文/吳金玲 陜西省天然氣股份有限公司

為了適應(yīng)激烈的市場競爭，企業(yè)必須不斷提高自己的經(jīng)營管理能力。企業(yè)的內(nèi)部管理制度一旦出現(xiàn)問題，會造成各種業(yè)務(wù)管理缺乏有效控制，從而影響到企業(yè)發(fā)展?；诖耍瑥娘L險管理的角度出發(fā)，分析內(nèi)部控制評價的概念、存在問題及優(yōu)化措施，以便企業(yè)能夠更好地開展內(nèi)部控制評價工作，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供參考，是我們進行后續(xù)討論的主要目的。

企業(yè)內(nèi)部控制評價的必要性

在進行內(nèi)部控制工作時，必須重視建立內(nèi)部控制評價制度。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)能夠從各個角度反映企業(yè)的信息和問題，從而為以后的發(fā)展規(guī)劃和決策提供依據(jù)。一套行之有效的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，不僅能及時監(jiān)控企業(yè)的運行狀況，還能提高內(nèi)部控制的時效性。同時，也有助于管理層采取相應(yīng)的對策，增強企業(yè)的防范意識和能力，從而保障企業(yè)的各項資產(chǎn)安全，進一步推動企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部控制風險評價體系和指標選擇。建立內(nèi)部控制風險評價系統(tǒng)的方法有很多，其中包括案例分析、模糊層次分析等。在建立符合企業(yè)發(fā)展要求的風險評價系統(tǒng)時，必須結(jié)合自身的實際情況建立相應(yīng)的風險評價系統(tǒng)。

在個案研究中，企業(yè)可以選取與其經(jīng)營狀況相近的企業(yè)作為個案，對企業(yè)每個季度財務(wù)報表或風險管理報告進行分析，并在不同的經(jīng)濟、金融等資訊網(wǎng)站上查詢有關(guān)的資料，從而分析出行業(yè)和市場中存在的非系統(tǒng)化的風險，增強企業(yè)的應(yīng)對能力，加強對企業(yè)的風險評價與預防。在當今信息爆炸的時代，為了保證信息的及時、正確性，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制風險評價與分析體系，必須重視內(nèi)部控制的真實性和可靠性。在案例分析中，應(yīng)選用 ST企業(yè)和 PT企業(yè)作為案例分析對象，對該類企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行深入、細致地分析，并根據(jù)問題的性質(zhì)、原因進行分類，以內(nèi)部控制的有關(guān)準則為依據(jù)，以其自身的特點來確定內(nèi)部控制的評價指標。

企業(yè)內(nèi)部控制風險評價體系的應(yīng)用分析。在加強內(nèi)部控制風險評價的基礎(chǔ)上，必須對其進行評價，將其分類為同一類型的風險因子，在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制風險評價指標體系。為進一步提高內(nèi)部控制風險評價工作的質(zhì)量，必須將其按不同的數(shù)據(jù)類型進行分類。通過對企業(yè)財務(wù)風險的評價，可以從會計報表的編制、有關(guān)信息披露是否符合有關(guān)法規(guī)、定期審計體系的有效性等幾個方面進行評價。

在確定了內(nèi)部控制風險評價因子后，企業(yè)必須確定其所占的比重。同時，在建立內(nèi)部控制風險評價指標體系基礎(chǔ)上，要根據(jù)每個層次的影響因子，對其進行權(quán)重分配。通過對各種因子進行加權(quán)，確定各因子的權(quán)重。在確定各因子的權(quán)重前，可以通過專家打分法來確定相關(guān)指標的權(quán)重，并由具有一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗的專家組成專家團隊，對其進行評價，從而使其在評價中的權(quán)重分布更加科學、更加客觀。在進行內(nèi)部控制時，應(yīng)注重運用 AHP方法，降低管理因素與客觀因素之間的差別，以增加權(quán)重分配的精確度，為內(nèi)部控制工作的要素分析奠定依據(jù)。

內(nèi)部控制評價的主要內(nèi)容和缺陷認定

企業(yè)內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)內(nèi)部評價人員運用相應(yīng)的評價程序，發(fā)現(xiàn)其存在的內(nèi)部風險，并據(jù)此制定相應(yīng)的改進措施。企業(yè)內(nèi)部控制評價能夠彌補內(nèi)部控制中的不足，從而保護企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)治理中的一個重要環(huán)節(jié)，同時，也是控制企業(yè)風險的重要方法。企業(yè)要從內(nèi)部控制的角度來審視內(nèi)部控制的缺陷，從內(nèi)部控制的角度進行自我反思。這一過程對內(nèi)部控制評價工作人員的工作能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，要求其具備專業(yè)的判斷能力，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求對其進行科學的判斷，從而保證操作流程的準確性和規(guī)范性。

企業(yè)內(nèi)部控制評價缺陷的分類。內(nèi)部控制缺陷是指企業(yè)的內(nèi)部控制評價流程，反映了企業(yè)的內(nèi)部治理問題，是衡量內(nèi)部控制是否有效的一個重要指標。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度有缺陷，那么其內(nèi)部控制的設(shè)計與制度也就無法正常運作。重大缺陷影響范圍大，其對相關(guān)業(yè)務(wù)的負面作用會波及企業(yè)的正常運作。重要缺陷通常由一種或多種控制缺陷組成，其與重大缺陷的表現(xiàn)相似，不同之處在于其影響的范圍和規(guī)模要小一些。一般缺陷指的是除重大缺陷和重要缺陷以外的全部控制缺陷，其為企業(yè)的實際控制工作運作中的一個很小的環(huán)節(jié)，對企業(yè)整體的內(nèi)部控制作用不大。

內(nèi)部控制評價機制存在的問題

缺少良好的控制環(huán)境。在內(nèi)部控制評價工作中，最關(guān)鍵的一環(huán)是對環(huán)境的控制。如果企業(yè)本身不能很好地進行環(huán)境管理，就會在一定程度上影響到企業(yè)的內(nèi)部評價。主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏一套完善的控制體系，造成這種情況的主要原因是企業(yè)的一些管理者沒有做好自己的工作，如果員工的管理失誤，勢必會影響到企業(yè)的管理和評價工作。第二，在企業(yè)沒有形成良好的文化。企業(yè)文化對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著較為重要的作用，但在大多數(shù)時候，由于管理層對企業(yè)的內(nèi)部文化缺乏足夠的關(guān)注，致使企業(yè)的內(nèi)部文化不夠健全，無法發(fā)揮出良好的同期控制評價作用。

缺乏風險預警機制。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，由于缺乏對市場變化的洞察力，一些企業(yè)的管理層往往會忽視市場中的某些潛在風險，從而給企業(yè)造成巨大的傷害。就目前的情況來看，國內(nèi)很多企業(yè)缺乏相應(yīng)的預警機制，也沒有做好相應(yīng)的預防工作，一旦出現(xiàn)問題，就無法及時解決，造成了嚴重的經(jīng)濟損失。目前，我國大部分的企業(yè)因為沒有做好自己的預警機制而倒閉，而這些企業(yè)中也有一些是大企業(yè)。由此可以看到，如果沒有一套健全的預警機制，將會造成風險預測的不準確，進而引發(fā)更多的問題，尤其是在企業(yè)的控制和評價工作方面。

內(nèi)部控制評價趨于形式化。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注自己的控制和評價工作，并根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，通過反復的討論，最終形成了一套與企業(yè)內(nèi)部控制相適應(yīng)的評價體系。然而，在實施過程中，由于執(zhí)行力度較低，影響了企業(yè)控制工作的形式化，從而導致了控制工作的實際效果。通常，有些企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時，審批系統(tǒng)的賬號密碼沒有被嚴格地保護，而由業(yè)務(wù)審批的外部人員代為運作，這種現(xiàn)象屢見不鮮。這些都會影響到企業(yè)的管理和評價工作。

提高內(nèi)部控制評價的有效策略

在風險管理下，內(nèi)部控制評價的有效性將直接關(guān)系到企業(yè)的正常發(fā)展和企業(yè)的資產(chǎn)安全。所以，必須在風險管理下，制訂一套行之有效的內(nèi)部控制評價方法，逐步完善其正確性與規(guī)范性，以加強其在實踐中的運用，以保證其健康、可持續(xù)的發(fā)展。

在具體的執(zhí)行中，可以合理確定各個部門的權(quán)限，從而實現(xiàn)這個目標。要注意權(quán)力的分散，防止因為某個部門的力量過于集中而不能形成有效的約束體系，導致管理上的困難，要及時彌補降低內(nèi)部控制和制約機制的缺失，從而保護企業(yè)的資產(chǎn)。同時，企業(yè)職工也要積極地學習相關(guān)的管理知識，以提升自己的經(jīng)營水平。企業(yè)還可以提供員工實施自我價值的平臺，培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理人才，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供新鮮血液。企業(yè)可以適當?shù)匾牍芾砣藛T，明確部門的權(quán)限，建立相互制約、相互協(xié)作的發(fā)展機制。

企業(yè)為了實現(xiàn)更好地發(fā)展，必須加強對內(nèi)部控制評價的自我管理，以達到更好的工作效果。從當前的發(fā)展情況來看，我國的企業(yè)還存在很多不足之處。要改善當前的滯后現(xiàn)狀，必須從內(nèi)部著手，強化監(jiān)管體系，以確保信息的及時、精確、有效地傳遞、完善企業(yè)的經(jīng)營管理，增強對風險的判斷能力，使企業(yè)的經(jīng)營管理能力得到極大提高，對未來的風險采取及時的預測和措施，確保企業(yè)的長期發(fā)展。