 論

在國企改革逐步深化下，城投企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展是為了適應(yīng)新市場環(huán)境，對此重新建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度是必需的。雖然在改革工作推進過程中遇到許多阻礙，但是城投企業(yè)只要善于利用自身資源優(yōu)勢以及多年以來在城市建設(shè)中具備的各種經(jīng)驗，深刻貫徹《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導意見》等文件精神，借助全面預(yù)算管理實行契機，轉(zhuǎn)型成為地方性國有資本投資運營主體，城投企業(yè)一定會有更廣闊的發(fā)展空間。