羅濤

貴州財經(jīng)大學

一、引言

隨著數(shù)字化浪潮的席卷而來，帶來最大的好處是改善了用戶信息不對稱問題，主要的導向是客戶感知價值最大化。商業(yè)的經(jīng)濟模式不再是傳統(tǒng)的生產(chǎn)為主導，同時也給企業(yè)的經(jīng)營帶來了挑戰(zhàn)和機遇。數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，與傳統(tǒng)工業(yè)化發(fā)展時期的競爭模式相比發(fā)生了改變，企業(yè)的核心競爭能力轉(zhuǎn)變成了“服務能力+數(shù)字化能力+制造能力”，不再是傳統(tǒng)的“制造能力”。企業(yè)不僅要能夠進行技術(shù)研究、開發(fā)和創(chuàng)新，還要加快研發(fā)設計向協(xié)同、動態(tài)的轉(zhuǎn)變;能夠改變生產(chǎn)方式，加快工業(yè)生產(chǎn)向智能化、柔性化、服務化轉(zhuǎn)變，也至關(guān)重要;還需要能夠重組組織管理，加快組織管理向直決、個人和自決的擴展，并為從價值鏈到具有實時互動和多方參與的靈活價值鏈的創(chuàng)新體系的發(fā)展做出貢獻?；ヂ?lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)對現(xiàn)代的各行各業(yè)都帶來了巨大的沖擊，掀起“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮，為企業(yè)帶來新業(yè)務制定的類型和方法也對內(nèi)部控制活動提出了新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制的目標是合理地確保遵守公司的運營和管理活動。資產(chǎn)安全，財務報表及相關(guān)信息真實完整，改善業(yè)務運營效率和效益有助于公司發(fā)展戰(zhàn)略的實施。為實現(xiàn)上述目標重點和內(nèi)部控制方法應以外部環(huán)境的變化為基礎。業(yè)務形態(tài)變化動態(tài)調(diào)整、優(yōu)化、持續(xù)推進內(nèi)控，適應時代要求，為企業(yè)提供更好的服務，支持行業(yè)發(fā)展。但同時這對于浪潮中需要與時俱進、亟待創(chuàng)新的企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)，也是機遇。

根據(jù)現(xiàn)有的文獻總結(jié)，多數(shù)的研究分析內(nèi)部控制對公司經(jīng)營的影響都是從實證分析的角度出發(fā)，體現(xiàn)了重要性卻缺少了實踐性，少部分的案例研究對企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制提出了不錯的對策，不過對未來的思考也有不足之處。文章選擇了案例研究法，從Z公司的實際情況出發(fā)，更真實的研究數(shù)字化轉(zhuǎn)型時期公司內(nèi)控制度的變革。Z公司是醫(yī)藥流通行業(yè)的知名企業(yè)，在醫(yī)藥物流和醫(yī)藥分銷上都處于行業(yè)領先地位。尤為值得注意的是，公司積極響應數(shù)字化浪潮，并主動參與探索數(shù)字新興技術(shù)的應用場景。在不斷地優(yōu)化信息技術(shù)和更新內(nèi)部控制制度之后，Z公司才能成為數(shù)字化轉(zhuǎn)型下內(nèi)控體系變革的好例子。

二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制概念簡介

1.數(shù)字化轉(zhuǎn)型概念

數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是企業(yè)在全球數(shù)字化變革的背景下，為適應數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)生存發(fā)展和市場變化的需要，對企業(yè)進行的主動的、系統(tǒng)性、整體性的轉(zhuǎn)型升級。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字技術(shù)對企業(yè)的全面重塑。與傳統(tǒng)信息化相比，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是從技術(shù)應用向全面重塑的轉(zhuǎn)變，本質(zhì)上是利用新一代數(shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化技術(shù)對企業(yè)實現(xiàn)更深層次的重塑與再造，是脫胎換骨式的自我革新，是利用數(shù)字技術(shù)對傳統(tǒng)業(yè)務、管理、商業(yè)和服務模式進行全面的重塑，是利用數(shù)字化技術(shù)和能力來驅(qū)動企業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新和商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)重構(gòu)的途徑與方法。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是對企業(yè)的數(shù)字重構(gòu)和鏡像再造。隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)日趨成熟和擴散應用，企業(yè)得以利用這些技術(shù)把企業(yè)復雜的運營管理、生產(chǎn)制造等所有業(yè)務在計算機世界實現(xiàn)數(shù)字重構(gòu)、全息重建和鏡像化再造，進而構(gòu)建一個全感知、全聯(lián)接、全場景、全智能的數(shù)字企業(yè)，再達到優(yōu)化再造物理世界的業(yè)務，對傳統(tǒng)管理模式、業(yè)務模式、商業(yè)模式進行創(chuàng)新和重塑，實現(xiàn)業(yè)務的成功。

數(shù)字化轉(zhuǎn)型是技術(shù)與業(yè)務的全面交互和融合創(chuàng)新。數(shù)字化是技術(shù)與業(yè)務的全面交互，技術(shù)賦能業(yè)務，又融入業(yè)務，成為業(yè)務的底層能力，技術(shù)和業(yè)務融合創(chuàng)新成為新的業(yè)務形態(tài)，技術(shù)成為驅(qū)動業(yè)務發(fā)展的核心動力，業(yè)務成為技術(shù)創(chuàng)造價值的主要載體，技術(shù)和業(yè)務共同構(gòu)成了數(shù)字經(jīng)濟條件下的業(yè)務形態(tài)。

2.內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是組織為提高運營效率，獲取各種資源并充分有效地利用這些資源，并在一定條件下實現(xiàn)既定的管理目標而進行的各種限制和調(diào)整的組織、計劃、程序和方法。內(nèi)部控制的目的與企業(yè)的業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略是一致的，狹隘地理解過去是為了防止欺詐和確保公司活動的安全，以及會計的監(jiān)督和控制，分離和相互限制不相容的職位——這一切都是內(nèi)部控制的一部分。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，內(nèi)部控制的重要性變得更加豐富，例如，流程標準化以提高公司的運營效率，監(jiān)控各部門的工作，避免業(yè)務風險，以及為企業(yè)提供合法和充分的工作。由于這套措施確保了公司的不間斷管理，遵守生產(chǎn)和運營安全，以提高效率并有助于實現(xiàn)公司的目標，內(nèi)部控制的角色是所有企業(yè)都不可缺少的，通過企業(yè)活動的各個方面，但有些管理得很好能達到有效控制。一些企業(yè)在管理上存在弱點，難以控制。不能說內(nèi)控的失效企業(yè)一定會經(jīng)營失敗，但有效的內(nèi)控機制在降低內(nèi)外部經(jīng)營風險，保障企業(yè)資產(chǎn)安全方面能夠起到?jīng)Q定性的作用。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下Z公司內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制重心發(fā)生變化

在數(shù)字浪潮的到來下，Z公司內(nèi)部控制的管理傾向和重點也發(fā)生了改變，由于采用新興的數(shù)字技術(shù)，當前Z公司開展內(nèi)部控制管理工作時基本上采用線上方式。對公司內(nèi)部的業(yè)務信息和財務信息等進行處理時，傳統(tǒng)的手工記賬方式漸漸被淘汰，在這樣的趨勢下，Z公司內(nèi)部控制管理工作的重點要更加確保信息安全，確保數(shù)據(jù)活力和數(shù)據(jù)及時性。內(nèi)部控制的管理工作中，新興數(shù)字技術(shù)的運用也使得Z公司內(nèi)部管理的效率快速提高，通過線上平臺的信息傳輸，管理人員的處理效率也得到良好的改善。不過隨著公司內(nèi)部控制重心的改變以及線上處理工作內(nèi)容的增多，會使得部分員工出現(xiàn)不適應的情況，在日常工作中會有抵觸的情緒，這也會給公司管理上帶來消極的影響，附帶一些管理問題。

2.內(nèi)部控制人才專業(yè)化不足

Z公司在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下對內(nèi)部控制的管理工作進行開展時，需要專業(yè)素養(yǎng)能力強的內(nèi)部控制人員，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，Z公司內(nèi)部控制類型以及內(nèi)容相比之前都有很大的改變，以前的員工無法很快的適應現(xiàn)在的工作模式，并且目前公司內(nèi)部正缺少這樣的專業(yè)型人才，在新興的管理系統(tǒng)下，內(nèi)控人員不僅要來了解公司的行業(yè)特點，還要擁有豐厚的管理知識，更要掌握特有的數(shù)字化工作模式，這對內(nèi)控人員有了更高的專業(yè)要求，也提高了競爭力。由于Z公司內(nèi)部專業(yè)的內(nèi)控人員較少，所以公司開展內(nèi)控的變革也帶來不利的條件，因此公司要注重專業(yè)內(nèi)控人員的培養(yǎng)，同時也要引進高專業(yè)的人員，這是目前公司管理工作需要注意的地方。

3.內(nèi)部控制制度存在的問題

新的管理模式下，Z公司開展內(nèi)部控制工作，需要考慮到內(nèi)控工作與新興數(shù)字技術(shù)之間的契合，既要符合數(shù)字化管理的需求，也要優(yōu)化公司內(nèi)部控制制度。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，Z公司內(nèi)部控制的管理工作重點與目標也發(fā)生了偏差，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，會對內(nèi)控制度的變革帶來障礙。在之前的傳統(tǒng)內(nèi)控制度下，Z公司注重的是前期工作，對后期內(nèi)部控制工作的結(jié)果評估和責任追究顯得不夠重視。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型情形中，Z公司的內(nèi)部控制工作應該更加注重細節(jié)問題，實現(xiàn)全流程的管理，所以公司在內(nèi)控體系變革中要做好管理的重點調(diào)整，不僅要適應新興數(shù)字化技術(shù)的應用，還要滿足新形勢下行業(yè)的管理方向?，F(xiàn)階段公司的內(nèi)部控制制度還沒有完善，依然存在不足，當前的公司內(nèi)部無法完全適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，這致使公司內(nèi)部控制的信息化推進緩慢，并且缺乏必要的監(jiān)督管理機制，無法快速反映出現(xiàn)的不足，使得內(nèi)部控制的風險程度增加。

四、Z公司內(nèi)部控制制度變革過程與成效

1.控制流程系統(tǒng)化

Z公司一直以來都是以標準化的形式開發(fā)信息系統(tǒng)，所以與同一業(yè)務的不同公司的信息系統(tǒng)之間的差距很小，雖然各個板塊各個行業(yè)之間是按照組織和業(yè)務線的關(guān)系來建立信息系統(tǒng)的，但是各系統(tǒng)之間的信息平臺是統(tǒng)一的，這也為以后的數(shù)據(jù)集成和板塊聯(lián)動提供了便捷。

標準化的信息系統(tǒng)降低整合成本并加快整合速度，并為員工在執(zhí)行程序時提供參考信息，隨即提升了工作效率。信息系統(tǒng)在整合完成之后，所使用的軟件和程序都是一個系列的。從公司的層面來講。信息技術(shù)總部只需要開發(fā)一套完整的培訓課程并編制一套詳細的操作手冊，這樣就能夠滿足各地區(qū)事業(yè)部的信息技術(shù)需求，從員工的角度來說，標準化的信息系統(tǒng)提高了可操作性，同時也降低了操作系統(tǒng)的難度，能更快、更有效地處理業(yè)務，應對風險。對Z公司來說很大程度降低了內(nèi)部控制成本。

信息系統(tǒng)在標準化后，將會帶來處理信息數(shù)字化和操作程序的自動化，在一些尋常的工作中，設置的流程自動化就可以快速辦理。例如，客戶再通過一些互聯(lián)網(wǎng)平臺選擇購買商品時，大數(shù)據(jù)會根據(jù)客戶的需求進行推薦，方便客戶快速找到所要的商品，同時系統(tǒng)會快速生成訂單并向倉儲物流、財務系統(tǒng)，各個環(huán)節(jié)相互聯(lián)系快速反映。對于傳統(tǒng)的訂單信息處理和財務報表統(tǒng)計這類人員將會大幅度減少，被人工智能所取代。對于容易出錯的問題，例如發(fā)貨時數(shù)量與訂單對應不上、環(huán)節(jié)報錯和藥物數(shù)量限制等問題將會得到很大的改善。能快速發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，有針對性的處理可以提高工作效率和減少成本。

2.提高數(shù)字化運用的安全性

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，Z公司在開展內(nèi)部控制工作時，及其重視對數(shù)字化應用的安全性應用。在數(shù)字化處理過程中，Z公司高度重視內(nèi)部信息系統(tǒng)的安全性，為了提高信息的處理效率，公司還專門引入信息系統(tǒng)，建立高效的模塊劃分體系，減少了信息的混亂度。在提高數(shù)據(jù)的傳輸效率和儲存安全的同時，還減少了信息丟失的普遍現(xiàn)象。維護硬件設施和軟件信息安全性方面，為了提高數(shù)字化在這方面運用的安全性，Z公司根據(jù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需求，去專門制定了一套績效考核體系，制定專門的考核內(nèi)容，達到一套完善的控制體系。根據(jù)內(nèi)部控制的管理特殊性，對工作目標進行量化分析，既能方便內(nèi)控工作的績效考核，也提高了工作的規(guī)范性。

在數(shù)字化剛起步的時候，Z公司就提前做好了各種軟件信息的調(diào)查，財務軟件也選擇了合適的供應商企業(yè)。從公司的角度考慮，引入了適合本行業(yè)自身發(fā)展的軟件系統(tǒng)，并根據(jù)公司自身的情況下選擇了適合內(nèi)部控制的硬件設施，在后期也做到了及時的根本性優(yōu)化，保證了設施的通暢運行和保障了信息系統(tǒng)的安全運行。Z公司在后期對軟件設施和硬件設施的維護過程中，專門引入了專業(yè)的技術(shù)人才隊伍。為了維護信息安全，保障各項信息系統(tǒng)的構(gòu)建，公司對信息化人才的招聘也做了限制，并對進入公司的人才進行定期的培訓，確保他們能夠滿足公司內(nèi)部控制管理的不斷變化等需求。公司內(nèi)部也根據(jù)內(nèi)容和崗位的不同，設立了不同的保密權(quán)限等級，在滿足工作需要的同時也防止了信息泄露。隨著新興數(shù)字化技術(shù)不斷深入的應用，Z公司在信息系統(tǒng)的引入過程中，對稅務管控方的控制和加強納稅統(tǒng)籌的工作也相當?shù)闹匾暎瑢ω攧辗矫嬉苍O立了專門的模塊功能，對不同部門的工作數(shù)據(jù)也加強了保護和儲存，保障數(shù)據(jù)信息的安全準確。此外，公司還設立了專門的監(jiān)督機制，通過內(nèi)外部審計相互結(jié)合的方式下，對信息管理系統(tǒng)的維護做出分析和評價，查出內(nèi)部控制中的問題，確保內(nèi)控工作的穩(wěn)定性。

3.內(nèi)部管理一體化

Z公司的內(nèi)部管理一體化是打通各個部門和子公司之間壁壘的關(guān)鍵，可以把部分管理事務集中到公司總部，加強總部對分公司的管控，提高工作效率，降低經(jīng)營風險。在內(nèi)部管理一體化后，公司總部能夠?qū)崟r掌握其他部門和分公司的信息數(shù)據(jù)，動態(tài)了解到公司的業(yè)務信息和財務信息，減免了至下而上的遞進，大大提高了工作效率。

內(nèi)部管理一體化有一個巨大的優(yōu)點，在之前各部門和各分公司的信息系統(tǒng)是單獨運行，沒有關(guān)聯(lián)的，如果彼此之間需要相互了解信息會很花費時間和精力的，并且成本也會很高，不過管理一體化后通過設立標準化的流程就可以輕松看到其他部門的信息。同時物流效率加快和資金流動性增強，降低了內(nèi)部協(xié)同的工作量。藥品等物資對外銷售的時候，分公司會將信息流程化反映給總部，總部通過反映的信息做出分析將會更加合理的分配資源。公司內(nèi)部管理一體化還有一個優(yōu)點，就是提高公司總部管控的靈活性和便捷度。在信息高度集中的情況下，總部可以管理更多的事務，能整體的把握全局，降低管理單位的經(jīng)營風險。在數(shù)據(jù)系統(tǒng)的支撐下，可以分析采購、生產(chǎn)、銷售、售后等數(shù)據(jù)，了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，從中發(fā)現(xiàn)運營過程中的風險，以此來對各部門做出預警和防范措施。除此之外，數(shù)據(jù)的傳輸都是實時更新的，總部可以根據(jù)數(shù)據(jù)做出管理決策，減少了分公司的管理壓力，讓其更加專注于業(yè)務的開拓和公司的發(fā)展。

五、結(jié)語

從Z公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中可以看出，內(nèi)部控制的建設與信息化系統(tǒng)的發(fā)展的聯(lián)系非常密切。內(nèi)部控制能發(fā)揮良好的作用離不開信息系統(tǒng)的不斷創(chuàng)新，當然這也對信息系統(tǒng)有更多的要求，也促進信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，可以說內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)是相輔相成的。對于那些大型物流和銷售的企業(yè)來說，Z公司在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的內(nèi)部控制制度構(gòu)建具有不錯的借鑒意義。數(shù)字化下內(nèi)控體系的構(gòu)建，不僅要重視信息技術(shù)相關(guān)控制，還要保證信息系統(tǒng)安全并有效運行。在數(shù)字化環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務運作將更加依賴于數(shù)字化系統(tǒng)，所以對信息系統(tǒng)的控制是成為企業(yè)內(nèi)控體系適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎。從技術(shù)層面來講，要加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、信息儲存與保管、網(wǎng)絡安全等控制，保證信息系統(tǒng)在授權(quán)、運維、存儲等方面的合規(guī)性和安全性?？偟膩碚f，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的內(nèi)部控制制度構(gòu)建，需要不斷創(chuàng)新信息系統(tǒng)、優(yōu)化內(nèi)部控制體系，使數(shù)字化技術(shù)能更好的在企業(yè)中發(fā)揮作用。