陸美萍

江蘇晟泰集團公司

近年來，制造業(yè)企業(yè)競爭日趨激烈，尤其是在產品質量和功能相差不大的企業(yè)中，成本核算的準確性有利于其對不同產品進行合理定價，進而大大提高其市場競爭優(yōu)勢。

一、制造業(yè)企業(yè)加強成本管控的重要性

企業(yè)是以營利為目的的，只有加強成本管控，尋求有效的降低成本的途徑和方法，才能在保證產品質量的前提下掌握成本優(yōu)勢，進一步提高銷售額，因此，加強成本管控非常必要。

（一）有助于企業(yè)合理配置內部資源，提高經濟效益

企業(yè)各項活動都離不開成本支出，而成本支出是以消耗企業(yè)有限資源為代價的，其貫穿于技術設計、采購、生產、質量控制、銷售、運輸等各個環(huán)節(jié)中，因此將有限的資源在各環(huán)節(jié)進行合理配置，能有效地降低成本、提高生產能力和資源利用率；而在各道工序中合理的進行成本管控，能減少資源消耗及浪費，降低廢品率，減少污染，提高環(huán)保效率；同時，合理的節(jié)約成本，有利于企業(yè)以相對較低的產品價格爭取客戶，這也是提高企業(yè)市場競爭力的必要保障。

（二）有助于提高企業(yè)內部管理水平

在激烈的市場競爭中，銷售價格日趨透明，想要通過提高銷售價格的方式來提高利潤，勢必會影響企業(yè)的市場占有率。因此，為獲得更大利潤，企業(yè)必須有效控制產品成本。而成本是否能得到有效管控是由企業(yè)內部管理水平所決定的，成本管控的一系列方法和措施是企業(yè)內部管理水平的體現(xiàn)，因此，加強企業(yè)成本管理能促進企業(yè)內部管理水平的提高。

（三）有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

企業(yè)想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，需要有持續(xù)的獲利作為支撐，而成本的有效管理是企業(yè)實現(xiàn)經濟利潤的重要手段。企業(yè)在成本管控過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并予以解決，為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)清除障礙。因此，有效的成本管控也能為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

二、當前企業(yè)成本管控存在的問題和局限性

（一）成本管控意識薄弱，缺少成本管理的專業(yè)人才隊伍

基層管理人員缺乏成本管控意識，也缺乏有效的管理手段，導致一線員工不但缺乏節(jié)約意識，而且可能通過隱瞞自己的問題來掩蓋自己的工作失職，甚至造成成本的非正常損失，而管理層人員也無法及時發(fā)現(xiàn)和處理，無法有效避免出現(xiàn)更大的損失。

此外，多數人都存在成本管控是財務部門職責這樣的錯誤認識。一方面，財務部門從數據中反映問題存在滯后性；另一方面，財務部門也只是終端數據的歸集者，而成本控制的有效與否在于各業(yè)務部門的操作過程中。因此，這種錯誤的認識導致企業(yè)成本管控流于形式，管控效果較差。

（二）對能源消耗成本的重視程度不夠

大多數制造業(yè)企業(yè)都重視原輔材料消耗對成本的重要影響，但在產品的制造過程中其成本還包括水、電、油、氣、煤等動力能源消耗，這部分的成本也有一定的占比，而且部分能源隨著時間的推移會越來越少，因此這些能源成本的價格會呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，企業(yè)若不能夠采取有效措施，降低能源消耗，成為高能耗企業(yè)，會給企業(yè)帶來盈利、環(huán)保責任、安全管理責任等方面的壓力。

（三）缺乏健全的制度，操作流程不明確，執(zhí)行不到位

首先，目前部分制造業(yè)企業(yè)沒有制定成本管理方面的制度，有些制造業(yè)企業(yè)雖然制定了成本管理制度，但其操作流程不明確，導致制度無法得到有效執(zhí)行，僅流于形式，在實際相關操作過程中，往往會發(fā)生各類問題，增加了不必要的成本。

其次，近年來，客戶的個性化要求越來越多，產品定制化的基本特點是品種規(guī)格多、數量少，如果事前沒有進行正確的成本核價，而是大概估算，那么大概率會造成某些產品成本估價偏高，降低了企業(yè)的市場競爭力。此外，還有一些產品成本估價偏低，造成企業(yè)在交易過程中存在實際虧損。

第三，缺乏健全的成本管理制度，事中控制能力弱。一是沒有標準化、規(guī)范化的詳細操作流程，或者即使制定了流程，也僅流于形式。一線員工操作不規(guī)范，執(zhí)行不嚴格，往往出現(xiàn)憑經驗操作、忽略客戶特殊需要，導致產品不符合要求而整批報廢的情況。二是管理人員無法通過現(xiàn)有數據或現(xiàn)場情況及時發(fā)現(xiàn)問題，在成本出現(xiàn)異常時，難以及時糾正。由于品種規(guī)格繁多，管理人員無法做到在每次生產新品種產品前均能通過培訓及時規(guī)范一線員工的具體操作，也不能有效傳遞該批產品在生產過程中的關注重點等信息。

第四，管理人員通過隨機檢驗或者生產完成后進行品質檢驗雖然可以發(fā)現(xiàn)問題，避免不符合客戶要求產品出廠帶來的不良影響，但企業(yè)的損失已經實際發(fā)生。

第五，事后分析能力弱。一是相關部門對發(fā)生的成本項目，是正常消耗還是非正常損失，無法通過現(xiàn)有數據準確判斷；二是財務部門不能通過數據進行實質性經營指導；三是一旦發(fā)生非正常成本問題，企業(yè)往往僅考慮對相關責任人的處理方法，以及當前問題的解決途徑，不能預測將來可能出現(xiàn)的相關問題并給出處理對策。

（四）年度預算有效支撐不力

部分制造業(yè)企業(yè)編制的年度預算不夠完善，還有部分制造業(yè)企業(yè)沒有編制年度預算，導致在日常運行中缺乏成本管理依據或依據不正確，也就不能進行有效的管控成本。

（五）缺乏信息系統(tǒng)支持

多數制造業(yè)企業(yè)主要還是依靠手工進行成本分析，這不僅需要花費大量的時間和精力，還不能保證計算結果的準確性。同時，手工計算方法所搜集的基礎數據不全面，一旦遇到復雜數據，就會難以應對。此外，即使部分制造企業(yè)進行了信息系統(tǒng)建設，但由于成本管理模塊開發(fā)不到位，導致在成本管理中存在漏洞，成本管控工作無法落實。

三、完善企業(yè)成本管控的相應對策措施

（一）提高企業(yè)全體員工的思想意識

成本管控應覆蓋產品的全周期，即涵蓋設計、采購原材料、生產、運輸、售后、核算及績效考核等全流程，因此，成本管控工作需要企業(yè)各部門員工共同參與。首先，企業(yè)要從戰(zhàn)略角度高度重視成本管控工作，自上而下傳遞成本管控意識，引導每一位員工參與到成本管控相關環(huán)節(jié)中。其次，企業(yè)應對各層級員工做相應的成本管控培訓。財務部門員工在加強自身成本管控數據監(jiān)督及反映能力的同時，應及時協(xié)助各相關部門加強成本管控。第三，通過定期對各部門員工成本管理效果進行績效考核，強化其成本管控思想。

（二）采取必要措施節(jié)能降耗

企業(yè)無法避免各類能源消耗帶來的成本壓力，比如在夏季高溫時期，企業(yè)經常面臨讓電停電的問題，盡管部分企業(yè)可以通過自身的發(fā)電機發(fā)電，維持正常生產經營，但其成本遠高于正常用電。目前我國的光伏發(fā)電技術比較先進，部分有條件的企業(yè)可以考慮采取光伏發(fā)電來降低這方面的成本，以實現(xiàn)節(jié)能降耗、低碳環(huán)保的目標，并提高經濟效益。

（三）建立完整的成本管理制度并有效執(zhí)行

1.將成本控制前移到產品的研發(fā)和設計階段。企業(yè)應將成本控制前移到產品的研發(fā)和設計階段，在滿足產品各項基本功能的前提下，要盡可能降低相關物資消耗，反復優(yōu)化工藝操作流程，盡量減少相關設備的運轉和人力的投入，在此基礎上將部分降低的成本讓利給客戶，為擴大銷售業(yè)務提供有利條件。

2.合理制定相關的成本標準、費用標準及消耗標準，并定期完善。各項成本標準應由各部門共同參與制定及維護，包括銷售統(tǒng)計、原材料及輔助材料標準價、運費及裝卸費信息、原輔材料領用信息、成品入庫信息、生產統(tǒng)計、半成品及在制品信息、生產人員工資、相關費用信息、應收賬款信息等等。企業(yè)應依據上年實績，并考慮下期價格、消耗趨勢及相關效率因素等確定下期標準；但如某項成本標準、費用標準或消耗標準的關鍵因素發(fā)生較大變化，則應隨時進行修改完善。

3.做好成本預算，提高控制能力。在前面兩項工作的基礎上，企業(yè)應結合相關職能部門的銷售計劃、工作計劃、生產計劃，編制職能部門的月成本控制目標（如車間一線可按工作日編制成本控制目標），以為各職能部門提供明確的成本管理標準。

4.提高分配費率的準確性。對不能直接計入產品成本的各項間接費用，在計算其成本分配費率公式時應定期檢驗，確保其的相對準確性。

5.及時對比分析預算數據與實際數據。在實際工作和生產過程中，應將預算數據與實際發(fā)生值隨時進行對比統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)問題及時查找原因，通過分析采取相應措施進行糾正并預防問題的再次發(fā)生，同時提醒相關責任崗位注意相應的考核標準。

6.建立健全成本相關的規(guī)章制度。第一，制訂在產品研發(fā)和設計階段的成本控制要求，明確其具體的操作流程；第二，制訂各項成本標準、費用標準及消耗標準的編制及完善操作流程，明確責任部門及崗位；第三，制訂成本預算編制的操作規(guī)范；第四，制訂發(fā)生問題后的處理程序，要特別明確糾正預防措施的操作流程，以保障措施的有效性；第五，制訂科學合理的各項考核制度，明確考核流程、數據來源、時間標準、考核對象、計算公式等，落實相關責任部門成本監(jiān)督職責和績效考核制度。

7.制訂主要原材料策略性采購措施。由于制造業(yè)企業(yè)部分物料的價格變動頻繁且價格波動幅度極大，因此企業(yè)有必要制訂主要原材料策略性采購措施，其中重點應優(yōu)化完善市場信息收集機制，以使企業(yè)能盡早獲得相關物料市場價格變動趨勢信息；此外，在獲得相關物料市場價格變動趨勢信息后，應盡快確定策略性采購方案的操作流程，以避免錯失有利時機。

8.將價格調整約定前置于合同簽訂程序中。隨著主要原輔材料市場價格的波動，制造企業(yè)產品成本往往也會隨之變動，如價格上漲幅度較大，導致存在較多未執(zhí)行合同，就會嚴重影響企業(yè)的效益，這就需要企業(yè)制定合同價調整處理的相關規(guī)定，并將此條款寫入與客戶簽訂的合同中，避免因價格調整不及時而導致企業(yè)發(fā)生經濟損失。企業(yè)在與客戶合作過程中，如為同一合同多批次下單（要貨通知），雖合作期間通常不再另簽合同，但應事先聲明，如遇到原材料等漲價超過一定比例時，則可重新約定合同未執(zhí)行部分的價格等。

（四）做好年度預算

一方面，企業(yè)應利用信息化實時監(jiān)控成本費用使用情況，對超出預算的報銷等支出，嚴格落實審批程序，同時，各相關責任部門應自行監(jiān)督管理成本費用支出情況。另一方面，為了讓全員真切感受到成本管控帶來的收益，應就預算執(zhí)行情況及成本管控情況，對各部門進行績效考核，以進一步提高全員參與成本管控的積極性。對于年度預算執(zhí)行不佳的部門，可利用全年數據分析協(xié)助改進，群策群力尋找突破口。

（五）開發(fā)成本核算的信息管理系統(tǒng)

隨著供給側結構性改革的深入，產品從生產端向消費端傾斜，因此在企業(yè)生產經營中，應開發(fā)成本管控和核算功能模塊，利用信息技術的優(yōu)勢，提高成本管控水平。如：

第一，在產品研發(fā)和設計優(yōu)化過程中，相關信息系統(tǒng)功應能自動提供類似產品配料等最佳方案，以降低相關資源的投入。

第二，使用生產計劃模塊進行生產計劃安排等，以提高計劃的安排效率。

第三，在與供應商的合作和采購過程中，相關的管理要求及操作流程，均需在信息系統(tǒng)中進行開發(fā)應用，以確保各類物資的質量和數量能在要求的時間內及時到位，避免發(fā)生因材料質量問題或停工待料導致的損失。

第四，引入MES系統(tǒng)或開發(fā)生產現(xiàn)場管理模塊，使生產部門可自動獲取生產加工任務、相關標準要求能夠自動提醒，在生產過程中也應可以自動檢查或控制，避免因操作人員的失誤造成不必要的損失。

第五，在生產過程中應保障產品質量，企業(yè)在開發(fā)了相關的產品質量管理模塊功能后，可使用移動終端設備在現(xiàn)場進行操作，以減少因產品質量問題造成的損失。

第六，制造業(yè)企業(yè)的原輔材料、生產過程中的半成品、生產完工的產品，數量及金額都很龐大，企業(yè)對庫品在生產加工流轉以及向客戶交付過程中的管控，要避免造成相關成本的增加或損失。因此，制造企業(yè)應開發(fā)相關物資的庫存管理、物流過程管控等模塊功能，借助信息技術的優(yōu)勢，降低這些環(huán)節(jié)所投入的成本，減少損失。

第七，制造業(yè)企業(yè)的生產、測試設備及其他主要工具所產生的成本，在產品成本中也有相當的占比，因此，企業(yè)也應提高該方面的管理水平，以延長其使用壽命、減少日常修理支出。企業(yè)應開發(fā)有關的管理模塊功能，利用信息系統(tǒng)功能，自動強制相關崗位執(zhí)行日常的保養(yǎng)維護，依據相關器械或部件的質保信息，實施以防為主的計劃維修，以降低設備的維修成本，減少因突發(fā)故障導致的相關損失。

四、結束語

綜上所述，成本管控在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著關鍵性作用，但很多企業(yè)的成本管控意識薄弱，成本管控方法不合理，成本核算管理不健全，成本信息化程度不高，嚴重影響了制造業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。成本管控涉及到各部門各環(huán)節(jié)，科學合理的成本管控可以以最小的成本實現(xiàn)最大的利潤，促進企業(yè)生產工藝的不斷完善和提高，因此加強成本管控極其重要。制造業(yè)企業(yè)的成本管控是一個系統(tǒng)的、需要全員參與的管理工作，企業(yè)要在重視成本管理人才培養(yǎng)、健全完善成本管控制度和操作規(guī)范流程的前提下，充分利用信息化、數字化、智能化帶來的紅利，為企業(yè)發(fā)展提供保障。