張 琳

（江蘇沙河抽水蓄能發(fā)電有限公司，江蘇 溧陽 213333）

1 企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的問題

1.1 財(cái)會(huì)監(jiān)督有關(guān)規(guī)定過于分散

目前,國家有關(guān)部門關(guān)于財(cái)會(huì)監(jiān)管方面的條文仍散見于各種財(cái)務(wù)管理規(guī)章當(dāng)中,沒有統(tǒng)一的法律規(guī)范,從而造成了企業(yè)內(nèi)部之間對(duì)行政機(jī)關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)管工作的認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一,無法正確掌握監(jiān)管的含義和定位及其主體、對(duì)象、內(nèi)容、責(zé)任等基本要求。如《審計(jì)監(jiān)督法》明文規(guī)定,法律隸屬于審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察主要對(duì)象的單元,其對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)審計(jì)必須受到審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的行業(yè)引導(dǎo)和監(jiān)管；《會(huì)計(jì)師法》明文規(guī)定,各單元必須制定、完善本單元內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度；《預(yù)算執(zhí)行法》明文規(guī)定,人民政府各單位責(zé)任督查下屬人民政府各單元的計(jì)劃實(shí)施,并按時(shí)向本級(jí)機(jī)關(guān)政府財(cái)政主管部門反饋本部門計(jì)劃實(shí)施狀況,依法組織整改單位偏離計(jì)劃的情況；《證券法》明文規(guī)定,證券交易所必須對(duì)公司及相應(yīng)信息披露義務(wù)人披露信息實(shí)施監(jiān)管,促使其法律適時(shí)、正確地披露信息；《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》還明文規(guī)定,公司必須受到我國主管財(cái)經(jīng)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)部門的財(cái)經(jīng)審計(jì)監(jiān)督?？梢钥吹?中國目前的財(cái)經(jīng)與企業(yè)審計(jì)監(jiān)管工作正面臨著重疊監(jiān)管、多頭監(jiān)督的問題。

1.2 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督力量缺乏。中小企業(yè)在實(shí)施企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的流程中,往往面臨著主管領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)識(shí)不充分,從而導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行流程中缺少有效的推動(dòng)力,從而妨礙了企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制的建立和監(jiān)管效能的提高。而且,企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督管理工作往往是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施,但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)又往往沒法充分維護(hù)其對(duì)內(nèi)審計(jì)的獨(dú)立性,因而根本無法充分發(fā)揮其自身的監(jiān)督管理作用。

（2）中小企業(yè)沒有財(cái)務(wù)公開的主體意識(shí),因而未能起到民主監(jiān)督管理的效果。企業(yè)信息披露是十分有效的監(jiān)管手段,特別是與國家所有制的央企特點(diǎn)相結(jié)合。但現(xiàn)在公司中往往經(jīng)常出現(xiàn)因?yàn)樨?cái)務(wù)公開能力不足而造成的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任消費(fèi)不清、假發(fā)票、違規(guī)發(fā)工資、欠交稅金等現(xiàn)象,有些涉案數(shù)額很大,給公司和國家都帶來了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3 企業(yè)外部監(jiān)督不充分

會(huì)計(jì)師事務(wù)機(jī)構(gòu)所在健全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提升經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展質(zhì)量、保障國家財(cái)經(jīng)安全等領(lǐng)域方面起到了作用。但就其承擔(dān)社會(huì)監(jiān)督職責(zé)的實(shí)際狀況分析,仍呈現(xiàn)出利益分配不均、發(fā)展不均衡、執(zhí)業(yè)品質(zhì)優(yōu)劣參差不齊等特征:①由于事務(wù)所行業(yè)規(guī)模與區(qū)域呈現(xiàn)出發(fā)展不均衡的狀況,大部分中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力相對(duì)薄弱,西部區(qū)域執(zhí)業(yè)能力欠缺。②由于社會(huì)審計(jì)所涉及的區(qū)域范圍相對(duì)限制,政府無法對(duì)公司除財(cái)務(wù)報(bào)告審核之外的財(cái)會(huì)事務(wù)實(shí)施全面監(jiān)管。③由于不少審計(jì)公司為爭(zhēng)奪大客戶量而采用了低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營手法,造成了事后社會(huì)審計(jì)報(bào)告品質(zhì)的下降以及對(duì)專業(yè)人員勝任能力的忽略,以至發(fā)生了會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。④注冊(cè)審計(jì)師專業(yè)人才配置相對(duì)不足,尚未形成常態(tài)化的優(yōu)勝劣汰機(jī)制,人才培養(yǎng)能力也相對(duì)單薄。

1.4 對(duì)財(cái)會(huì)違法行為的查處力度過輕

現(xiàn)在的《會(huì)計(jì)學(xué)法》中,對(duì)不依法自主設(shè)定會(huì)計(jì)核算帳戶、私設(shè)會(huì)計(jì)核算帳戶、向不同的會(huì)計(jì)信息資源使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告編制與依據(jù)不相符、擅自更改會(huì)計(jì)核算管理方式等十種會(huì)計(jì)違法行為,僅僅規(guī)定了責(zé)令限期糾正,并對(duì)單位處以3 000元之上5萬余元以內(nèi)的罰金,對(duì)其直接責(zé)任的主管部門工作人員和其他直接相關(guān)工作人員處2 000元之上2萬余元以內(nèi)的處分。顯然,政府在財(cái)會(huì)監(jiān)察實(shí)施過程中,對(duì)財(cái)務(wù)違法行為的行政處罰力度過輕,嚴(yán)重影響了政府財(cái)會(huì)監(jiān)察功能的充分發(fā)揮。

1.5 企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)踐中存在困難

（1）公司財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作較復(fù)雜,財(cái)會(huì)監(jiān)管重點(diǎn)往往不易抓住。而大中型公司所涉足的經(jīng)營領(lǐng)域一般范圍較廣,業(yè)務(wù)單位數(shù)量也多,交易過程繁雜而且重復(fù),有時(shí)候還會(huì)發(fā)生相互關(guān)聯(lián)交易核算失誤的情況,因此財(cái)務(wù)審計(jì)成本較高,工作效率也較低下。特別對(duì)于某些特定產(chǎn)業(yè)公司,如煤礦公司的庫存、固定資產(chǎn)等大多都在重大工礦建設(shè)項(xiàng)目上,因此盤問起來的困難度較高,也很難確定其能否完成賬實(shí)相符,因此財(cái)會(huì)監(jiān)管工作往往流于形式化。（2）對(duì)工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)范圍不具體,監(jiān)管結(jié)果往往實(shí)現(xiàn)不到位。以項(xiàng)目管理為核心、成果為導(dǎo)向、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)為主要責(zé)任人,將各項(xiàng)職責(zé)和各個(gè)工作目標(biāo)都落實(shí)到位,既能夠確保工程項(xiàng)目的成功實(shí)施,又便于實(shí)行質(zhì)量問責(zé)制度。而目前不少公司,因?yàn)槿笔Я斯こ添?xiàng)目負(fù)責(zé)制以及對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的集中監(jiān)管,而沒有及時(shí)將工作責(zé)任落實(shí)到人,以致建設(shè)項(xiàng)目權(quán)責(zé)混淆、監(jiān)管不善。在這些情形下,即使監(jiān)管制度出現(xiàn)了問題卻又無人負(fù)責(zé),從而導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目整改制度不落到實(shí)處,問題也不斷發(fā)生。

2 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的建議

2.1 統(tǒng)一財(cái)會(huì)監(jiān)督制度并執(zhí)行聯(lián)動(dòng)監(jiān)管

（1）采取統(tǒng)一管理制度,確定財(cái)會(huì)監(jiān)管的工作內(nèi)容與定位以及各級(jí)監(jiān)督組織財(cái)會(huì)監(jiān)管的具體工作范圍和邊界,并規(guī)定各主管負(fù)總責(zé),以實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)管工作有分配、有協(xié)調(diào)、有重點(diǎn)。（2）在提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息品質(zhì)的同時(shí),研究完善內(nèi)部聯(lián)合監(jiān)督、綜合監(jiān)督等管理制度,通過與審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅部門、企業(yè)財(cái)務(wù)人員等定期共同對(duì)公司開展監(jiān)管檢驗(yàn)并共享檢驗(yàn)成果和底稿,以提高監(jiān)督工作有效性,增強(qiáng)監(jiān)督效率,增強(qiáng)監(jiān)督權(quán)威性,節(jié)省企業(yè)監(jiān)督資源,同時(shí)也降低企業(yè)應(yīng)付各種重復(fù)檢驗(yàn)的壓力。

2.2 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

（1）形成合理的公司管理機(jī)制,以發(fā)揮股東和監(jiān)督的功能。公司將進(jìn)一步發(fā)揮獨(dú)立董事,尤其是對(duì)公司獨(dú)立性理事、審核委員會(huì)的監(jiān)督作用功能,根據(jù)需要加大對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)主管人員選擇過程的規(guī)范,并明確公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)主管人員的任期,須經(jīng)公司董事會(huì)等相應(yīng)組織同意。（2）應(yīng)提高公司管理人員的內(nèi)控意識(shí),形成自上而下的財(cái)會(huì)機(jī)制,同時(shí)增強(qiáng)公司內(nèi)部審核的獨(dú)立性、專業(yè)性。（3）應(yīng)構(gòu)建以財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的財(cái)會(huì)監(jiān)管機(jī)制,把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)融入財(cái)會(huì)監(jiān)管,及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)關(guān)鍵經(jīng)營領(lǐng)域加大監(jiān)管頻次和強(qiáng)度。（4）進(jìn)一步完善公司財(cái)務(wù)公開,充分發(fā)揮政府民主監(jiān)督的功能。公司財(cái)務(wù)公開,應(yīng)當(dāng)本著合理、準(zhǔn)確、真實(shí)、公平的原則,逐步完善披露機(jī)制,確定披露具體內(nèi)容,規(guī)定披露程式,并按照財(cái)務(wù)公開的時(shí)限和條件,逐步形成公司財(cái)務(wù)公開的責(zé)任匯報(bào)機(jī)制。同時(shí),公司可組建由熟知財(cái)務(wù)管理和法規(guī)、精心管理的公司職工代表構(gòu)成的民主財(cái)務(wù)管理監(jiān)察組織,對(duì)公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性、合理性、合法性開展檢驗(yàn),協(xié)助公司避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),健全內(nèi)部管理。另外,公司還可建立意見箱用來收集員工們對(duì)財(cái)務(wù)公開的看法與意見,讓員工建立起企業(yè)主人翁意識(shí),以便積極參與管理工作,并維持公司財(cái)會(huì)監(jiān)督秩序。

2.3 發(fā)揮會(huì)計(jì)組織職能,提高財(cái)會(huì)監(jiān)督質(zhì)量

（1）根據(jù)社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的特征,對(duì)現(xiàn)有招投標(biāo)體制加以完善,科學(xué)地設(shè)計(jì)好招標(biāo)投標(biāo)中的評(píng)估系統(tǒng),逐步減少收費(fèi)價(jià)格權(quán)重,切實(shí)消滅以最低價(jià)中標(biāo),并引進(jìn)以中位價(jià)格或平等價(jià)取得較好業(yè)績的評(píng)標(biāo)管理原則,以防止因低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)而造成的社會(huì)審計(jì)質(zhì)量低下問題。（2）進(jìn)一步完善西部區(qū)域的注冊(cè)審計(jì)師人才隊(duì)伍建設(shè),進(jìn)一步創(chuàng)新注冊(cè)審計(jì)師人才培養(yǎng)的發(fā)展方式和引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制,以推動(dòng)西部區(qū)域會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量的提高。（3）形成常態(tài)化的注冊(cè)審計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,進(jìn)一步優(yōu)化存量注冊(cè)審計(jì)師的隊(duì)伍構(gòu)成。

2.4 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和審計(jì)違法活動(dòng)查處力度

針對(duì)個(gè)人財(cái)務(wù)違法行為的各種情況,設(shè)定各種各樣的懲罰辦法。同樣,在具體罰款數(shù)額上,將原有的對(duì)個(gè)體單位處以3 000元之上5萬元之下的經(jīng)濟(jì)處罰,提高至200萬之上2 000萬元之下(參考《證券法》對(duì)于弄虛作假市場(chǎng)主體行為的規(guī)范)；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,從處2 000元之上2萬元之下的經(jīng)濟(jì)處罰提高至50萬元之上200萬元之下,并取消其職務(wù)或者吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書。

2.5 對(duì)重大財(cái)會(huì)監(jiān)管難點(diǎn)制定針對(duì)性政策措施

（1）公司應(yīng)當(dāng)確定財(cái)會(huì)監(jiān)察的具體內(nèi)容,并根據(jù)不同的監(jiān)察內(nèi)容設(shè)計(jì)具體的監(jiān)察過程。（2）政府應(yīng)確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,把握問題根源,厘清權(quán)責(zé)主次,并且落實(shí)個(gè)別和組織的分開處罰原則,即因個(gè)人原因所造成的社會(huì)問題由個(gè)人承擔(dān),而因組織原因產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)所造成的社會(huì)問題則由組織負(fù)擔(dān)。

2.6 利用新技術(shù),優(yōu)化財(cái)會(huì)監(jiān)管手段

建議財(cái)政部門負(fù)責(zé)研究和建設(shè)國家財(cái)會(huì)監(jiān)管的信息化平臺(tái),全面推進(jìn)企業(yè)電子化、數(shù)據(jù)化財(cái)會(huì)監(jiān)管工作,并借助區(qū)塊鏈的應(yīng)用機(jī)理和關(guān)鍵技術(shù)方法,利用大數(shù)據(jù)分析功能,完成對(duì)企業(yè)交易信息的查詢、跟蹤和全方位的監(jiān)管。

3 結(jié)語

近年來，財(cái)會(huì)監(jiān)督在規(guī)范政府收支行為、提高財(cái)政資金使用效益和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮了重要作用。但同時(shí)也應(yīng)看到，財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、基層財(cái)政亂象等尚未根本扭轉(zhuǎn)。應(yīng)站在新的歷史方位和歷史起點(diǎn)，以法治化為引領(lǐng)，強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能。

加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，應(yīng)在全面依法治國戰(zhàn)略引領(lǐng)下，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督的法治化水平。財(cái)會(huì)監(jiān)督促進(jìn)制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能的一個(gè)重要前提是清晰界定財(cái)會(huì)監(jiān)督的法律地位和職能定位，加快完善財(cái)稅會(huì)計(jì)法律制度。財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)，若這個(gè)基礎(chǔ)缺少法治這個(gè)剛性的外殼，國家治理的基礎(chǔ)將是脆弱的。放眼當(dāng)今世界，凡是主張法治的國家，無一不是把財(cái)稅法治置于依法治國、依法行政的首位。會(huì)計(jì)是商業(yè)文明的共同語言，市場(chǎng)有效運(yùn)行有賴于誠信，誠信則首先體現(xiàn)在不做假賬。相比之下，我國的財(cái)稅會(huì)計(jì)法律不健全，已有的法律也未得到嚴(yán)格執(zhí)行。與時(shí)俱進(jìn)，加快完善財(cái)稅會(huì)計(jì)法律，是夯實(shí)黨和國家監(jiān)督體系基礎(chǔ)的當(dāng)務(wù)之急。提升財(cái)稅會(huì)計(jì)的法治水平，這既是強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的根基，也是實(shí)現(xiàn)把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

我國企業(yè)面臨的財(cái)會(huì)監(jiān)督環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)改革、行業(yè)監(jiān)管、放管服等重大舉措不斷出臺(tái)，企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略需求也異常緊迫，客觀上要求財(cái)會(huì)監(jiān)督工作持續(xù)改進(jìn)，以適應(yīng)這樣的新變化和新形勢(shì)。本文堅(jiān)持“問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向”，結(jié)合工作實(shí)踐對(duì)一些實(shí)際問題進(jìn)行了分析，并從完善監(jiān)督體系、強(qiáng)化監(jiān)督質(zhì)量、降低監(jiān)督成本、提升監(jiān)督效能等方面提出了對(duì)策，以期更好地促進(jìn)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作為企業(yè)提升國際競(jìng)爭(zhēng)力提供保障。