●裴 育 劉志威

裴育，經(jīng)濟學博士，南京審計大學教授、副校長。現(xiàn)任教育部財政學類專業(yè)教學指導(dǎo)委員會委員、中國財政學會理事、中國成本學會常務(wù)理事、江蘇省國際稅收研究會副會長、江蘇省預(yù)算與會計研究會副會長等，江蘇省“青藍工程”學術(shù)帶頭人、“六大人才高峰”項目人選、“五一”勞動獎?wù)芦@得者。主要從事財稅理論與政策、財政審計、財政風險管理等領(lǐng)域的研究和教學工作。主持或參與國家級、省部級項目20多項，在國家權(quán)威或核心期刊發(fā)表學術(shù)論文90多篇。

一、引言

習近平總書記強調(diào)發(fā)展是解決我國一切問題的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。進入新時代，我國經(jīng)濟發(fā)展正在從高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。要實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，必須以創(chuàng)新為動力，同時實現(xiàn)綠色發(fā)展。黨的十八大明確提出了“實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略……堅持走中國特色自主創(chuàng)新道路”；2015年黨的十八屆五中全會就形成了綠色、創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、開放、共享五大發(fā)展理念；黨的十九大報告指出要加快建立綠色生產(chǎn)和消費的法律制度和政策導(dǎo)向；黨的二十大報告再次強調(diào)污染防治攻堅向縱深推進，綠色、循環(huán)、低碳發(fā)展邁出堅實步伐，到2035年廣泛形成綠色生產(chǎn)生活方式，美麗中國目標基本實現(xiàn)。

2015年國務(wù)院明確提出“放管服”改革思想，李克強總理在2020年國務(wù)院政府工作報告上提出“放管服”改革向縱深推進。2020年我國營商環(huán)境質(zhì)量明顯提升，市場法治化水平顯著增強（宋林霖、何成祥，2018），“放管服”中“放”涉及中央與地方之間的權(quán)力劃分，“管”則涉及監(jiān)管方面的內(nèi)容。在中國的發(fā)展改革路程中權(quán)力分配與監(jiān)管結(jié)合才能促進經(jīng)濟健康高質(zhì)量發(fā)展。

綠色技術(shù)的特征就是節(jié)約能源，減少對于生態(tài)環(huán)境的污染。綠色技術(shù)創(chuàng)新便可以理解為“減少環(huán)境污染、減少污染性原材料和能源使用的新技術(shù)、新工藝和新產(chǎn)品”（齊紹洲、林屾和崔靜波，2018）。根據(jù)微觀經(jīng)濟理論，只有減少原材料才符合企業(yè)成本最小化行為，其他目的利于整個社會環(huán)境而不符合企業(yè)個體的利益需求，所以，企業(yè)并不會主動進行綠色技術(shù)創(chuàng)新。這時候就需要政府進行干預(yù)，合理分配整個社會福利與企業(yè)福利來鼓勵或督促企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新，特別是中國政府在資源配置中起到相當大的作用，能夠影響企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新。Guan和Chen（2011）的研究表明政府政策干預(yù)對區(qū)域創(chuàng)新系統(tǒng)運行效率具有重要意義。

財政分權(quán)主要是指財權(quán)和事權(quán)在中央政府與地方政府之間的分配關(guān)系，不同財政分權(quán)形式會影響政府行為和財政支出結(jié)構(gòu)。關(guān)于財政分權(quán)與綠色創(chuàng)新之間關(guān)系的研究并未形成統(tǒng)一結(jié)論，存在不利和有利兩種觀點。

由于地方官員晉升考核機制，財政分權(quán)引起了地方競爭增強反而不利于地方綠色治理，主要以犧牲環(huán)境的方式發(fā)展經(jīng)濟（杜俊濤等，2017）。同時，各地政策規(guī)定不同，企業(yè)可以選擇環(huán)境規(guī)制較弱的地區(qū)進行生產(chǎn)，反而不利于實施嚴厲的環(huán)境規(guī)制地區(qū)綠色經(jīng)濟發(fā)展（沈坤榮等，2017）。Pearce（1991）的“雙重紅利”理論認為，環(huán)境稅能倒逼企業(yè)節(jié)能減排，并促進企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)水平，從而帶來環(huán)境紅利。游達明、歐陽樂茜（2020）驗證了波特假說，認為適當?shù)沫h(huán)境規(guī)制措施有利于企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，而Porter（1995）認為環(huán)境規(guī)制能夠倒逼企業(yè)開展綠色創(chuàng)新，綠色創(chuàng)新產(chǎn)生的效益能夠抵消環(huán)境規(guī)制帶來的額外成本形成創(chuàng)新補償效應(yīng)。宋馬林等（2013）認為環(huán)境規(guī)制推動了技術(shù)進步并帶動了整體生態(tài)效率的提高。

而從政府自身角度出發(fā)，也存在不同的觀點。余泳澤（2011）認為政府補貼缺乏有效的跟蹤評估與監(jiān)督機制、政府意愿與企業(yè)創(chuàng)新意愿不一致；肖文和高林榜（2014）發(fā)現(xiàn)尋租行為會讓政府資源配置行為發(fā)生扭曲。范如國、吳婷和樊唯（2022）建立了中央政府、地方政府和污染企業(yè)三方博弈模型，認為地方政府由于政策執(zhí)行成本、經(jīng)濟利益等問題容易與當?shù)匚廴酒髽I(yè)合謀從而導(dǎo)致當?shù)鼐G色創(chuàng)新效率下降，中央政府需要加強自身監(jiān)督作用，逐步實現(xiàn)督政制度化、常態(tài)化。為了防止政府行為帶來的不利后果，需要對政府進行監(jiān)督以更好地發(fā)揮其資源配置以及對于綠色技術(shù)創(chuàng)新的支持激勵效果。

已有研究主要考慮的是財政分權(quán)對于地方綠色創(chuàng)新的影響以及作用機制，從具體環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)制出發(fā)考慮其對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響，并沒有考慮監(jiān)督在其中發(fā)揮的作用。本文的貢獻體現(xiàn)在四個方面：第一，研究了財政分權(quán)對于地方綠色創(chuàng)新能力的影響，補充了當前對于相關(guān)方面的研究；第二，引入監(jiān)督機制，研究監(jiān)督在財政分權(quán)對于地方綠色創(chuàng)新能力影響中所起的作用，拓展了當前財政分權(quán)與綠色創(chuàng)新能力的研究；第三，研究了財政分權(quán)影響地方綠色創(chuàng)新能力的作用機制，同時考慮了審計監(jiān)督在其中起到的作用；第四，研究了不同地域?qū)徲嫳O(jiān)督與財政分權(quán)作用于綠色創(chuàng)新能力的效果，為如何提高分權(quán)與監(jiān)管的效果提供了參考。

二、理論分析與研究假說

（一）財政分權(quán)對綠色創(chuàng)新能力的影響

從地方財力角度來看，楊陽等（2016）的研究發(fā)現(xiàn)，財政分權(quán)早期階段的地方財權(quán)大導(dǎo)致地方收入增速快，1994年分稅制改革后地方財權(quán)下降、地方經(jīng)濟增速下降。財政分權(quán)高的地區(qū)往往經(jīng)濟實力更強，能夠影響地方政府偏好。而楊志安等（2018）的研究發(fā)現(xiàn)財政分權(quán)對東部地區(qū)綠色全要素生產(chǎn)率和技術(shù)進步具有顯著促進作用，而西部地區(qū)則表現(xiàn)為抑制作用，進一步證實了這一點。財政分權(quán)對于綠色創(chuàng)新具有顯著影響，且具有區(qū)域異質(zhì)性。

從公共服務(wù)角度來看，適度的財政分權(quán)能夠降低交易成本，優(yōu)化資源配置來提升公共服務(wù)效率（劉飛等，2020）?？萍紕?chuàng)新行為尤其是綠色技術(shù)創(chuàng)新具有正外部性，公共服務(wù)效率的提高能夠降低信息收集成本，本區(qū)域的其他創(chuàng)新個體能夠更加容易地享受到創(chuàng)新行為的外溢性。

從區(qū)域創(chuàng)新效率角度來看，吳延兵（2017）認為地方政府存在“重生產(chǎn)、輕創(chuàng)新”的自利性偏好，所以會降低創(chuàng)新方面的投入，導(dǎo)致區(qū)域內(nèi)部創(chuàng)新資源配置的市場與政府“雙失靈”，抑制了區(qū)域創(chuàng)新效率的提升（Zou和Zhang，1999）。但是“重生產(chǎn)”偏好也會從基礎(chǔ)建設(shè)方面帶來溢出效應(yīng)而促進區(qū)域創(chuàng)新，如高鐵的開通顯著提高了區(qū)域創(chuàng)新水平（卞元超等，2019）。

從政府偏好角度來看，傅勇（2010）認為，在中國式財政分權(quán)的影響下，地方政府不愿提供經(jīng)濟收益較低且財力消耗較大的非經(jīng)濟公共品。李政等（2018）通過省級面板數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)財政分權(quán)雖然綜合提升了區(qū)域創(chuàng)新效率，但是抑制了政府創(chuàng)新偏好。也有學者發(fā)現(xiàn)財政分權(quán)有利于提高地方政府對于科技創(chuàng)新的偏好，周克清等（2011）的研究發(fā)現(xiàn)科技創(chuàng)新實際上具有經(jīng)濟性公共物品屬性，財政分權(quán)能夠提高地方財政科技投入水平。

從不同角度看待財政分權(quán)與區(qū)域綠色創(chuàng)新之間的關(guān)系能夠得到不同的結(jié)論，所以，根據(jù)現(xiàn)有文獻分析得到財政分權(quán)能夠影響區(qū)域綠色創(chuàng)新，提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：財政分權(quán)促進地區(qū)綠色創(chuàng)新發(fā)展。

假設(shè)2：財政分權(quán)抑制地區(qū)綠色創(chuàng)新發(fā)展。

（二）審計監(jiān)督影響區(qū)域綠色創(chuàng)新

根據(jù)委托代理理論，中央政府可以視為委托人，地方政府可以視為代理人。中央政府為了保證地方政府充分發(fā)揮自身能力需要對其進行監(jiān)督。

在企業(yè)創(chuàng)新研究中，伍林蓉和王瑋（2022）的研究發(fā)現(xiàn)：多個大股東數(shù)量與企業(yè)創(chuàng)新行為之間呈現(xiàn)“倒U型”關(guān)系，從監(jiān)督角度來說監(jiān)督存在一個閾值，低于閾值時企業(yè)監(jiān)督行為促進企業(yè)創(chuàng)新行為，高于閾值時則表現(xiàn)為抑制作用。王營和馮佳浩（2022）認為綠色債券能夠強化企業(yè)監(jiān)督機制，進而促進企業(yè)綠色創(chuàng)新。趙曉霞（2020）發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督與中小企業(yè)創(chuàng)新投入之間顯著正相關(guān)并且能夠增強互聯(lián)網(wǎng)眾籌與中小企業(yè)創(chuàng)新投入之間的相關(guān)性。

從政府角度來看，省級預(yù)算審查監(jiān)督條例立法能夠顯著抑制地方政府預(yù)算支出和決算支出規(guī)模（楊進、化汝婷和龔小蕓，2022）。來自上級監(jiān)督的強化同時會增加政府承受的壓力，過強的監(jiān)督甚至會極大約束地方政府的工作風格和行為（李振和王浩瑜，2022）；上級政府的監(jiān)督形成地方政府壓力會促使政府（特別是財力受限的政府）選擇“先污染，后治理”策略（龔旻、錢津津和張帆，2021）。

從已有文獻來看，監(jiān)督對于綠色創(chuàng)新的作用也存在不同的聲音。考慮到本文研究的審計監(jiān)督是上級對下級的監(jiān)督，其目的受到上級中央政府意愿的影響。而本文選擇2010—2016年的數(shù)據(jù)，此時中國正處于高速增長轉(zhuǎn)型為高質(zhì)量發(fā)展階段，中央政府與地方政府仍偏向于經(jīng)濟中高速發(fā)展，所以提出假設(shè)3：

假設(shè)3：審計監(jiān)督抑制了區(qū)域綠色創(chuàng)新發(fā)展。

綜合上述文獻單獨對于財政分權(quán)與監(jiān)督作用于綠色創(chuàng)新的研究，考慮二者的協(xié)同效應(yīng)。根據(jù)財政分權(quán)理論，地方政府掌握更多的當?shù)匦畔?，能夠更好地分配當?shù)刭Y源；但是權(quán)力過大的同時缺乏監(jiān)督機制也會產(chǎn)生諸如尋租、腐敗、政府間過度競爭等問題，損害了地方政府在資源配置上的效率，從而不利于區(qū)域綠色技術(shù)創(chuàng)新，所以提出假設(shè)4：

假設(shè)4：審計監(jiān)督與財政分權(quán)協(xié)同作用能夠促進區(qū)域綠色創(chuàng)新。

三、研究設(shè)計

（一）變量界定

1.被解釋變量：地方綠色創(chuàng)新能力。本文選用全國29個省份①綠色發(fā)明專利和實用新型專利申請量代表地方綠色創(chuàng)新能力。為了剔除省份規(guī)模對于地方綠色創(chuàng)新申請數(shù)量的影響，選擇使用每千人綠色專利申請量表示省級綠色創(chuàng)新水平（GInn）。

2.解釋變量：財政分權(quán)（Frd）?，F(xiàn)有文獻對于財政分權(quán)變量的選擇并不統(tǒng)一，主要包括財政收入分權(quán)、財政支出分權(quán)和財政自給度（或自給能力），三者代表的邏輯和事實不同所以不能混用（江紅莉和蔣鵬程，2019）。本文選擇使用財政自給度作為財政分權(quán)變量。因為財政自給度是衡量區(qū)域財政收支關(guān)系的變量，一定程度上體現(xiàn)出區(qū)域政府對于中央財政的依賴程度，依賴程度低的政府能夠更自由地支配本地財政收入。

3.調(diào)節(jié)變量：審計監(jiān)督。審計監(jiān)督對于政府運行情況有著巨大影響，中國式財政分權(quán)體系下配合適當?shù)膶徲嫳O(jiān)督能夠更好地發(fā)揮政府作用。本文參考楊賀、鄭石橋（2015）的研究，使用省級審計覆蓋率代表審計監(jiān)督。由于審計覆蓋率只能部分代表監(jiān)督情況，所以對數(shù)據(jù)進行處理，對每一年各省的審計覆蓋率取均值，高于均值的省份代表強監(jiān)督取值1，低于均值的省份代表弱監(jiān)督取值0。

4.控制變量：參考了吳延兵（2019）和陳斌、李拓（2020）的研究，選擇以下控制變量。

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。一是第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重（ind）。高污染企業(yè)往往屬于第二產(chǎn)業(yè)，需要進行綠色技術(shù)升級。二是第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重（ser）。第三產(chǎn)業(yè)具有創(chuàng)新活力，占比越高往往技術(shù)創(chuàng)新水平越高，因此影響到綠色技術(shù)創(chuàng)新。

（2）金融發(fā)展。進行創(chuàng)新活動需要投入資本，除了政府的支持之外企業(yè)也需要進行投入。企業(yè)投入綠色創(chuàng)新活動的資金來源可以是銀行等融資機構(gòu)。所以選擇地區(qū)人均年末貸款額（fin）和人均年末存款余額（dep）進行表示。

（3）地方政府偏好（v）。本文用地方政府在科技和環(huán)境上的財政支出占一般預(yù)算支出的比例表示政府對于創(chuàng)新和環(huán)保方面的重視程度，占比越高表明地方政府對于綠色創(chuàng)新方面的支持力度越大，反之則越小。變量匯總見表1。

表1 變量釋義及描述性統(tǒng)計

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以我國29個省份2010—2016年的數(shù)據(jù)為樣本進行實證檢驗。數(shù)據(jù)來源于《中國審計年鑒》《中國基本單位統(tǒng)計年鑒》、CNRDS數(shù)據(jù)庫、ESP數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（三）模型設(shè)定

基于現(xiàn)有文獻研究以及假設(shè)，探究財政分權(quán)、審計監(jiān)督以及二者的協(xié)同效應(yīng)對區(qū)域綠色創(chuàng)新的影響，設(shè)定以下基準回歸模型：

其中，i表示省，t表示時間；GInnit表示省級綠色創(chuàng)新能力；Frdit表示財政分權(quán)；Ckit為控制變量，包括代表地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重（%）、第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重（%），代表地區(qū)金融水平的年末金融機構(gòu)人均貸款余額（萬元）、年末金融機構(gòu)人均存款余額（萬元），代表地方政府偏好的環(huán)境偏好（%）、創(chuàng)新偏好（%）；Vi、Vt分別表示地區(qū)固定效應(yīng)和時間固定效應(yīng)；ηit為隨機誤差項，β、λ為待定參數(shù)。

考慮到監(jiān)督在整個過程中發(fā)揮的作用以及與財政分權(quán)共同產(chǎn)生的影響，設(shè)定以下回歸模型：

其中Xit為監(jiān)督；Frdit×Xit表示監(jiān)督與 財政分權(quán)的交乘項。其他參數(shù)含義同模型（1）?！?/p>