●李雄波 張 晶

一、案例背景

LY是一家市級國有控股制藥企業(yè)，主要從事心腦血管疾病等慢性病緩控釋制劑的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。擁有阿司匹林腸溶片、格列齊特片等17種藥品的生產(chǎn)許可。2018年該藥企生產(chǎn)了11種藥品，其中僅格列齊特片、蘭維樂片、阿司匹林腸溶片3種藥品的銷售實現(xiàn)利潤，其余藥品銷售均為虧損。幾年前，該企業(yè)曾組建營銷隊伍，但銷售額并不理想。

2018年，LY營業(yè)收入9463.21萬元，較上年增加3895.39萬元，增長69.96%；凈利潤138.23萬元，較上年增加76.1萬元，增長122%；三項期間費用合計5314.45萬元，占當年收入的56.16%。

2018年三項費用中，銷售費用2532.86萬元，較上年增加1666.39萬元，增幅達192%，詳見圖1。檢查組查閱了全年的銷售費用明細，發(fā)現(xiàn)其中包含大量的會議費、業(yè)務學術推廣費、咨詢費、市場調研費等，支付對象為中介咨詢公司。在分析相關原始憑證的基礎上，檢查組對其咨詢費、會議費的真實性產(chǎn)生了質疑，沿著資金流向順藤摸瓜，直接延伸到向該藥企提供咨詢業(yè)務的咨詢公司，進一步證實這些費用其實并非真實發(fā)生的銷售推廣、調研費用。

圖1 LY近三年收入、銷售費用數(shù)據(jù)

二、違規(guī)事實與手段

其一，LY于2018年1月18日轉賬給A咨詢中心34萬元，用于支付該咨詢中心在X省各地市所做的復方氨酚烷胺片、格列齊特片市場調研。檢查人員實地到A咨詢中心進行延伸調查取證，發(fā)現(xiàn)該咨詢中心為個體工商戶企業(yè)，注冊地為某居民樓，已人去樓空，附近居民并不知道有該咨詢中心。在當?shù)赜嘘P部門的配合下，檢查組聯(lián)系到咨詢中心的當事人。據(jù)當事人說明，2018年經(jīng)人介紹和LY發(fā)生一筆咨詢業(yè)務，協(xié)商咨詢費用為34萬元，該咨詢中心將業(yè)務委托給某某個人辦理。

A咨詢中心在收到轉賬匯款的次日即提取現(xiàn)金32.5萬元，并將其中30萬元以現(xiàn)金方式支付第三方相關費用，至于是否真的做了市場調研并不清楚。

其二，LY2018年共支付B傳媒公司會務費、咨詢費共計152萬元，其中會務費134萬元、咨詢費18萬元。檢查人員實地到B傳媒公司外調查證，發(fā)現(xiàn)該公司為個人獨資的有限責任公司，注冊地在Q縣C村。檢查發(fā)現(xiàn)，B公司根據(jù)LY出具的情況說明，將藥企支付的咨詢和會議業(yè)務轉包他人辦理，實際上LY并未參加在有關地市的會議、推廣活動。經(jīng)查詢該公司銀行賬戶，其中148萬元轉賬給第三方個人銀行賬戶，用于支付相關費用。同時檢查人員對該公司為藥企開展會務活動的D酒店（依據(jù)藥企會計所附原始憑證，該筆會務費涉及金額12萬元）進行了外調，酒店證明在相應時間段并無任何機構或個人在該酒店組織召開過有關藥品研討和藥品推廣會議。

根據(jù)外調結果及A咨詢中心和B傳媒有限公司的情況說明，兩個機構收到咨詢費后即將相關費用支付給第三方，且無法提供證明其為該藥企提供咨詢、會議代理服務的影像及實證資料，進一步證明了LY存在以咨詢服務或會議服務名義支付大量資金用于違規(guī)營銷的事實。事實上，LY并不在意咨詢或會務活動是否開展，而是在意銷售業(yè)績，他們根據(jù)代理商的要求支付相關費用，支付依據(jù)是銷售回款情況，目的是實現(xiàn)銷售收入的增長。根據(jù)企業(yè)提供的統(tǒng)計表，上述兩項咨詢費或會議費占銷售回款的比例約為20%。

LY2018年銷售費用較2017年增加1666萬元，增長192%，銷售收入較2017年增加3895.39萬元，增長69.96%。可以看出，LY銷售費用的支出對于提高銷售額確實起到了立竿見影的效果。

三、處理結果

上述銷售費用核算中的行為違反了《中華人民共和國會計法》第九條“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算”的規(guī)定。財政部門依照《中華人民共和國會計法》第四十三條的規(guī)定，責令單位限期改正，并處以適當金額的罰款。

四、檢查思路方法

（一）緊扣重點，關注真實性

圍繞核查銷售費用真實性的目的，結合銷售收入、咨詢成果、會議簽到等實證資料核實銷售費用列支是否有充分依據(jù)，進一步核實費用列支真實性和目的。

（二）深剖細挖，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡

檢查組細致翻閱大量憑證及附件，將每一筆咨詢費、會務費等銷售費用進行了表格化列示，尤其對每筆咨詢費用后附的市場調研報告中存在的疑點，會務活動費后附的會議召開時間、地點、參加人員等原始憑證中反映的信息進行了歸集、羅列，對其業(yè)務發(fā)生的真實性提出質疑。

（三）由內(nèi)到外，完善證據(jù)鏈

從企業(yè)會計憑證發(fā)現(xiàn)的疑點出發(fā)，先選擇外調可行、相對現(xiàn)實的省內(nèi)咨詢公司進行外調核實，取得外部證據(jù)，再對藥企相關人員進行財政檢查詢問，結合外調取證結果對企業(yè)相關責任人做詢問筆錄，獲取藥企銷售費用的支付實情，完善證據(jù)鏈。

五、原因動機分析

（一）藥品銷售高度依賴代理商

LY所擁有的生產(chǎn)批文均是全國有多家藥企生產(chǎn)的同質化普通藥品，沒有單獨定價品種，缺乏市場競爭力。加之企業(yè)自身銷售力量薄弱，在職271人中僅有19人從事銷售推廣工作。為了生存，企業(yè)只能高度依賴擁有更多銷售渠道和資源的藥品代理商來進行藥品銷售，并根據(jù)代理商的安排，通過咨詢公司支付所謂的營銷費用。如果不通過代理商聯(lián)系渠道，企業(yè)生產(chǎn)的藥品無法進入醫(yī)院，即使掛網(wǎng)，具備了銷售給醫(yī)院的條件，進入醫(yī)院后，銷量也不能得到保證。

（二）銷售模式變革所致

自2016年起，隨著“兩票制”“營改增”以及藥品銷售合規(guī)化政策的實施，為了應付“兩票制”，大量冠以“咨詢管理服務”“信息科技”等名目的咨詢公司出現(xiàn)，為制藥企業(yè)制定出所謂的咨詢、推廣方案，為藥品代理商開票提供了便利條件。上述A、B兩家公司即屬此類公司。根據(jù)這兩家“影子公司”提供的資料，在LY簽訂協(xié)議并付費后，其并未開展相關業(yè)務，而是轉包并將錢轉給個人。鑒于這兩家公司由代理商指定，相互之間必定有千絲萬縷的關系，隱蔽的財稅風險、中間利益的灰色鏈條在規(guī)避“兩票制”的同時，最終把風險傳遞給藥企，導致藥品成本中包含了大量不合理銷售費用的水分。

（三）藥企的社會責任感缺失

企業(yè)不應該僅僅是逐利的經(jīng)濟體，而首先應當是一個承擔社會責任的組織。藥企生產(chǎn)的是關乎人民生命健康的特殊商品，醫(yī)藥企業(yè)的社會責任感，不僅僅是要生產(chǎn)出療效好的藥品，而且要千方百計維護好醫(yī)藥市場體系，生產(chǎn)出老百姓買得起、吃得起的放心藥。如果企業(yè)只考慮自身的生存發(fā)展，只考慮利潤，那么，穿著外衣的營銷費導致的虛高藥價將會成為壓垮企業(yè)的最后一根稻草。

六、啟示與思考

長期以來，國家一直致力于促進更加公平、更可持續(xù)的醫(yī)療保障體系建設，致力于解決人民群眾“看病貴、吃藥貴”的問題。但從實際情況來看，藥企高企的銷售費用直接加碼于藥品價格，導致了藥價虛高，增加了患者的經(jīng)濟負擔，降低了醫(yī)保資金的使用效率。因此，遏制醫(yī)藥企業(yè)及銷售環(huán)節(jié)的舞弊、作假行為，必須規(guī)范藥企經(jīng)營，構建風清氣正的醫(yī)藥市場秩序，從源頭上整治“藥價虛高”問題，維護人民群眾的切身利益。

一是深入推進醫(yī)改，推動“4+7”帶量采購和藥品一致性評價政策全面實施，由藥企直接對接醫(yī)院和藥店，不再通過藥代這個中間環(huán)節(jié)，把藥企相互競爭的重點拉回到藥價、藥品質量的正軌上來，實行優(yōu)勝劣汰，減少藥企不必要的銷售費用，從而真正讓更多安全有效、價廉質優(yōu)的藥品惠及于民，切實提升人民群眾的幸福感獲得感。

二是推動藥企轉型，增強市場競爭力。醫(yī)藥企業(yè)傳統(tǒng)的營銷模式、老經(jīng)驗、慣用做法在國家醫(yī)改政策的不斷完善下已是窮途末路。加大藥品研發(fā)投入、積極開展藥品一致性評價，積極致力于將生產(chǎn)、管理走向正規(guī)化、精細化，實現(xiàn)真正轉型，生產(chǎn)更多的質量有保證、價格合理的藥品，從而步入良性發(fā)展道路，才是藥企的唯一出路，否則藥企的生存只能是四面楚歌。順應改革發(fā)展趨勢，醫(yī)藥企業(yè)應當升級藥品的營銷模式和營銷手段，由靠關系、靠渠道向靠技術、靠專業(yè)推廣的模式轉變。另一方面要實現(xiàn)企業(yè)轉型發(fā)展，要千方百計增加研發(fā)支出，不斷提高研發(fā)費用的投入，增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力，實現(xiàn)靠銷售驅動向靠產(chǎn)品驅動轉變。

三是持續(xù)強化監(jiān)管，劍指醫(yī)藥賄賂。加強監(jiān)管部門間的合作和協(xié)同，形成監(jiān)督合力，持續(xù)強化對醫(yī)藥商業(yè)賄賂、帶金銷售等違規(guī)行為的整治。加強醫(yī)藥行業(yè)會計信息質量檢查，對醫(yī)藥銷售環(huán)節(jié)實施“穿透式”監(jiān)管，進一步減少藥品銷售上的“灰色地帶”。深入開展藥企違規(guī)營銷專項整治，同時加強藥品在流通、招標、采購、醫(yī)院臨床使用等環(huán)節(jié)的監(jiān)督治理，建立醫(yī)藥購銷領域不良記錄負面清單，加強對藥企銷售中違規(guī)違法行為的依法依規(guī)處理?！?/p>