王瑋瑋

江蘇省煙草公司淮安市公司

在全球一體化經(jīng)濟發(fā)展下，政策調(diào)整及空間變化，給我國煙草行業(yè)運營發(fā)展提出了考驗。對于煙草企業(yè)來說，為了實現(xiàn)自身穩(wěn)定發(fā)展，需要從內(nèi)部管理角度入手，做好企業(yè)內(nèi)部審計管理工作。煙草企業(yè)應(yīng)該從加大財政創(chuàng)收、提高企業(yè)效益等方面，促進內(nèi)部資源最大化使用，在發(fā)展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的同時，掌握審計工作要點，綜合分析內(nèi)部審計風(fēng)險，加強審計風(fēng)險防范和處理，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平，實現(xiàn)煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、審計風(fēng)險基本概述

通常情況下，審計風(fēng)險一般劃分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等。其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險在控制難度上比較大，而檢查風(fēng)險主要是受到人為因素影響，可以通過內(nèi)部審計管理進行防范和控制。檢查風(fēng)險和審計人員在工作中采取的對策和方法有著直接關(guān)系。因為我國煙草企業(yè)在內(nèi)部審計管理中，多多少少會存在一些問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生幾率較高。風(fēng)險是無法避免的，我們只有從各個方面入手，將風(fēng)險帶來的影響降至最低。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因

（一）審計機構(gòu)設(shè)置因素

作為企業(yè)內(nèi)部管理中的重要部分之一，審計部門在煙草企業(yè)運營管理中發(fā)揮著重要作用。但是從目前情況來看，我國部分煙草企業(yè)管理者對內(nèi)部審計了解不全面，在審計權(quán)限設(shè)定上缺少合理性，不管是審計權(quán)限，還是審計獨立性都遠不如外部審計，審計范疇也比較局限，無法讓審計部門對實務(wù)進行綜合評估。并且，部分煙草企業(yè)沒有結(jié)合內(nèi)部審計工作要求，在企業(yè)內(nèi)部成立獨立的內(nèi)部審計部門，審計部門和人員分配不合理，內(nèi)部審計威嚴性無法保證，為內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)提供了條件。

內(nèi)部審計工作在開展時需要和財務(wù)部門、紀檢監(jiān)察部門協(xié)作配合，工作上和其他部門的牽扯比較多，如果內(nèi)部審計機構(gòu)并不是獨立的，那么在協(xié)作配合時就可能形成風(fēng)險。比如很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于企業(yè)的財務(wù)部門，或是在財務(wù)部門中成立審計工作組，甚至直接在財務(wù)部門中指派人員負責(zé)審計工作。上述這些情況，就常出現(xiàn)執(zhí)行審計的人員和被審計人員可能是下級和上級關(guān)系，甚至直接就是同一個人，那么這就存在暗箱操作的空間，難以審計出問題。所以煙草企業(yè)必須意識到內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置的必要性，審計工作組一旦從財務(wù)部門中劃出來，就不要頻繁合并、分開，要始終堅持企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。但從實際情況來看，很多煙草企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)并不是獨立的，或只是臨時獨立，這都不利于內(nèi)部審計工作的有效開展。

（二）審計人員因素

內(nèi)部審計工作的主要執(zhí)行者就是審計人員，他們的工作水平直接決定了審計工作的開展質(zhì)量。內(nèi)部審計工作是一項綜合性比較強的工作，需要審計人員具備足夠的財會知識，還要對企業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容有一定了解。且當前煙草行業(yè)內(nèi)審提出審計全覆蓋要求，不僅要開展財務(wù)、專賣等部門的審計工作，還要對信息化、物流等部門進行審計，這就進一步提升了對審計人員的能力要求。此外，對于審計人員的道德品質(zhì)也有極高的要求標準，需要有一絲不茍的工作態(tài)度，以及剛正不阿的職業(yè)道德，即便審計人員各項審計工作知識都很過硬，但只要其工作態(tài)度不認真、道德品質(zhì)低下，那么也無法取得理想的審計效果。很多煙草企業(yè)缺乏具備上述能力的綜合型審計人才，也深知企業(yè)在這方面的缺陷，因此會委托外部審計機構(gòu)對一些重要項目開展審核，但外部審計工作者畢竟對企業(yè)的了解有限，也需要內(nèi)部審計人員的配合，如果內(nèi)部審計力量薄弱，即便聘請業(yè)內(nèi)口碑極佳的審計機構(gòu)，也會因內(nèi)部審計人員配合不利，影響審計工作質(zhì)量?？梢姡瑑?nèi)部審計人員的工作能力對企業(yè)審計工作質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響，但當前很多煙草企業(yè)都缺乏高素質(zhì)綜合型審計人才，導(dǎo)致審計部門力量薄弱，影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（三）審計管理因素

當前我國大部分煙草企業(yè)結(jié)合自身運營發(fā)展要求，制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理體系，內(nèi)容方面涉及業(yè)務(wù)操作、財務(wù)核算、審批流程、監(jiān)督管理等。各個單位都要根據(jù)行業(yè)慣例和要求對內(nèi)部管理流程進行規(guī)范規(guī)定。但就從目前情況來看，我國部分煙草企業(yè)在落實內(nèi)部審計管理工作時，缺少統(tǒng)一的管理標準，管理體系也不完善、流于形式，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理工作較為混亂，加劇內(nèi)部審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）審計范疇因素

很多煙草企業(yè)的內(nèi)部審計只停留在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等方面，覆蓋面較小，而且主要是事后審計。另外，審計憑證獲取也受到一定限制，審計憑證通常包含內(nèi)部審計憑證和外部審計憑證兩方面，而由于內(nèi)部審計工作人員受到身份限制，無法獲得更多的外部審計憑證，審計報告形成主要依賴于被審計部門或者人員提供的審計憑證，而這些憑證均以內(nèi)部審計憑證為主，這些審計憑證數(shù)據(jù)的真實性無法利用外部審計憑證進行考核，從而給審計報告的真實性和完整性帶來影響，引發(fā)審計風(fēng)險。

（五）審計信息化因素

利用信息化技術(shù)有助于提高審計工作效率，控制審計風(fēng)險，當前我國部分煙草企業(yè)審計信息化水平相對較低，審計軟件和財務(wù)系統(tǒng)沒有得到充分連接，信息也沒有實現(xiàn)傳遞和共享，使得企業(yè)內(nèi)部審計信息缺失。除此之外，部分審計人員信息化操作水平相對較低，在內(nèi)部審計監(jiān)督管理過程中，不能及時找出財務(wù)或者其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息化問題，影響審計工作效果，容易產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制措施

（一）建立獨立、健全的內(nèi)審機構(gòu)

煙草企業(yè)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)有助于保證審計結(jié)果的公正、可靠，減少干擾因素。實際上審計署早已提出要設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但事實上很多煙草企業(yè)都沒有重視這方面工作，最多也就是在開展內(nèi)部審計時，臨時成立一個名義上獨立的內(nèi)審工作組，在平時這些審計人員還是隸屬于其他部門，并沒有真的實現(xiàn)獨立。因此，各地?zé)煵萜髽I(yè)都應(yīng)當進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，專門成立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，無論是內(nèi)審工作期間還是平時都要脫離其他部門。在成立獨立內(nèi)審部門時，可以從財務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門中挑選具備專業(yè)財會知識、對企業(yè)業(yè)務(wù)有一定了解、工作態(tài)度認真、道德品質(zhì)良好的人才加入到內(nèi)審部門中，但需要注意，一旦確定好人選，就不要反復(fù)跳轉(zhuǎn)，或和其他部門反復(fù)合并、分開，要始終保持該部門的獨立性，最大程度減少和其他部門的牽扯。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計部門提升審計人員素質(zhì)

在煙草企業(yè)運營發(fā)展中，應(yīng)該對市場發(fā)展情況進行追蹤和監(jiān)管，及時調(diào)整企業(yè)運營發(fā)展戰(zhàn)略，制定合理的審計管理計劃，對煙草企業(yè)當前所處的內(nèi)外環(huán)境進行綜合評估，實現(xiàn)合理審計。通過在內(nèi)部成立專業(yè)的內(nèi)部審計部門，安排專人負責(zé)內(nèi)部審計工作，加強企業(yè)現(xiàn)有人才培訓(xùn)，從思想上讓所有人員都能意識到審計風(fēng)險管理的必要性。與此同時，煙草企業(yè)還要實事求是，根據(jù)國家頒布的最新政策及行業(yè)發(fā)展情況，優(yōu)化內(nèi)部審計工作方案，對企業(yè)產(chǎn)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行綜合考量，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計要求和目標，確定內(nèi)部審計部門工作職責(zé)，將審計工作落實到位，減少審計風(fēng)險的出現(xiàn)，提高煙草企業(yè)整體運營發(fā)展水平。

近年來，煙草行業(yè)內(nèi)審提出審計全覆蓋要求，不僅僅對財務(wù)、專賣等部門進行審計，還要對信息化、物流等部門審計。因此煙草企業(yè)必須提升審計人員的素質(zhì)，保證審計工作質(zhì)量，擴充審計監(jiān)督深度和廣度，找到企業(yè)管理中存在的問題，及時防范和處理。要求審計人員必須做到工作嚴肅認真、杜絕弄虛作假，遇到存在疑點的地方，要立即對該疑點進行深入挖掘。此外要求審計人員能夠了解當前工作方向和重點，在審計之前就能了解哪個地方最容易出現(xiàn)問題，是最容易做出貓膩的地方，抓住這樣的地方重點審查。審計人員需要掌握規(guī)范的審計工作流程，明確審計工作重點，多面取證，能夠?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問題給出準確的定性，并給出整改意見，此外，在整改過程中也要進行跟蹤審查?；趯徲嫻ぷ鞯闹匾裕瑢徲嫴块T務(wù)必要高標準、嚴要求對審計人員進行培訓(xùn)和監(jiān)督管理。此外，還要增強審計人員的門檻，加強對審計人員的工作考核，除審計工作能力考核外，還要監(jiān)督人員的思想政治、職業(yè)道德，必須保證審計人員是職業(yè)道德素質(zhì)過硬、品質(zhì)高尚的人員，這點甚至更為重要。一個審計工作者的審計能力薄弱，但道德品質(zhì)高尚，那么可以通過增強培訓(xùn)來提升其能力，成為一個優(yōu)秀的審計工作者。但如果其道德品質(zhì)差，工作上投機取巧、利用權(quán)職之便中飽私囊，這種人員僅通過增強培訓(xùn)也起不到明顯效果，哪怕其審計工作能力再強、經(jīng)驗再豐富也難堪重用，因此一旦發(fā)現(xiàn)這類人員，必須嚴肅處理，逐出審計人員隊伍?？傊瑑?nèi)部審計部門必須兼顧審計工作能力和道德品質(zhì)，培養(yǎng)綜合型人才，為內(nèi)部審計部門提供強有力的人才支撐。

（三）完善審計管理體系，規(guī)范審計工作流程

通過建立完善的內(nèi)部審計管理體系，能夠有效減少內(nèi)部審計風(fēng)險。煙草企業(yè)在建立內(nèi)部審計管理體系過程中，需要結(jié)合企業(yè)實際情況，建設(shè)完整的內(nèi)部控制機制，對企業(yè)實際運營情況進行有效監(jiān)管和控制，讓各項經(jīng)濟行為和業(yè)務(wù)均能得到充分落實，真正實現(xiàn)有據(jù)可依，從根源上減少審計風(fēng)險的出現(xiàn)。與此同時，獨立性作為內(nèi)部審計工作客觀展現(xiàn)，依據(jù)內(nèi)部審計獨立性，不但展現(xiàn)為保障內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展的客觀獨立性，也體現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)獨立于其他部門，直接向企業(yè)管理層匯報。所以，煙草企業(yè)需要從職能轉(zhuǎn)變、權(quán)責(zé)明確等方面入手，保證煙草企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性和威嚴性，避免內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)。

審計管理體系是推動內(nèi)審工作有效開展的約束手段，同時還應(yīng)設(shè)置明確的制度，使審計人員明確內(nèi)部審計的規(guī)范流程，以及明確在審計工作中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)權(quán)限，使審計工作流程盡可能細化、明確，這樣才能使審計人員在開展內(nèi)審工作時能夠有章可循，避免工作混亂。此外，對于一些外包的審計項目，也應(yīng)當通過管理制度，使內(nèi)部審計人員明確自己在這類審計項目中應(yīng)當承擔(dān)什么工作，和外部審計機構(gòu)人員做好配合。國家局、省煙草公司都出臺了內(nèi)部審計工作準則，也涉及到了審計流程、審計評價體系等內(nèi)容，各地方煙草企業(yè)應(yīng)當以上級單位制定的準則作為藍本，結(jié)合自身情況加以調(diào)整補充，形成更貼近企業(yè)自身的審計管理規(guī)定，從而推動企業(yè)內(nèi)部審計做到操作規(guī)范有序、審計前有規(guī)劃、審計時有參考、審計中有記錄，最后形成規(guī)范且具有參考價值的審計報告。建立完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計管理制度，定期制定審計工作計劃、開展審計工作、做好審計結(jié)果的公示。尤其比較敏感、直接關(guān)乎企業(yè)利益、國有資產(chǎn)安全的審計內(nèi)容，必須將審計結(jié)果公開、透明，堅定原則，有問題就是有問題，沒有問題就是沒有問題，沒有曖昧不清的中間道路。煙草企業(yè)在開展內(nèi)部審計時，必須嚴格執(zhí)行所制定的管理制度，對現(xiàn)有的內(nèi)部審計方案進行改革和優(yōu)化。審計人員需要對審計管理內(nèi)容進行細化處理，讓審計方案更加獨立和透明。結(jié)合煙草企業(yè)運營發(fā)展要求，執(zhí)行內(nèi)部審計工作，保證企業(yè)各部門之間充分配合，完成企業(yè)制定的運營發(fā)展目標。在審計工作中不僅要能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，還能夠針對存在的問題，提出處理建議，保證企業(yè)資金運用的合理性和安全性，促進財務(wù)審計價值的全面發(fā)揮。最后還要做好審計結(jié)果公開制度，并能夠根據(jù)審計結(jié)果進行工作整改，審計人員還要跟蹤審查整改效果，保證審計工作發(fā)揮實效。

（四）合理拓寬內(nèi)部審計范圍提升內(nèi)部審計的深度

煙草企業(yè)的內(nèi)部審計工作可以適當拓寬內(nèi)審覆蓋面，充分利用現(xiàn)有審計資源，將審計內(nèi)容延伸，并改變以往以事后監(jiān)督評價為主的被動式審計模式，將審計關(guān)口前移，開展事前審計、事中審計、事后審計等多種審計模式相結(jié)合的方式，使內(nèi)部審計工作貫穿到煙草企業(yè)的運營全過程，從而減少審計工作死角，拓寬審計覆蓋面。除了常規(guī)的日常收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計之外，還應(yīng)當將審計工作覆蓋到煙草企業(yè)的各主營業(yè)務(wù)、經(jīng)濟活動上，側(cè)重經(jīng)濟效益、國有資產(chǎn)安全等方面。比如面對重大投資項目，可以從事前審計的角度入手，提前對該項目的預(yù)期收益、項目的合規(guī)性，如果需要融資負債，更需要對企業(yè)的收益率、負債損益等進行審計，最終形成具有價值的審計報告，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供參考，制定更加合理的經(jīng)營決策。此外，還要號召各部門保留對外業(yè)務(wù)活動形成的各項憑證，為審計工作提供便利，審計人員在審計時也要全面入手，結(jié)合賬面和實物的盤點，內(nèi)部和外部取證等，并和被審人員建立良好的合作關(guān)系，取得被審人員的配合，得出更加可靠的審計結(jié)果，如果被審人員始終不愿積極配合，這表明該名人員很可能存在問題，就需要集中力量對該名人員相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行深挖，且不能安排和該名人員存在利益牽扯的內(nèi)審人員負責(zé)其審查。在審計報告方面，還要更具深度，在找出問題的同時，還應(yīng)站在審計專業(yè)的角度分析問題的成因，提出改進建議，將成因及建議都寫入到審計報告中，為企業(yè)管理層管理決策的制定提供參考。

（五）加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)

隨著信息化時代的來臨，煙草企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)該結(jié)合時代發(fā)展背景，把信息化技術(shù)運用到企業(yè)內(nèi)部審計工作中，通過整合大數(shù)據(jù)技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部審計工作要求，加強信息化系統(tǒng)建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部硬件和軟件系統(tǒng)定期維護，及時升級改造。深入了解內(nèi)部審計工作中的要點和難點，深化系統(tǒng)平臺中的監(jiān)督管理功能，加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理、資金管理、資產(chǎn)管理，強化內(nèi)部審計與各個層級業(yè)務(wù)的對接。在管理過程中，提高企業(yè)財務(wù)信息水平，讓企業(yè)管理者可以根據(jù)信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計信息進行追蹤和管理，及時找出內(nèi)部審計過程中存在的問題，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部審計工作模式，提升煙草企業(yè)運營管理水平，從根源上規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，增強企業(yè)發(fā)展實力，從而促進煙草企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

總而言之，在煙草企業(yè)運營發(fā)展中，需要結(jié)合時代發(fā)展，緊跟潮流，從時代發(fā)展角度入手，掌握煙草行業(yè)發(fā)展機遇，在落實內(nèi)部審計工作中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)運營管理要求，對內(nèi)部控制體系進行深入改革，在完善基礎(chǔ)的情況下，強化財務(wù)審計管理，明確審計風(fēng)險，提高企業(yè)資金使用效率，從而保證煙草企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展?？傊谕七M煙草企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋的背景下，煙草企業(yè)為提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，結(jié)合審計風(fēng)險的形成因素加以改進，提升內(nèi)部審計部門的獨立性，強化內(nèi)部審計部門的人力建設(shè)、增強審計人員的職業(yè)素質(zhì)、健全內(nèi)部審計的管理制度，并積極引入信息化技術(shù)提升效率，從而全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，為我國煙草行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。