文/張莉萍

隨著高校資金量和業(yè)務(wù)活動(dòng)的增加，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍已成為高校發(fā)展的重要保障。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在生產(chǎn)和生活的各個(gè)領(lǐng)域以及在高校內(nèi)部審計(jì)中得到了廣泛應(yīng)用,為學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作提供了巨大的發(fā)展機(jī)會(huì)，但同時(shí)也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)以大數(shù)據(jù)特征的信息時(shí)代的新趨勢(shì)，高校在大數(shù)據(jù)時(shí)代需要積極改變審計(jì)的概念和方法，提高審計(jì)流程效率，豐富大學(xué)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

一、高校財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)化的重要性

由于中國高等教育招生規(guī)模的增加、資金來源的多元化以及教學(xué)活動(dòng)的擴(kuò)大，中國高校的項(xiàng)目投資和內(nèi)部管理也更加復(fù)雜,審計(jì)活動(dòng)越來越繁瑣，工作量也加大。在大數(shù)據(jù)分析背景下，通過高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)化的推行,將能夠更有效地把內(nèi)部審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、財(cái)務(wù)等聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)信息的傳遞和電子數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)。此外，內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)化可以細(xì)化工作流程，提高內(nèi)部審計(jì)效率、內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，進(jìn)一步降低內(nèi)部審計(jì)成本，為高校內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)和高校的健康發(fā)展提供審計(jì)保障。因此，在我國信息化發(fā)展的背景下，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的研究具有重要意義。隨著政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化，高校的投資與業(yè)務(wù)活動(dòng)增多,高校的審計(jì)環(huán)節(jié)也相應(yīng)發(fā)生變化,這就引起了高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象與內(nèi)涵的重大改變。通過進(jìn)行全面的內(nèi)部監(jiān)察覆蓋，大學(xué)可以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能，從而有效推動(dòng)中國大學(xué)的高品質(zhì)發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化的影響

大數(shù)據(jù)審計(jì)需要利用新技術(shù)分析海量數(shù)據(jù)并將其轉(zhuǎn)化為有用的信息，然后進(jìn)行相關(guān)工作。在更廣泛的數(shù)據(jù)范圍內(nèi)，適當(dāng)注意風(fēng)險(xiǎn)確保更好的風(fēng)險(xiǎn)管理。在高校審計(jì)機(jī)關(guān)是一個(gè)獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，其主要職能是核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析，并采用大數(shù)據(jù)方法，查明項(xiàng)目建設(shè)和資金使用方面的問題，從而指導(dǎo)大學(xué)完善和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部管理方面。進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)可以保證高校財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全合理運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)務(wù)管理中的違規(guī)行為。一方面，由于高校部門、項(xiàng)目和人員眾多，大學(xué)資金使用情況的獨(dú)立核算受到阻礙。[2]因此，只有進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)才能促進(jìn)大學(xué)活動(dòng)的成功，以及滿足國家對(duì)大學(xué)發(fā)展的要求。另一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)過程是一個(gè)不斷完善審計(jì)工作流程的過程，有助于審計(jì)員及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用缺陷，并根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的具體情況指導(dǎo)有關(guān)部門提高審計(jì)大學(xué)資金標(biāo)準(zhǔn)。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)下高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)遇

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境加速內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要依靠樣本分析。由于成本的限制，審計(jì)抽樣有一定的限制。為了提高審計(jì)結(jié)果的可靠性，我們需要擴(kuò)大樣本量。由于審計(jì)成本的影響，審計(jì)人員不得不采取措施不擴(kuò)大樣本規(guī)模。由于審計(jì)范圍縮小，審計(jì)的最終結(jié)論存在分歧，因此審計(jì)效力是有限的。審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來克服審計(jì)抽樣和審計(jì)成本的限制。審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供足夠的數(shù)據(jù)支持，以收集審計(jì)證據(jù)并得出審計(jì)結(jié)論。此外，利用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以從內(nèi)到外、從局部到整體提取所有數(shù)據(jù)，更準(zhǔn)確地收集和分析所有數(shù)據(jù)，因此，獲得的數(shù)據(jù)的正確性也得到了顯著提高，證據(jù)的證明力也得到了提高。（二）大數(shù)據(jù)信息環(huán)境有助于提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。一方面，在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員花費(fèi)大量時(shí)間和精力審查被審計(jì)單位的憑證、報(bào)表數(shù)據(jù)等審計(jì)形式，因此，缺乏數(shù)據(jù)與審計(jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)意義之間存在著不可分割的聯(lián)系。在更廣泛的數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)員可以有效地提高了審計(jì)質(zhì)量，充分利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，考慮各種業(yè)務(wù)流程的特殊性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，數(shù)據(jù)分析與人工智能相結(jié)合，可以獲得準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，其覆蓋范圍更廣，更精確，節(jié)省了大量的人力和時(shí)間，大大提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，審計(jì)師可以在更廣泛的數(shù)據(jù)背景下提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)工作中現(xiàn)存問題分析

在大數(shù)據(jù)背景下，高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)生了重大變化。大學(xué)內(nèi)部審計(jì)人員的對(duì)審計(jì)工作的理解沒有改變，這必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)方面會(huì)出現(xiàn)一些問題?？傮w而言，主要問題涉及數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)處理規(guī)范化、數(shù)據(jù)交換等方面。

（一）審計(jì)方法和工具的延遲影響內(nèi)部審計(jì)的安全和效率。目前大學(xué)內(nèi)部審計(jì)大多是事后進(jìn)行的，效率相對(duì)較低。許多審計(jì)員仍然采用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)方式，習(xí)慣于采用人工審計(jì)方法，很少采用大數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行審計(jì)。隨著時(shí)間的推移和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)項(xiàng)目的覆蓋范圍越來越廣，但是，許多大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)范圍沒有改變。（二）高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作總體上沒有得到足夠的重視。為貫徹中共中央關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的要求，多數(shù)高校設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在一定程度上提高了審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，一些高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的功能定位認(rèn)識(shí)不夠，仍然持有陳舊的觀點(diǎn)，沒有真正重視內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)部門沒有應(yīng)有的權(quán)力，進(jìn)一步損害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作不客觀公正，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不力，整改建議落實(shí)不力，難以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，必然阻礙審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋。目前，大多數(shù)高等院校在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面仍存在不足，而且很少有人對(duì)審計(jì)員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，優(yōu)化團(tuán)隊(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。主要原因是高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是不必要的，從而不能正確合理地評(píng)價(jià)和驗(yàn)證現(xiàn)行審計(jì)制度的適用性，發(fā)現(xiàn)問題并提出解決存在問題的方法。（三）現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的審計(jì)人才匱乏。目前，我國高校內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)正在起步。在很多方面都存在不足，審計(jì)人才就是其中之一。大多數(shù)高校的審計(jì)人員比較喜歡傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不熟悉網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的工作方式。知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。難以充分利用日新月異的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)靈活應(yīng)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)工作，也可能無法滿足審計(jì)人才在技術(shù)、知識(shí)、創(chuàng)新等方面的需求。對(duì)財(cái)政資金、國有資產(chǎn)實(shí)行全覆蓋審計(jì)，高校高級(jí)管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大了高校審計(jì)工作的難度，增加了審計(jì)活動(dòng)的數(shù)量，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，這與現(xiàn)有的審計(jì)力量不足明顯矛盾。目前，許多大學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)律和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)合作，工作人員往往更喜歡在紀(jì)律監(jiān)督和金融部門工作，另一方面，審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍越來越廣，意味著只有金融、工程、審計(jì)專業(yè)不能滿足全面審計(jì)覆蓋的要求。大學(xué)的審計(jì)員員必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)化等各種各樣的知識(shí)。[3]目前，大學(xué)審計(jì)部門仍以初級(jí)和中級(jí)專業(yè)資格者為主，缺乏高級(jí)專業(yè)資格者，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理復(fù)合型人才較少，難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和專業(yè)性需求。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校財(cái)政審計(jì)流程的創(chuàng)新途徑

（一）采用新的審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法體系的建立也將為內(nèi)部審計(jì)提供體制框架，提高其規(guī)范性和有效性。云計(jì)算技術(shù)的廣泛應(yīng)用為大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)活動(dòng)奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，結(jié)合云計(jì)算的優(yōu)勢(shì)和現(xiàn)有大學(xué)信息化平臺(tái)，結(jié)合新的審計(jì)程序和方法建立了基于云計(jì)算的智能監(jiān)察平臺(tái)。首先，建立和完善與審計(jì)實(shí)際工作流程相關(guān)的輔助數(shù)據(jù)庫，如財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、業(yè)務(wù)和管理系統(tǒng)，以及用于記錄存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)倉庫的電子數(shù)據(jù)庫。完善審計(jì)信息系統(tǒng)，使其與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等服務(wù)實(shí)時(shí)協(xié)調(diào)，確保數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)可操作性和通用性，為審計(jì)人員提供完整、客觀、有效的數(shù)據(jù)資源和資源，以提出最佳決策方法。最后，根據(jù)審計(jì)的性質(zhì)建立不同的預(yù)警模型，并根據(jù)趨勢(shì)提供實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。在建立內(nèi)部審計(jì)模式體系時(shí)，其基本思想和理念應(yīng)該是高校管理信息化。通過不斷改進(jìn)數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域的審計(jì)方法和方法及其應(yīng)用，包括先進(jìn)的審計(jì)理念和模式，摒棄過時(shí)的數(shù)據(jù)分析方法，選擇具有真正價(jià)值的信息，運(yùn)用現(xiàn)代靈活的數(shù)據(jù)分析工具和相關(guān)分析等多種理論基礎(chǔ)，為避免使用大量無效資料，增加內(nèi)部審計(jì)的難度。（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和專業(yè)發(fā)展。在更廣泛的數(shù)據(jù)背景下，迫切需要具有深厚審計(jì)知識(shí)、更強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的專業(yè)人才，培養(yǎng)這種有能力的人才隊(duì)伍有助于加強(qiáng)監(jiān)察員的革新性思考。通過監(jiān)察和信息技術(shù)的專業(yè)訓(xùn)練，提高了審計(jì)師的數(shù)據(jù)分析能力。為了提高數(shù)據(jù)的使用效率，需要發(fā)展審計(jì)員的綜合評(píng)價(jià)能力，促進(jìn)審計(jì)員向高素質(zhì)專業(yè)人員轉(zhuǎn)變，逐步丟掉只有經(jīng)驗(yàn)的傳統(tǒng)審計(jì)觀,根據(jù)客觀信息和經(jīng)驗(yàn)開展經(jīng)驗(yàn)+數(shù)據(jù)審計(jì),對(duì)趨勢(shì)進(jìn)行最終分析,提出合理化建議。為應(yīng)對(duì)日益變動(dòng)的市場(chǎng)環(huán)境,高校內(nèi)部會(huì)計(jì)人員將以通過強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理技術(shù)逐步達(dá)到高校現(xiàn)代化為主要目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)員還應(yīng)提高集體意識(shí)，提高審計(jì)的效率和效力，提高高校內(nèi)部審計(jì)在高校中的價(jià)值，不斷創(chuàng)新技術(shù)，保證高校的穩(wěn)定發(fā)展。只有采用最佳審計(jì)和信息管理做法，才能充分?jǐn)U大內(nèi)部審計(jì)的范圍，實(shí)現(xiàn)更大程度的內(nèi)部審計(jì)的影響。因此，有必要建立一個(gè)協(xié)調(diào)一致的信息平臺(tái)，以便大學(xué)各部之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和共享，只有這樣才能順利完成數(shù)據(jù)采集、處理、分析。同時(shí)需要建立包含審計(jì)信息的數(shù)據(jù)庫，以便更好地利用數(shù)據(jù)；建立數(shù)字內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，為內(nèi)部審計(jì)提供服務(wù)和質(zhì)量控制。（三）建立高校內(nèi)部大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)。大學(xué)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐需要大量數(shù)據(jù)，為了在更廣泛的數(shù)據(jù)背景下更有效地利用大學(xué)內(nèi)部的數(shù)據(jù)，必須注意在大學(xué)內(nèi)部建立更廣泛的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)校園網(wǎng)絡(luò)用戶身份驗(yàn)證的統(tǒng)一性和應(yīng)用系統(tǒng)的單點(diǎn)訪問，在高校大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)建設(shè)過程中，可以通過綜合子系統(tǒng)的集成系統(tǒng)，為支持多部門的綜合體系建設(shè),形成了高校內(nèi)數(shù)據(jù)中心和大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上,為更高效地獲取高校內(nèi)部的信息,確保高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依托更廣泛的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，形成了高等學(xué)校內(nèi)部信息資源共享制度,使各高校各部門真正共享信息，充分發(fā)揮其價(jià)值。[4]在大數(shù)據(jù)時(shí)代，阻礙高校發(fā)展的主要問題是數(shù)據(jù)的流動(dòng)性和可用性，有效適應(yīng)和管理高校各種會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)實(shí)需求。

引用出處

[1]向兆禮等.大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)研究[J].廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2018（06）.

[2]劉國城，馬欣萌，徐志.審計(jì)全覆蓋驅(qū)動(dòng)下大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建研究[J].會(huì)計(jì)之友，2021（11）：125－132.

[3]劉勇.大數(shù)據(jù)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響及建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2017（03）.