黎榮發(fā)

［廣西慷隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），廣西 南寧 530028］

0 引言

在目前的環(huán)境和國際形勢(shì)發(fā)生了顯著變化的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既要重視經(jīng)營戰(zhàn)略的改革和創(chuàng)新，又要堅(jiān)持實(shí)事求是的工作方針，全面把握各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例，采取與之相應(yīng)的防控策略，充分承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，確保經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的齊頭并進(jìn)。唯有如此，方可有效地應(yīng)付時(shí)代發(fā)展的挑戰(zhàn)與壓力，主動(dòng)把握發(fā)展機(jī)遇，穩(wěn)步提高整體工作水平。

1 事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防控現(xiàn)存問題

1.1 質(zhì)量防控體系有待完善

1.1.1 事務(wù)所的機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)管理不清晰

一些事務(wù)所由于歷史上的一些遺留問題，沒有獲得國家有關(guān)部門的執(zhí)業(yè)資格，這就限制了我國會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平。就年齡組成而言，事務(wù)所的經(jīng)理及股東整體上是高齡化的，部分事務(wù)所的董事即將離職，現(xiàn)有員工人數(shù)不足；在經(jīng)營戰(zhàn)略上，一些事務(wù)所長期缺乏明確的可持續(xù)發(fā)展模式，缺乏長期規(guī)劃，缺乏相應(yīng)的法律體系和人才體系，審計(jì)師職業(yè)能力有限，無法正常開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而給事務(wù)所工作質(zhì)量帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從事務(wù)所文化與理念層面來看，僅有少數(shù)幾位經(jīng)理能以質(zhì)量為核心，建立并健全事務(wù)所文化，但過于注重事務(wù)所經(jīng)營的具體情況，各個(gè)部門之間缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范聯(lián)系，導(dǎo)致整合進(jìn)程較慢[1]。

1.1.2 缺乏對(duì)責(zé)任的合理承擔(dān)

盡管有的事務(wù)所成立了質(zhì)量控制部，有的事務(wù)所也成立了相應(yīng)的工作部門，但是，有的事務(wù)所在質(zhì)量管理方面，并沒有明確地把責(zé)任歸類到自己的責(zé)任范圍內(nèi)，再加上部分工作人員的專業(yè)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，會(huì)造成不完全使用人才資源。

1.1.3 合作伙伴關(guān)系的缺失

我國事務(wù)所在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，既沒有建立明確的權(quán)益、執(zhí)業(yè)、授薪合伙人的法律制度，也沒有明確規(guī)定各方的職權(quán)范圍，存在著交叉、過度干涉的現(xiàn)象。所以，合作者故意越權(quán)，以及其他的不當(dāng)行為。一些事務(wù)所對(duì)合伙人離職缺乏有效的管理機(jī)制，在薪酬、晉升、違規(guī)處置等方面缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致了不少合伙人在履行職責(zé)時(shí)難以盡心盡力。

1.2 被審項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制存在漏洞

1.2.1 承接業(yè)務(wù)的控制不準(zhǔn)確，效力明顯不足

究其根源，在于很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這段時(shí)間內(nèi)沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有些事務(wù)所已經(jīng)建立了相應(yīng)的制度，但是運(yùn)行期制度卻是空洞的，不能有效地執(zhí)行。由于長期以來沒有建立規(guī)范、規(guī)范的業(yè)務(wù)承接審核程序，一些普通項(xiàng)目經(jīng)理基于過去的工作經(jīng)驗(yàn)，作出了是否同意的決策。在承接業(yè)務(wù)后，也沒有嚴(yán)格的任用制度，各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任界限不清，一旦發(fā)生問題，就會(huì)相互推諉。另外，有些事務(wù)所在首次評(píng)估時(shí)，未對(duì)客戶的內(nèi)部控制獨(dú)立性及信用記錄進(jìn)行調(diào)查，以降低營運(yùn)成本，僅憑經(jīng)濟(jì)收益獲得情況和市場(chǎng)拓展因素進(jìn)行決策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不強(qiáng)。同時(shí)，在簽訂合同的過程中也存在著一定的不足，比如，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在合同簽訂的最后階段進(jìn)行[2]。

1.2.2 在具體實(shí)施過程中，防范和防范措施不力

由于審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有建立起有效的質(zhì)量稽核制度，沒有能夠及時(shí)地處理這些問題，從而使審計(jì)制度的運(yùn)行效率降低。出現(xiàn)以上問題的原因有很多，比如，有的事務(wù)所沒有指定專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，沒有對(duì)項(xiàng)目合伙人進(jìn)行審計(jì)，但執(zhí)行評(píng)估的方式不統(tǒng)一，工作內(nèi)容沒有得到充分執(zhí)行等。因此，審計(jì)工作中的形式化問題比較突出，沒有按照規(guī)定及時(shí)地進(jìn)行審計(jì)，造成審計(jì)工作出現(xiàn)了一些問題。

1.2.3 完成階段的細(xì)部檢查不到位

多數(shù)事務(wù)所沒有落實(shí)好的檔案制度，在簽發(fā)后60d之內(nèi)不能歸檔，而且有審核底稿的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大提高。由于沒有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)部門規(guī)定的審核程序，通過各種合理途徑搜集審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的最終設(shè)計(jì)與原來的設(shè)計(jì)背道而馳，披露的信息不完全[3]。

1.3 審計(jì)工作缺乏客觀性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須遵循特定的市場(chǎng)運(yùn)行邏輯，積極地與顧客進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，并以專業(yè)的服務(wù)方式保證業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展。通過對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精確度的分析與研究可以看到，審計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響是更為深刻和直接的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得自己的利益，提高自己的市場(chǎng)份額，必須對(duì)審計(jì)成本進(jìn)行合理的控制，否則財(cái)務(wù)狀況不能保證，就會(huì)產(chǎn)生很多的偏差，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能保證嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，很容易產(chǎn)生各種問題和矛盾，很難反映出財(cái)務(wù)審計(jì)工作的客觀性、真實(shí)性和有效性[4]。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的措施

2.1 完善業(yè)務(wù)承接時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在接受工程項(xiàng)目時(shí)，要與被審核單位進(jìn)行接觸和交流，再對(duì)其進(jìn)行行業(yè)信用評(píng)價(jià)，其中最好的是行業(yè)信譽(yù)。另外，與一些信用較差的事務(wù)所進(jìn)行合作，需要認(rèn)真地思考和分析。同時(shí)，在不斷推進(jìn)的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要對(duì)被審計(jì)事務(wù)所的背景、運(yùn)營情況、財(cái)務(wù)表現(xiàn)、內(nèi)部控制體系等進(jìn)行全面的了解，以便更好地制定相應(yīng)的預(yù)防措施。無論是新舊項(xiàng)目，都要嚴(yán)格按照相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程進(jìn)行審核，并將有關(guān)資料的內(nèi)容存檔，盡量避免形式問題的發(fā)生。同時(shí)，在審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以在接受審計(jì)工作之前，對(duì)自己的工作能力進(jìn)行認(rèn)真的分析。此外，要在保持一定的獨(dú)立性的情況下，協(xié)調(diào)各方面的費(fèi)用，使之與現(xiàn)實(shí)需要相一致，從而為審計(jì)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如圖1 所示。

圖1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2.2 構(gòu)建合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織模式

針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，具有很強(qiáng)的靈活性，可以根據(jù)不同的工作需要和特點(diǎn)，根據(jù)不同的工作需要，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。而針對(duì)有關(guān)的制度管理問題，既要從整體上控制審計(jì)質(zhì)量，又要保證審計(jì)工作的有效運(yùn)行，又要采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量管理制度，如5M1E 分析法、PDCA 循環(huán)法等。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要不斷地完善與傳遞相關(guān)的信息，并通過審計(jì)人員對(duì)重要信息進(jìn)行審查，以保證信息的真實(shí)性和完整性，并將其傳輸?shù)绞聞?wù)所的系統(tǒng)中，供其他員工查閱，從而保證員工對(duì)主要的控制方向和重要環(huán)節(jié)有足夠的了解，避免發(fā)生錯(cuò)誤。另外，要加強(qiáng)內(nèi)部的溝通和溝通，管理者要主動(dòng)地與稽核人員溝通。此外，要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量審核機(jī)制建設(shè)，堅(jiān)持實(shí)施“三級(jí)復(fù)合”制度，從源頭上加強(qiáng)審計(jì)工作的質(zhì)量。建立專職的檔案管理人員，負(fù)責(zé)整理、儲(chǔ)存和管理審計(jì)工作。在審計(jì)工作中，要注重對(duì)審計(jì)工作底稿的保護(hù)，防止存在篡改、泄露第三方信息等問題。

2.3 審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范措施

相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家，我國的審計(jì)事業(yè)還處在發(fā)展的初級(jí)階段，對(duì)外部環(huán)境的依賴性很強(qiáng)，特別是要接受大環(huán)境的規(guī)制和制約，在很多方面還需要完善。因此，在經(jīng)營的時(shí)候，要根據(jù)法律的要求，進(jìn)行最優(yōu)的協(xié)調(diào)。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠與有關(guān)行業(yè)的法律、法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)，使法律與審計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)相互協(xié)調(diào)，并通過法規(guī)內(nèi)容對(duì)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，具體工作內(nèi)容以及工作程序優(yōu)化完善，審計(jì)工作人員開展實(shí)際工作提供堅(jiān)實(shí)支撐。另一方面，需要建立一個(gè)覆蓋整個(gè)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)監(jiān)督制度。在監(jiān)管的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不但要受到中國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督，而且還要受到審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)和各方面的監(jiān)督，這樣就可以保證對(duì)審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，防止瀆職、徇私舞弊等問題，為風(fēng)險(xiǎn)管控工作穩(wěn)定運(yùn)行創(chuàng)造良好基礎(chǔ)。

2.4 構(gòu)建完善的法律機(jī)制

應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要性與必要性，立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，不斷調(diào)整自己的經(jīng)營模式，建立健全、健全的法律體系，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與協(xié)調(diào)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須自覺承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，自覺遵守行業(yè)紀(jì)律，嚴(yán)格遵守行業(yè)自律，不斷提高工作水平。加大對(duì)審計(jì)工作的投資和支持，注重對(duì)各個(gè)時(shí)期的審計(jì)工作進(jìn)行分析和研究，了解產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)原因，從而確定其發(fā)展的路徑和方向，積極應(yīng)對(duì)時(shí)代發(fā)展的挑戰(zhàn)。只有在全面改革和調(diào)整的過程中，才能切實(shí)地實(shí)施可持續(xù)發(fā)展策略，不斷提高自己的整體實(shí)力，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和全面發(fā)展作出自己的貢獻(xiàn)。

2.5 確保審計(jì)工作的客觀性

審計(jì)工作不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展，而且關(guān)系到我國的市場(chǎng)化改革效果。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須重視對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的分析與研究，以避免過分追求經(jīng)濟(jì)利益，忽視社會(huì)福利。在提高審計(jì)客觀性、公正性的前提下，把握好審計(jì)執(zhí)行的具體戰(zhàn)略和要求，并嚴(yán)格遵循審計(jì)計(jì)劃，不斷完善和完善審計(jì)程序，充分體現(xiàn)出審計(jì)工作的重要性和必要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)和事務(wù)所的財(cái)務(wù)信息的分析和研究，對(duì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，并對(duì)事務(wù)所的運(yùn)營狀況進(jìn)行深入的調(diào)查，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。在審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極配合，認(rèn)真履行審計(jì)程序，履行社會(huì)職責(zé)。這對(duì)于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量具有至關(guān)重要的作用，可以有效地避免各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還必須關(guān)注審計(jì)證據(jù)的獲取過程，在進(jìn)行全面的監(jiān)控和改進(jìn)的過程中，積極搜集足夠的資料，確保審計(jì)工作一一執(zhí)行和管理，并召開審計(jì)報(bào)告發(fā)布會(huì)。審計(jì)工作中的多重風(fēng)險(xiǎn)控制工作是不容忽視的，管理者必須對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)控制策略進(jìn)行分析，積極推進(jìn)審計(jì)體系的實(shí)施，并注重對(duì)各種影響因素的深刻理解。理解審核文檔的制作和存檔機(jī)制，在整體的調(diào)整和改善中，提供完整的文檔，積極遵循審計(jì)規(guī)范，確保對(duì)癥治療，避免各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

2.6 精細(xì)化審計(jì)質(zhì)量控制制度及流程

要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前、實(shí)施中、完成后3 個(gè)階段進(jìn)行全面的精細(xì)管理，建立和健全審計(jì)質(zhì)量管理體系和科學(xué)的程序。首先，要在審計(jì)工作開始之前確定審計(jì)目標(biāo)，確保項(xiàng)目小組的每個(gè)成員都了解審計(jì)的要求和審計(jì)準(zhǔn)則，并引導(dǎo)所有項(xiàng)目人員將審計(jì)目標(biāo)、準(zhǔn)則要求以及所搜集的信息與所掌握的信息相結(jié)合，制定出一個(gè)完整、全面、可行的審計(jì)方案。其次，項(xiàng)目經(jīng)理要在審計(jì)工作中起到引導(dǎo)和監(jiān)督的作用，對(duì)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展，確保項(xiàng)目人員按照審計(jì)程序嚴(yán)肅、認(rèn)真地執(zhí)行，收集到充分、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。在發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)誤的情況下，可以及時(shí)地采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。最后，在提交審核報(bào)告前，必須嚴(yán)格執(zhí)行三次復(fù)查，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行全面細(xì)致的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，對(duì)出現(xiàn)的問題要及時(shí)的解決并提出相應(yīng)的解決方案。在審計(jì)中，被審計(jì)單位要注意到存在的重大問題，要對(duì)事務(wù)所與受審單位之間的意見和分歧進(jìn)行處理。實(shí)施獨(dú)立的工程質(zhì)量控制審核，確保審計(jì)工作與審計(jì)工作的規(guī)范、目標(biāo)一致，通過三級(jí)審核，確保所提供的審計(jì)報(bào)告具有真實(shí)性和高品質(zhì)。同時(shí)，要建立健全的內(nèi)部控制體系，定期對(duì)已完工的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題，排除隱患，為今后的審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.7 加強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)人員的培訓(xùn)

在員工正式上崗后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，保證其具備豐富的專業(yè)技能并不斷更新，以應(yīng)付日益變化的審計(jì)工作。完善的員工培訓(xùn)體系，既能充實(shí)員工的知識(shí)，又能增強(qiáng)事務(wù)所的審計(jì)能力，增強(qiáng)事務(wù)所的市場(chǎng)競爭力，提高事務(wù)所的聲譽(yù)。因此，可以采取內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)、內(nèi)部培訓(xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)相結(jié)合的綜合培訓(xùn)方式來提高從業(yè)人員的素質(zhì)。首先，強(qiáng)化內(nèi)部的培訓(xùn)，由擁有先進(jìn)的專業(yè)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員，教授最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、最新的法律法規(guī)、成功的審計(jì)案例和常用的辦公軟件的使用技巧。培訓(xùn)結(jié)束后，對(duì)其進(jìn)行考核、評(píng)估，并將其作為工資、晉升的主要參考依據(jù)。其次，要加強(qiáng)對(duì)外培訓(xùn)，組織專題研討會(huì)、專業(yè)課程進(jìn)修班等。最后，要鼓勵(lì)審計(jì)人員自我提高，使審計(jì)人員能夠熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)準(zhǔn)則、國家相關(guān)法律、先進(jìn)的信息技術(shù)等。事務(wù)所定期分發(fā)與審計(jì)技術(shù)發(fā)展相關(guān)的文獻(xiàn)及刊物，以鼓勵(lì)員工參加相關(guān)行業(yè)機(jī)構(gòu)，并以不記名的問卷形式了解其學(xué)習(xí)成效，并對(duì)審計(jì)工作的實(shí)施情況進(jìn)行全程監(jiān)控與評(píng)估。

3 結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的迅速變革，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式發(fā)生了重大變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須積極承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，重視分析和研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。正確識(shí)別并制定相應(yīng)的防治對(duì)策，使之適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。積極建構(gòu)健全的審計(jì)體系，使審計(jì)工作客觀、有效，建立起一套科學(xué)、完備的審計(jì)模型。