徐德勛

（中車眉山車輛有限公司，四川 眉山 620032）

1 引言

做好生產(chǎn)成本管理與控制，可強(qiáng)化企業(yè)核心競爭力，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著很大幫助。因此，國有制造企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)生產(chǎn)成本管理的必要性和重要性，主動(dòng)完善生產(chǎn)成本管理機(jī)制，管控成本的產(chǎn)生，確保成本始終置于合理范圍內(nèi)，從而為企業(yè)謀求更大的利益。

2 我國制造企業(yè)發(fā)展的基本情況

制造業(yè)是立國之本、強(qiáng)國之基，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要依靠制造業(yè)[1]。中國工程院、國家制造強(qiáng)國建設(shè)戰(zhàn)略咨詢委員會(huì)發(fā)布的《2021 中國制造強(qiáng)國發(fā)展指數(shù)報(bào)告》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015-2020 年，中國制造強(qiáng)國發(fā)展指數(shù)由105.78 增長到了116.02，目前中國擁有41 個(gè)工業(yè)大類、207 個(gè)中類、666 個(gè)小類，是全球唯一擁有全部制造業(yè)門類的國家。2021 年，中國制造業(yè)增加值占GDP 比重達(dá)27.4%，同比提高1.2 個(gè)百分點(diǎn)，占全球制造業(yè)比重的1/3，連續(xù)12 年位居世界首位。但近兩年，各國為創(chuàng)造更多就業(yè)崗位，促進(jìn)本土經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，紛紛喊出產(chǎn)業(yè)鏈回歸的口號(hào)，導(dǎo)致全球制造業(yè)呈現(xiàn)出了新業(yè)態(tài)、新趨勢，我國制造業(yè)要想立足于國際市場，就必須采取轉(zhuǎn)型升級(jí)措施，提高管理水平，走高質(zhì)量發(fā)展路線。

3 國有制造企業(yè)生產(chǎn)成本管理的重要性

3.1 有利于減價(jià)擴(kuò)銷戰(zhàn)略的實(shí)施

國內(nèi)制造業(yè)大而不強(qiáng)、全而不優(yōu)，多數(shù)制造企業(yè)的產(chǎn)品附加價(jià)值低，缺乏技術(shù)優(yōu)勢、品牌優(yōu)勢，更多的是通過成本優(yōu)勢贏得市場競爭。如果企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品的成本低于競爭對(duì)手，擁有更大的價(jià)格操控空間，就可以通過減價(jià)擴(kuò)銷戰(zhàn)略提升市場占有率，賺取更多利潤，鞏固經(jīng)營基礎(chǔ)。因此，國有制造企業(yè)要著眼于生產(chǎn)成本形成的全過程，采取針對(duì)性成本控制方法，合理優(yōu)化生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)。

3.2 有利于企業(yè)資金流動(dòng)性的提升

資金是企業(yè)的命脈，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程都需要投入資金，保證經(jīng)營活動(dòng)的順利開展，一旦資金鏈斷裂，企業(yè)就可能陷入經(jīng)營困境[2]。例如，國內(nèi)某重型機(jī)械制造企業(yè)，運(yùn)營價(jià)值和發(fā)展前景良好，卻因資金周轉(zhuǎn)不靈，不能按時(shí)清償?shù)狡趥鶆?wù)，引發(fā)債權(quán)人提起訴訟，最終走向破產(chǎn)重整。國有制造企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)成本控制，合理安排現(xiàn)金流量，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金投入，便可提高企業(yè)資金流動(dòng)速度，充分發(fā)揮資金的最大價(jià)值，實(shí)現(xiàn)收支平衡，為企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展提供動(dòng)力。

4 國有制造企業(yè)生產(chǎn)成本管理中的問題

4.1 員工缺乏節(jié)約意識(shí)

部分國有制造企業(yè)未將生產(chǎn)成本管理上升到全員參與層面，導(dǎo)致一些基層員工成本節(jié)約意識(shí)淡薄，認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營、成本管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的事，沒有形成節(jié)約的自覺性。另外，還有一些國有制造企業(yè)未基于目標(biāo)成本，約束員工行為，進(jìn)行成本節(jié)約宣導(dǎo)，使得基層員工多不懂開源節(jié)流，在工作中只關(guān)注自己如何完成工作任務(wù)，達(dá)成績效考核目標(biāo)，忽視企業(yè)成本目標(biāo)，未盡到應(yīng)盡義務(wù)。

4.2 人工成本控制不到位

人工成本是國有制造企業(yè)主要生產(chǎn)成本之一，其中包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、勞保福利費(fèi)用、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)及各種補(bǔ)貼[3]。但一部分國有制造企業(yè)常常忽視人工成本控制的必要性，年人均成本為15.7 萬元，最高可達(dá)18.9 萬元，遠(yuǎn)超民企的13.6 萬元，且呈現(xiàn)不斷上漲態(tài)勢。而出現(xiàn)此類情況的主要原因：一是薪資彈性不足，未實(shí)行按勞分配、按績?nèi)〕甑募?lì)制度，企業(yè)效益與員工收益的關(guān)聯(lián)性不大，企業(yè)是否虧損不影響員工薪資；二是人員配備超標(biāo)、管理鏈條偏長、機(jī)構(gòu)臃腫，直接導(dǎo)致國有制造企業(yè)冗員問題突出，造成了人工成本高居不下。

4.3 材料成本控制不足

根據(jù)行業(yè)調(diào)查研究報(bào)告顯示，在制造企業(yè)生產(chǎn)成本中材料成本占比最大，最高可達(dá)到78%，材料成本控制不容忽視。但在實(shí)際工作中，一些國有制造企業(yè)材料采購管理、材料消耗管理、材料存貨管理等方面都存在問題，材料成本未能得到有效控制。材料采購管理方面，缺少足夠的市場調(diào)研，未嚴(yán)格執(zhí)行比價(jià)制度，供應(yīng)商審查不嚴(yán)，導(dǎo)致采購價(jià)格虛高。材料消耗管理方面，缺少配套管理制度，未嚴(yán)格控制材料消耗量，材料浪費(fèi)問題突出。例如，材料裁剪工藝中，沒有對(duì)裁剪細(xì)節(jié)作出詳細(xì)規(guī)定，一塊材料合理剪裁可裁成兩塊運(yùn)用到產(chǎn)品當(dāng)中，但很多時(shí)候工人為了提高效率只裁剪成一塊，直接加大了材料消耗，導(dǎo)致了材料成本上漲。材料存貨管理方面，存貨管理與生產(chǎn)管理脫節(jié)，倉庫未能及時(shí)掌握材料消耗情況，采取的訂貨策略存在問題，導(dǎo)致大量材料存貨存于生產(chǎn)車間，占用了企業(yè)流動(dòng)資金，增加了企業(yè)隱性成本。

4.4 成本預(yù)算管理缺位

目前仍有一些國有制造企業(yè)成本預(yù)算管理流于形式，實(shí)際成本與預(yù)算成本差距過大。在成本預(yù)算編制方面，忽視企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、產(chǎn)品生產(chǎn)條件的變化，未進(jìn)行深入的成本變動(dòng)分析，很多時(shí)候采用的都是“增量預(yù)算法”“固定預(yù)算法”，只是簡單對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行加減處理，預(yù)算方案準(zhǔn)確性差。而成本預(yù)算執(zhí)行方面，過程控制不足，缺少跟蹤問效，完全以結(jié)果為導(dǎo)向，導(dǎo)致成本預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行不到位，經(jīng)常發(fā)生無預(yù)算執(zhí)行、超預(yù)算執(zhí)行的情況。

4.5 成本管理的方式方法落后

信息技術(shù)融入生產(chǎn)成本管理，利用信息管理系統(tǒng)及時(shí)獲取產(chǎn)品生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售的數(shù)據(jù)信息，便可提高成本管理的精確性、時(shí)效性、先進(jìn)性，堵住人工管理模式下的管理漏洞。然而，目前部分國有制造企業(yè)信息化建設(shè)意識(shí)淡薄，管理信息化仍停留在起步階段，銷售系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，生產(chǎn)成本管理基本還停留在人工管理階段，成本管理的有效性不理想，難以動(dòng)態(tài)調(diào)控各項(xiàng)成本。

5 國有制造企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理的具體措施

5.1 提升生產(chǎn)成本管理的戰(zhàn)略高度

為使企業(yè)內(nèi)部各級(jí)人員重視生產(chǎn)成本管理，必須要上升生產(chǎn)成本管理高度[4]。首先，要加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的聯(lián)系，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，戰(zhàn)略目標(biāo)重心在哪里，成本管理就要跟到哪里，從而使生產(chǎn)成本管理做到有的放矢，真正為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。其次，培養(yǎng)員工的節(jié)約意識(shí)，使員工積極配合生產(chǎn)成本管理。例如，評(píng)選先進(jìn)模范，利用榜樣的力量，引導(dǎo)基層員工重視成本節(jié)約；另如，建設(shè)節(jié)約型企業(yè)文化，讓企業(yè)內(nèi)部形成節(jié)約之風(fēng)，使員工把“崇尚節(jié)約、杜絕浪費(fèi)”當(dāng)作行為標(biāo)準(zhǔn)，盡自己的所能節(jié)約企業(yè)資源。再次，實(shí)行目標(biāo)成本管理模式，以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)，合理確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并基于期望利潤、目標(biāo)成本科學(xué)優(yōu)化自身的生產(chǎn)工作流程，消除“不增值作業(yè)”，推動(dòng)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。最后，為強(qiáng)化生產(chǎn)成本管理的權(quán)威性，應(yīng)對(duì)成本管理的具體事項(xiàng)作出詳細(xì)規(guī)定，明確成本管理的細(xì)節(jié)，并要求員工在工作中遵守相關(guān)制度規(guī)定，利用制度硬性約束員工的行為。

5.2 加強(qiáng)人工成本控制

隨著人口紅利時(shí)代的結(jié)束，國有制造企業(yè)將面臨人工成本上漲和人力資源有限的雙重壓力，加強(qiáng)人工成本管理勢在必行。首先，國有制造企業(yè)應(yīng)打破“平均主義”，基于成本效益原則，科學(xué)優(yōu)化員工的薪酬體系，建立以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的分配制度，使員工薪資走向市場化，解決薪酬虛高、定薪不合理及高崗低薪和低崗高薪的問題，合理降低員工薪酬的總量[5]。例如，按崗定人、按崗定資，根據(jù)員工創(chuàng)造的價(jià)值確定薪酬，提高薪酬合理性，避免員工形成“吃大鍋飯”的心態(tài)。其次，應(yīng)完善員工績效考核制度，開發(fā)員工潛能，激勵(lì)員工努力工作，為企業(yè)創(chuàng)造更多收益。國有制造企業(yè)可成立員工績效考核辦公室，由主管人力的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主任，人力資源部長擔(dān)任副主任，經(jīng)營計(jì)劃部、財(cái)務(wù)部、質(zhì)量管理部、技術(shù)部、企業(yè)文化部、黨委工作部、紀(jì)監(jiān)審辦公室等部門相關(guān)負(fù)責(zé)人任組員，專門負(fù)責(zé)制定、修訂員工績效考核辦法，組織實(shí)施員工績效考核工作，并根據(jù)考核的結(jié)果，提出獎(jiǎng)懲建議。在實(shí)際考核過程中要進(jìn)行月度考核、半年考核、年度考核，月度考核時(shí)間為次月6 日以前，半年考核時(shí)間為7 月中旬，年度考核時(shí)間為次年1 月中旬。對(duì)于月度考核不合格的員工要提出工作警告，督促其改進(jìn)工作方式方法，使其提高工作績效；對(duì)于半年考核不合格的人員，要采取適當(dāng)處罰措施，如扣除績效獎(jiǎng)金、通報(bào)批評(píng)等；對(duì)于年度考核不合格的人員，則要重新進(jìn)行崗前培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)，在培訓(xùn)考核合格后才能重新上崗。最后，國有制造企業(yè)要精簡機(jī)構(gòu)，減少部門重疊和職能交叉，簡化管理層級(jí)，實(shí)行“小總部”“大部制”管理，取消二級(jí)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，從而嚴(yán)控機(jī)構(gòu)數(shù)量和人員。

5.3 加大材料成本控制力度

在制造業(yè)中，企業(yè)材料成本降低1%，企業(yè)利潤相同于增加5%～10%，國有制造企業(yè)有必要進(jìn)一步提升材料成本控制的力度。具體來講，國有制造企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行采購議價(jià)制度，做好市場調(diào)研工作，深入了解各地區(qū)的價(jià)格差異，并調(diào)查原料源頭價(jià)格與價(jià)格構(gòu)成，從而做到知己知彼，為后期價(jià)格談判奠定基礎(chǔ)，避免高價(jià)采購。而且采購過程中，要合理選擇供應(yīng)商，做好供應(yīng)商資質(zhì)審查工作，避免發(fā)生交貨延期、產(chǎn)品質(zhì)量不合格、商品價(jià)格調(diào)整等問題，導(dǎo)致采購成本的無意義增長。另外，要加強(qiáng)材料消耗控制，減少材料浪費(fèi)。例如，實(shí)行定額材料消耗制度，明確規(guī)定材料用量，如果出現(xiàn)材料用量超標(biāo)情況，第一時(shí)間查明原因，采取改善措施。若相同原因造成材料的二次超標(biāo)，則要對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行警告處罰，必要時(shí)可通過罰款的方式來加大處罰力度，從而減少員工操作失誤造成的材料浪費(fèi)。此外，要加強(qiáng)材料存貨管理，降低庫存成本。例如，繪制ABC 分類管理標(biāo)準(zhǔn)表，準(zhǔn)確預(yù)測各類材料安全存貨量，根據(jù)材料消耗情況、產(chǎn)品生產(chǎn)情況，科學(xué)優(yōu)化訂貨策略，存貨低于安全量及時(shí)訂購材料，高于安全量則減少訂貨量。

5.4 做好成本預(yù)算管理工作

要想有效控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，正確消除低價(jià)值、無價(jià)值作業(yè)環(huán)節(jié)，就要做好成本預(yù)算管理工作，提高成本管理的預(yù)見性，將成本的產(chǎn)生限制在預(yù)算計(jì)劃范圍內(nèi)。因此，國有制造企業(yè)應(yīng)基于業(yè)財(cái)融合理念，基于產(chǎn)品的全生命周期，編制準(zhǔn)確成本預(yù)算計(jì)劃，為成本管理提供直接依據(jù)。成本預(yù)算編制前，要聽取生產(chǎn)部門的意見和建議，對(duì)比歷年的成本數(shù)據(jù)，從而找準(zhǔn)成本要素，找到成本波動(dòng)原因，以便于準(zhǔn)確設(shè)置目標(biāo)成本，抓住成本控制的重點(diǎn)。成本預(yù)算編制時(shí)，要準(zhǔn)確預(yù)測成本結(jié)構(gòu)、成本需求，做到凡涉及資金活動(dòng)的地方都要有預(yù)算。成本預(yù)算編制方法可選用“滾動(dòng)預(yù)算法”，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，使預(yù)算與實(shí)際情況相適應(yīng)。而成本預(yù)算執(zhí)行階段，要下達(dá)目標(biāo)責(zé)任書，將成本預(yù)算執(zhí)行責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，切實(shí)提高成本預(yù)算執(zhí)行力度；成本預(yù)算執(zhí)行后，則要做好績效評(píng)價(jià)，多角度、多維度評(píng)價(jià)目標(biāo)成本達(dá)成率，明確差異額度，分析成本超預(yù)算的原因，找到生產(chǎn)成本管理機(jī)制優(yōu)化的方向。

5.5 革新成本管理的方式方法

應(yīng)用信息管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)成本的發(fā)生與發(fā)展，不僅可節(jié)約人工成本，減少核算偏差，還能為成本精細(xì)化管理提供技術(shù)支持，助力成本目標(biāo)的落實(shí)。因此，國有制造企業(yè)應(yīng)樹立信息意識(shí)，構(gòu)建信息化成本管理平臺(tái)，將企業(yè)的物流、資金流、信息流匯聚到管理平臺(tái)，為成本預(yù)算、決策、控制、考核提供數(shù)據(jù)支撐。例如，以“企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造”為導(dǎo)向，以“成本精細(xì)化控制”為基礎(chǔ)，建立財(cái)務(wù)共享中心，將采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、設(shè)備檢修等一系列業(yè)務(wù)操作都集成到共享中心，并進(jìn)行業(yè)務(wù)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)映射，從而高效收集數(shù)據(jù)，打通各部門的信息孤島。但信息化的成本管理模式，對(duì)管理系統(tǒng)的穩(wěn)定性、可靠性、安全性有著較高的要求，若管理系統(tǒng)發(fā)生嚴(yán)重故障，停機(jī)時(shí)間過長，勢必影響管理工作的開展，甚至造成嚴(yán)重后果。在建設(shè)管理系統(tǒng)后，國有制造企業(yè)要定期對(duì)軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行維護(hù)，及時(shí)更換老化的硬件設(shè)備，降低系統(tǒng)故障率。且為避免成本數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的丟失與損壞，還要定期備份數(shù)據(jù)，確保信息安全。

6 結(jié)語

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，誰擁有成本優(yōu)勢，誰就能贏得市場競爭，生產(chǎn)成本是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)，國有制造企業(yè)做好生產(chǎn)成本管理具有重要意義。然而，目前仍有一部分國有制造企業(yè)，對(duì)生產(chǎn)成本管理沒有給予足夠的關(guān)注，很少考慮生產(chǎn)前后的成本管控，成本管理未覆蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，人工成本、材料成本、制造成本超標(biāo)問題時(shí)有發(fā)生。因此，國有制造企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、加工等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，不斷加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理與控制。