杜世萍 臺(tái)州學(xué)院

引言

面對(duì)越來(lái)越規(guī)范的財(cái)務(wù)賬務(wù)和越來(lái)越隱秘的違規(guī)行為，如何在形式規(guī)范的財(cái)務(wù)賬務(wù)中發(fā)現(xiàn)隱蔽的漏洞或違規(guī)情況，如何為政治巡視打開突破口、提高審計(jì)人員專業(yè)敏銳的辨別力，是審計(jì)長(zhǎng)期值得探討和研究的問(wèn)題。本文結(jié)合巡視工作以及審計(jì)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性地提出了審計(jì)的新思路和新方法，從而發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，助推巡視成果因?qū)徲?jì)更精準(zhǔn)。

一、審計(jì)在巡視中的重要地位

巡視是加強(qiáng)黨的全面領(lǐng)導(dǎo)的重要抓手。實(shí)現(xiàn)一屆任期內(nèi)巡視全覆蓋，是黨章的明確要求。巡視作為黨內(nèi)監(jiān)督的重要形式，在推進(jìn)機(jī)制建設(shè)上具有更高的獨(dú)立性和權(quán)威性。巡視是政治巡視，不同于一般的審計(jì)工作，不是簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)檢查或評(píng)估，把握好巡視的本質(zhì)和內(nèi)在要求才能發(fā)揮好審計(jì)在巡視中的重要作用。

審計(jì)是巡視過(guò)程中的重要一環(huán)，巡視依賴審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，查找違反中央八項(xiàng)規(guī)定的情形，審計(jì)與紀(jì)檢協(xié)同發(fā)力，在巡視違規(guī)違紀(jì)行為中發(fā)揮著不可替代的作用。巡視中的審計(jì)是將審計(jì)工作上升到政治高度查找問(wèn)題，力度和強(qiáng)度都優(yōu)于一般監(jiān)督檢查的審計(jì)工作。

政治巡視指導(dǎo)著審計(jì)工作，推進(jìn)各類監(jiān)督貫通融合，全面精準(zhǔn)核實(shí)問(wèn)題。巡視從嚴(yán)治黨板塊以審計(jì)數(shù)據(jù)作為支撐材料，財(cái)務(wù)問(wèn)題是巡視重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，巡視中的審計(jì)通過(guò)查找財(cái)務(wù)問(wèn)題來(lái)加強(qiáng)政治監(jiān)督，通過(guò)查閱財(cái)務(wù)賬目、檢查財(cái)務(wù)管理狀況來(lái)發(fā)現(xiàn)單位的潛在問(wèn)題和深層次問(wèn)題，從而推動(dòng)單位管理治理機(jī)制和內(nèi)控建設(shè)不斷完善，發(fā)揮巡視利劍作用，形成震懾力。

二、審計(jì)是助推巡視的重要手段

隨著數(shù)字化改革和巡視監(jiān)督越來(lái)越完善，審計(jì)檢查手段也在不斷豐富發(fā)展和進(jìn)步。然而，經(jīng)過(guò)多方面、多層次的監(jiān)督檢查下，單位的財(cái)務(wù)日益規(guī)范，補(bǔ)漏手段也在提高。審計(jì)監(jiān)督的難度也更大。為此，本文獨(dú)辟蹊徑，創(chuàng)造性地提出了綜合性、系統(tǒng)性的審計(jì)方法，發(fā)揮審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，學(xué)用結(jié)合，辯證性地思考和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，精準(zhǔn)核實(shí)問(wèn)題，助力巡視震懾力。

（一）多方面多角度比較聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)漏洞

當(dāng)前的財(cái)經(jīng)政策法規(guī)更新快、變化大、日益嚴(yán)格和細(xì)化，財(cái)務(wù)賬目越來(lái)越規(guī)范，仍按傳統(tǒng)方法簡(jiǎn)單翻閱財(cái)務(wù)賬目就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已很難，因此，新時(shí)代的審計(jì)人員亟須轉(zhuǎn)變思路，改變單一查賬的過(guò)時(shí)方法，采取橫向、縱向、交叉比較的方式更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如財(cái)務(wù)賬目跟辦公室臺(tái)賬、固定資產(chǎn)臺(tái)賬、食堂賬目、會(huì)議記錄、紀(jì)檢報(bào)告等可聯(lián)系的臺(tái)賬進(jìn)行比較，找出存疑、矛盾或不合理的地方。

統(tǒng)籌謀劃，精心部署。后勤食堂、固定資產(chǎn)、項(xiàng)目采購(gòu)等方面是廉政風(fēng)險(xiǎn)和利益輸送頻發(fā)點(diǎn)，也是巡視關(guān)注的重點(diǎn)。巡視中的審計(jì)人員不能僅僅依靠賬目查閱發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要有準(zhǔn)備、有條理、有步驟地系統(tǒng)綜合比對(duì)相關(guān)的臺(tái)賬、食堂菜單等檢查，思路清晰、環(huán)環(huán)相扣、帶著問(wèn)題深入檢查。如在檢查后勤食堂賬目時(shí)，一看食堂菜單是否存在涂改或可疑條目，將食堂每日菜單跟食堂賬目比較、食堂賬目跟單位賬目比較。二看是否頻繁更換供應(yīng)商，更換供應(yīng)商是否存在不合理，可以比較更換前后供應(yīng)商的規(guī)模、供應(yīng)情況、口碑以及規(guī)范程度，以此判定更換供應(yīng)商是否合理，是否存在利益輸送。三看食堂人員配備是否存在不相容崗位未分離，食堂經(jīng)理、廚師長(zhǎng)、稱重員、記錄員是否各司其職，相互牽制，相關(guān)人員是否頻繁更換。四看菜單的菜價(jià)、每日購(gòu)買量是否有異常，根據(jù)用餐人員數(shù)量進(jìn)行估計(jì)，是否存在異常、超量超額的采購(gòu)訂單。

巡視中的審計(jì)工作需要更高的政治站位，不按常規(guī)出牌，轉(zhuǎn)變常規(guī)思路，多角度、全方位系統(tǒng)制定工作思路和方案，這樣才能有的放矢，有針對(duì)性地開展工作，才能在有限的時(shí)間內(nèi)高效地完成巡視工作，交出巡視滿意的答卷。

（二）運(yùn)用大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)異常

審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)提升既要深入被巡視單位參與實(shí)戰(zhàn)演練，更要不斷地學(xué)習(xí)創(chuàng)新來(lái)充實(shí)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。在巡視全覆蓋和數(shù)字化改革的大背景下，審計(jì)人員要充分利用大數(shù)據(jù)分析帶來(lái)的便利，熟練掌握有關(guān)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，將復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化繁為簡(jiǎn)、去偽存真，快捷高效得到有用的信息和想要的數(shù)據(jù)，讓審計(jì)工作在巡視中“活”起來(lái)。

知彼知己，百戰(zhàn)不殆。專業(yè)的審計(jì)人員首要的是熟悉運(yùn)用各種財(cái)務(wù)軟件和各類關(guān)聯(lián)系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、后勤系統(tǒng)等，既能做到按照科目、往來(lái)單位、項(xiàng)目、部門等分類查找、提取比較，也能按照年度、類型比較，靈活運(yùn)用、快速調(diào)取數(shù)據(jù)，查找異常，高效精確獲得分析結(jié)果。如結(jié)合固定資產(chǎn)系統(tǒng)可以查找是否存在科研人員套取科研經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)公買私用等情形，通過(guò)導(dǎo)出科研人員名下的電腦，如果發(fā)行某科研人員名下電腦購(gòu)買量較大，則要深入核查一下：其購(gòu)買的電腦是否合理，是否用于科學(xué)研究，是否都存放于實(shí)驗(yàn)室。從而為巡視提供可供查找的線索，快速鎖定不規(guī)范的行為，發(fā)揮巡視震懾作用，規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)。

隨著單位的資金量增多、業(yè)務(wù)量變大，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也越來(lái)越繁雜，僅僅依靠有限的審計(jì)人員通過(guò)手工隨機(jī)抽取部分憑證來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找問(wèn)題越來(lái)越困難，這就需要依靠數(shù)字化系統(tǒng)的幫助，利用大數(shù)據(jù)將可疑的、重點(diǎn)的科目或項(xiàng)目導(dǎo)出，并加工分析，尤其是三公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)等涉及數(shù)量多、金額大，是巡視必查項(xiàng)目，大數(shù)據(jù)的高效分析既可以迅速查找異常點(diǎn)，快速鎖定范圍，減少時(shí)間和精力，又能提高巡視的威嚴(yán)，規(guī)范各類不當(dāng)行為，提高科研人員的行為規(guī)范，合法合規(guī)合理地進(jìn)行科研，巡視檢查從政治高度對(duì)科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范使用發(fā)揮了強(qiáng)大的震懾和規(guī)范作用。

（三）結(jié)合單位內(nèi)控制度和內(nèi)控規(guī)范情況查找問(wèn)題

巡視中的審計(jì)人員要始終保持懷疑態(tài)度，帶著疑問(wèn)去核查問(wèn)題。財(cái)務(wù)憑證是第一手依據(jù)，是最重要的原始資料，按照年度、月度有重點(diǎn)地抽查憑證不僅可以從整體上了解該單位的收支情況、規(guī)范程度、內(nèi)控情況、審批流程，還可以通過(guò)查閱憑證發(fā)現(xiàn)單位是否存在漏洞和不規(guī)范的地方，如高額提取備用金，大額資金轉(zhuǎn)賬給個(gè)人卻無(wú)付款憑證，購(gòu)買多部掃地機(jī)器人、家裝材料等與科研無(wú)關(guān)物品，則可初步判定該單位可能整體內(nèi)控存在問(wèn)題，需要重點(diǎn)了解、全面核查。

攻其無(wú)備，出其不意。原始憑證只是從表面上發(fā)現(xiàn)一些程序不規(guī)范，或是明細(xì)單據(jù)缺失，但背后的深層次原因是要通過(guò)談話、實(shí)地走訪、暗訪等核查的。審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)辟蹊徑，變換方式方法，多途徑了解被巡視單位的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管控、審計(jì)監(jiān)督等是否規(guī)范到位，而不能被巡視單位牽著鼻子走。查看原始憑證時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)銷大額費(fèi)用都無(wú)依據(jù)打款給個(gè)人，則套現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)比較大；費(fèi)用報(bào)銷都無(wú)明細(xì)清單，則走賬的可能性較大；領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人凌駕于財(cái)務(wù)規(guī)章制度之上，則內(nèi)控制度形同虛設(shè)；食堂管理完全由某個(gè)人掌控，則造假、貪污受賄可能性比較大。

審計(jì)人員要從預(yù)算、采購(gòu)、支付、實(shí)施、驗(yàn)收、績(jī)效等所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被巡視單位內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，督促被巡視單位健全內(nèi)控制度，提高巡視整改的執(zhí)行力，確保單位內(nèi)部控制健全規(guī)范。在沒(méi)有信訪件和其他線索的情況下，原始憑證成為巡視查找重點(diǎn)事、重點(diǎn)人的突破口和切入點(diǎn)，一定要重視和運(yùn)用好第一手原始資料。審計(jì)人員在查閱憑證時(shí)，不能只盯著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、手續(xù)流程，更要綜合考慮被巡視單位的整體內(nèi)控情況，一般而言，內(nèi)控規(guī)范的單位，問(wèn)題相對(duì)較少，內(nèi)控漏洞百出的單位，往往違法違規(guī)現(xiàn)象多發(fā)。

奮進(jìn)新征程，建功新時(shí)代，巡審正處于交匯融合、協(xié)同發(fā)力的關(guān)鍵期，審計(jì)人員面臨著更高更遠(yuǎn)的統(tǒng)籌謀劃的使命和責(zé)任，守正創(chuàng)新，優(yōu)化監(jiān)督，做細(xì)做實(shí)檢查基礎(chǔ)性工作的同時(shí)，聚焦重點(diǎn)亮點(diǎn)工作挑戰(zhàn)，主動(dòng)順應(yīng)數(shù)字化時(shí)代趨勢(shì)，加快推進(jìn)智慧審計(jì)建設(shè)。

三、以審促巡，展現(xiàn)巡視成果

運(yùn)用好審計(jì)手段為巡視工作添磚加瓦，將審計(jì)強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為巡視的重要助推器，審計(jì)人員需要不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，提高政治站位，創(chuàng)新審計(jì)方法，重視審計(jì)線索，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)心理戰(zhàn)術(shù)，提升專業(yè)素質(zhì)和能力水平，為構(gòu)建廉潔規(guī)范的社會(huì)大環(huán)境注入新的發(fā)展動(dòng)力，貢獻(xiàn)審計(jì)的重要力量。

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

新時(shí)代對(duì)審計(jì)的要求越來(lái)越嚴(yán)格，審計(jì)隊(duì)伍加強(qiáng)自身建設(shè)既要做到高水平的職業(yè)敏感性、專業(yè)分析力和判斷力，還要有強(qiáng)大的心理素質(zhì)。巡視中的審計(jì)人員與被巡視單位同題共答，答的不僅是能力水平更是心理戰(zhàn)術(shù)，巡視進(jìn)駐前期了解情況、談話、征求意見、查閱資料都需要靜下心、沉住氣，巡視工作難度大、環(huán)境情況復(fù)雜、干擾因素多，審計(jì)人員在巡視過(guò)程中要加強(qiáng)原則底線，敢于碰硬，敢于擔(dān)責(zé)。嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定及實(shí)施細(xì)則，把好審計(jì)檢查的關(guān)鍵一關(guān)，不能以時(shí)間緊、任務(wù)重、人員少為借口蜻蜓點(diǎn)水，不然很難深入、精準(zhǔn)查實(shí)，難以展現(xiàn)巡視的強(qiáng)大威力。

建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，創(chuàng)新審計(jì)工作方式和工作思維，既能保證審計(jì)人員的穩(wěn)定性和先進(jìn)性，形成高效審計(jì)監(jiān)督新常態(tài)；又能提高審計(jì)隊(duì)伍的清廉性和戰(zhàn)斗力，持續(xù)提升巡視的數(shù)據(jù)決策支持能力。巡視中的審計(jì)隊(duì)伍既要有一定的穩(wěn)定性，又要有一定的流動(dòng)性。穩(wěn)定性的審計(jì)隊(duì)伍熟悉程序，流程規(guī)范，可以發(fā)揮老帶新、傳幫帶的作用；流動(dòng)性隊(duì)伍的加入，為審計(jì)隊(duì)伍注入新的思路、新的方法，為審計(jì)隊(duì)伍“專業(yè)清廉”注入新的發(fā)展動(dòng)力。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法

兵無(wú)常勢(shì)，水無(wú)常形。面對(duì)財(cái)政政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)不斷精細(xì)化，單位資金渠道和經(jīng)費(fèi)來(lái)源多樣化，財(cái)務(wù)管理工作更加復(fù)雜化和多元化，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求和更嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員不可閉門造車，必須主動(dòng)打開大門，主動(dòng)從各個(gè)角度了解單位各方面的情況，審計(jì)工作要不斷更新，審計(jì)方法要不斷創(chuàng)新，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。審計(jì)人員既要有豐富的專業(yè)知識(shí)，又要積極探索新的審計(jì)路徑，出其不意查找問(wèn)題，換角度轉(zhuǎn)思維檢查新問(wèn)題，發(fā)揮好審計(jì)職能，推進(jìn)巡視工作長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

巡視為審計(jì)人員開辟新思路，一方面巡視依賴審計(jì)查找問(wèn)題，另一方面巡視也為審計(jì)注入新血液，打開新入口。每輪巡視都有新突破、新發(fā)現(xiàn)、新戰(zhàn)術(shù)。定期梳理巡視工作方法，總結(jié)巡視審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，把帶有普遍性、規(guī)律性、傾向性的問(wèn)題歸納提煉，提出具有全局指導(dǎo)作用和可操作性的防范意見，為審計(jì)工作提供參考。參與巡視的審計(jì)人員，通過(guò)學(xué)習(xí)和借鑒紀(jì)檢或其他同組人查找問(wèn)題的方式方法和思維方式，更新和充實(shí)審計(jì)方式，轉(zhuǎn)變觀念，實(shí)現(xiàn)審計(jì)創(chuàng)新，以前期巡視經(jīng)驗(yàn)為鑒，開創(chuàng)新輪巡視的未來(lái)，既助推巡視發(fā)展又豐富審計(jì)方法。

（三）重視審計(jì)線索

審計(jì)線索不會(huì)憑空而來(lái)，既要有審計(jì)人員敏銳的洞察力和敏感的感知力，又需要實(shí)地調(diào)研或暗訪等方式深入查找。發(fā)揮好審計(jì)的作用，要充分運(yùn)用巡視力量，充分發(fā)動(dòng)和依靠群眾，深入基層，下沉調(diào)研，談話了解，多方面尋找問(wèn)題線索。巡視中，審計(jì)人員收集的線索要緊抓不放，堅(jiān)決不放過(guò)任何違法違規(guī)的行為，實(shí)現(xiàn)巡視的價(jià)值。以巡促改、促發(fā)展，保障權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行，推進(jìn)新時(shí)代工作深化發(fā)展。

精準(zhǔn)聚焦，讓被巡視單位提供詳盡而又有用的資料，既不增加被巡視單位的負(fù)擔(dān)，又能得到巡視組想要的資料是非常重要的。巡視面臨著時(shí)間緊、任務(wù)重，人員有限，不可能面面俱到，審計(jì)調(diào)取資料盡可能全面、詳盡、一次到位，有針對(duì)性地查找關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找重點(diǎn)、找典型，舉一反三，推動(dòng)單位整改和巡視成果發(fā)展。

審計(jì)因政治巡視獲得高站位、強(qiáng)鍛煉和新思路，巡視因?qū)徲?jì)助力更精準(zhǔn)發(fā)力和有力震懾。參與巡視過(guò)的審計(jì)人員會(huì)更加重視提高政治站位，將業(yè)務(wù)檢查提升到政治高度，透過(guò)業(yè)務(wù)看政治，透過(guò)檢查財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)單位管理本質(zhì)。新時(shí)代的審計(jì)人員必須以與時(shí)俱進(jìn)、改革創(chuàng)新的精神，有夢(mèng)想、有信心、有目標(biāo)，腳踏實(shí)地、久久為功，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，拓寬審計(jì)工作思路，做好審計(jì)系統(tǒng)謀劃，堅(jiān)持整體聯(lián)動(dòng)，借力數(shù)字化改革，推動(dòng)審計(jì)工作與巡視工作相互促進(jìn)，優(yōu)化自身建設(shè)和能力水平，提升巡視效能，推動(dòng)上下形成巡審的強(qiáng)大合力。

結(jié)語(yǔ)

時(shí)代在進(jìn)步，審計(jì)不停歇，新時(shí)期的審計(jì)人員更要利用好學(xué)習(xí)提升業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)的各類資源，創(chuàng)新工作思路和方式方法，融合各類監(jiān)督檢查豐富審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)，從而發(fā)揮審計(jì)力量，推進(jìn)審計(jì)、檢查、巡視、巡察各類監(jiān)督協(xié)同發(fā)力，助力清廉社會(huì)。