楊霞

（濱州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)黨政辦公室，山東 濱州 256600）

1 引言

我國進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展新階段，構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系必須發(fā)揮企業(yè)市場主體的優(yōu)勢。然而受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境影響，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的困境不斷加劇，尤其是受新冠肺炎疫情常態(tài)化防控影響，企業(yè)經(jīng)營成本支出越來越高、盈利能力相對(duì)越來越差。因此，本文結(jié)合多年工作實(shí)踐，立足于成本管控視角提出實(shí)施財(cái)務(wù)精益化管理的具體路徑，以此為解決企業(yè)經(jīng)營成本居高不下問題提供實(shí)踐方案。

2 財(cái)務(wù)精益化管理概述

財(cái)務(wù)精益化是以精益管理的思想為出發(fā)點(diǎn)，在企業(yè)的籌資、投資、營運(yùn)資金管控、成本管理等過程中，將精益管理思想與企業(yè)財(cái)務(wù)管理思想相結(jié)合，設(shè)計(jì)的一套現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理模式。財(cái)務(wù)精益化管理強(qiáng)調(diào)“細(xì)”“精”理念，以“細(xì)”為起點(diǎn)，通過對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)、每個(gè)工作崗位、每項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的深入分析，建立具有規(guī)范性、可操作性的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范，以此將財(cái)務(wù)管理制度融入企業(yè)生產(chǎn)管理的各個(gè)領(lǐng)域，并且利用財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、拓展財(cái)務(wù)管理服務(wù)的職能，充分挖掘財(cái)務(wù)活動(dòng)的增值服務(wù)，構(gòu)建業(yè)財(cái)融合體系。同時(shí)，財(cái)務(wù)精益化在追求“細(xì)”的基礎(chǔ)上突出了“精”，融合工匠精神、突出精益求精，力求每項(xiàng)業(yè)務(wù)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。將“精”作為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的動(dòng)力，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不斷結(jié)合外部市場環(huán)境的變化而改變財(cái)務(wù)管理工作程序和管理方式，構(gòu)建高附加值的財(cái)務(wù)管理體系。實(shí)踐證明，基于日益復(fù)雜的市場環(huán)境，提升財(cái)務(wù)精益化管理水平對(duì)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展起著至關(guān)重要的作用：

首先，有利于降低資金風(fēng)險(xiǎn)。受當(dāng)前不確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，企業(yè)發(fā)展需要充足的資金作為保障。如果企業(yè)出現(xiàn)資金短缺風(fēng)險(xiǎn)將給企業(yè)帶來巨大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。財(cái)務(wù)精益化管理立足于促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展視角，通過業(yè)財(cái)融合管理方式能夠制定科學(xué)的資金使用決策，并且結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化而不斷調(diào)整資金使用方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用效率的最大化?？梢娡ㄟ^提升財(cái)務(wù)精益化管理水平能夠有效規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資金配置效益的最大化，為企業(yè)發(fā)展提供安全、穩(wěn)定的資金。另外，通過提升財(cái)務(wù)精益化管理水平，能夠增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而可以為企業(yè)管理者制定資金使用方案提供信息支撐，以此達(dá)到降本增效的目標(biāo)。

其次，有利于構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)控體系，提高風(fēng)控效率。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式相比，財(cái)務(wù)精益化管理依賴于更為健全的管理體系，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析更加深入具體，對(duì)所有可能影響企業(yè)資產(chǎn)安全的因素給予相應(yīng)的管控，分設(shè)風(fēng)控等級(jí)，選用配套財(cái)務(wù)管理舉措，使管理有針對(duì)性。另外，財(cái)務(wù)精益化管理實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合，企業(yè)財(cái)務(wù)決策與經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)性更加突出，更加準(zhǔn)確地反映了企業(yè)運(yùn)營中存在的問題。精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營問題是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)，也是企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系的切入口。因此，提升企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理水平能夠?qū)L(fēng)控理念滲入經(jīng)營業(yè)務(wù)體系當(dāng)中，構(gòu)建響應(yīng)及時(shí)、精準(zhǔn)研判、細(xì)致入微的財(cái)務(wù)風(fēng)控共同體，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)調(diào)整戰(zhàn)略定位，以此促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3 制約企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理的因素

3.1 成本控制組織架構(gòu)亟待優(yōu)化與完善

提升財(cái)務(wù)精益化管理水平離不開健全的組織架構(gòu)體系。目前，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中面臨組織架構(gòu)有待優(yōu)化的問題。例如，部分企業(yè)為了構(gòu)建全員參與的成本管理體系，將成本控制具體職能分配給相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門之后，業(yè)務(wù)部門將重點(diǎn)放在了自己業(yè)務(wù)范疇內(nèi)的成本控制，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)部門之間由于缺乏有效溝通，過度突出部門利益，結(jié)果致使企業(yè)整體成本控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。其原因主要是企業(yè)缺乏完善的成本控制組織架構(gòu)體系，導(dǎo)致企業(yè)成本管理工作過度分散于業(yè)務(wù)部門，不能站在企業(yè)整體戰(zhàn)略角度開展成本管理工作。

3.2 精益化管理的預(yù)算編制有待加強(qiáng)

預(yù)算編制是財(cái)務(wù)精益化管理的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制工作水平直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)工作的整體效益。在財(cái)務(wù)精益化管理模式下，預(yù)算編制工作還存在一些問題：首先，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)缺乏精益化管理理念，往往關(guān)注企業(yè)的短期利益，將精力放在短期預(yù)算方面，而缺乏對(duì)長期利益的關(guān)注，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制方案不合理。其次，企業(yè)預(yù)算編制主體缺乏積極性，尤其是非財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制過程中缺乏積極性，具有較強(qiáng)的被動(dòng)性。例如，企業(yè)在年度預(yù)算編制時(shí)采取的自上而下的預(yù)算編制方法忽視了各業(yè)務(wù)部門的主體地位，結(jié)果導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門缺乏參與預(yù)算編制的積極性。

3.3 資金使用管理水平有待提高

資金高效管理是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精益化管理的重要內(nèi)容。提升企業(yè)資金使用管理水平不僅是預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，也是促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵手段。長期以來，資金管理是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展管理的重中之重，資金使用管理的問題較為突出：一是企業(yè)在資金使用上缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟芾沓绦?，?dǎo)致企業(yè)資金使用較為隨意。例如，企業(yè)在流動(dòng)資金使用上存在“一支筆”的現(xiàn)象，并未嚴(yán)格履行資金審批程序，導(dǎo)致資金使用較為混亂。二是資金管理中缺乏資金使用價(jià)值觀念，導(dǎo)致資金使用效率不高。目前，企業(yè)在資金使用管理上過度突出資金的安全性，而缺乏資金的時(shí)間價(jià)值觀念，導(dǎo)致企業(yè)資金被合作商長期占用，使得企業(yè)資金使用效率不高，增加企業(yè)成本支出。三是企業(yè)應(yīng)收賬款管理不到位，呆賬死賬比例較高。應(yīng)收賬款是客觀存在的，但是企業(yè)往往忽視應(yīng)收賬款的管理，導(dǎo)致企業(yè)欠款回籠不及時(shí)，這樣不僅增加企業(yè)成本，而且容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)未形成閉環(huán)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，尤其是金稅四期系統(tǒng)的上線運(yùn)行，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)成為降低企業(yè)成本支出、促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措。雖然近年來企業(yè)一直在致力于財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，并且取得較大的成效。但是通過分析，企業(yè)構(gòu)建的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并未形成閉環(huán)：一是企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)配套設(shè)施不完善，尤其是硬件設(shè)施難以支撐功能日益完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的工作效率不高；二是企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)仍然是以簡單的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、核算等單一職能為主，而財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合性不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不能為企業(yè)戰(zhàn)略制定提供全面的信息；三是企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)難以融入企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，致使財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)浮于形式。

3.5 財(cái)務(wù)復(fù)合型人才缺乏

財(cái)務(wù)人員是提升企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理水平的主體，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)高低直接決定企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。基于財(cái)務(wù)精益化管理模式的實(shí)施，暴露出企業(yè)財(cái)務(wù)人員在專業(yè)技能、職業(yè)道德素養(yǎng)等方面還存在不少問題：首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏精益化管理理念，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不高。精益化管理要求財(cái)務(wù)人員具備“細(xì)”“精”“高”的理念，能夠本著精益求精的精神做好財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)工作。但是由于財(cái)務(wù)工作比較煩瑣，財(cái)務(wù)人員基于職業(yè)倦怠等因素難以真正將精益化管理理念融入日常工作體系。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)復(fù)合型人才缺乏。財(cái)務(wù)精益化管理要求財(cái)務(wù)人員不僅具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，而且要懂得統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等知識(shí)。但是目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員在非財(cái)務(wù)知識(shí)方面較為缺乏，表明企業(yè)復(fù)合型人才較為短缺。

4 成本管控視角下提升企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理水平的途徑

4.1 完善成本控制組織架構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制管理制度

提升企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理水平重在構(gòu)建完善的成本控制組織架構(gòu)體系，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢。因此，企業(yè)要充分結(jié)合內(nèi)外發(fā)展環(huán)境，制定完善的內(nèi)部控制體系，以此為搭建業(yè)財(cái)融合的組織架構(gòu)提供基礎(chǔ)：首先，企業(yè)要圍繞設(shè)定財(cái)務(wù)精益化管理目標(biāo)，優(yōu)化組織架構(gòu)體系，明確各職能部門的職責(zé)。提升財(cái)務(wù)精益化管理水平需要構(gòu)建全員參與的成本控制體系，為此企業(yè)要構(gòu)建管理層與各崗位之間的牽制機(jī)制，明確管理層、各業(yè)務(wù)部門之間的具體職責(zé)，以此確保財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)到具體的崗位、具體的人員。當(dāng)然為了有效提升財(cái)務(wù)精益化管理水平，企業(yè)要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，形成以企業(yè)管理者為領(lǐng)導(dǎo)的成本控制小組，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理工作的動(dòng)態(tài)化管理監(jiān)督。其次，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮企業(yè)各部門職能。內(nèi)部控制制度是規(guī)范成本精益化管理的基礎(chǔ)，針對(duì)企業(yè)成本精益化管理的整體目標(biāo)，企業(yè)要出臺(tái)健全的內(nèi)部控制制度。例如，企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)精益化管理的要求，要建立財(cái)務(wù)精益化管理制度、資金支出審批制度、業(yè)財(cái)融合管理制度等，以此規(guī)范企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的預(yù)期目標(biāo)。

4.2 完善全面預(yù)算管理體系，實(shí)行預(yù)算集約管理

完善全面預(yù)算管理體系，提升預(yù)算集約管理水平是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效率、降低企業(yè)成本支出的關(guān)鍵。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理體系時(shí)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)要求，構(gòu)建融合內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及成本控制的全面預(yù)算管理體系。優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理方法，樹立全員參與成本管理的預(yù)算管理體系，讓人人成為預(yù)算管理工作的主體，切實(shí)將預(yù)算管理工作納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系當(dāng)中。明確企業(yè)全面預(yù)算管理目的，構(gòu)建長期預(yù)算管理目標(biāo)與短期預(yù)算管理目標(biāo)相結(jié)合的體系，促進(jìn)企業(yè)在完成短期經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，側(cè)重長期經(jīng)濟(jì)效益，以此讓全面預(yù)算管理工作成為促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要工具。另外，在當(dāng)前的市場環(huán)境下，企業(yè)面臨的生存壓力比較大，壓縮成本支出、擴(kuò)大市場份額是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)要依托業(yè)財(cái)融合系統(tǒng)，全面推進(jìn)預(yù)算集約化管理，切實(shí)將全面預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督考核融為一體，達(dá)到精準(zhǔn)控制財(cái)務(wù)活動(dòng)的目的。

4.3 構(gòu)建資金管理體系，提高資金安全高效使用管理水平

資金是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，確保資金安全是企業(yè)生產(chǎn)管理的重中之重。隨著市場競爭的不斷加劇，構(gòu)建安全的資金管理體系是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的重要舉措，因此，在全面提升財(cái)務(wù)精益化管理水平的常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)要以構(gòu)建高效的資金管理體系為目標(biāo)，提高資金使用效率：首先，企業(yè)要建立嚴(yán)格的資金審批流程。規(guī)范資金使用是提升財(cái)務(wù)精益化管理水平的關(guān)鍵，為了防止資金使用效率低下的問題，企業(yè)要建立完善的資金審批流程，細(xì)化資金使用者的權(quán)責(zé)。例如，企業(yè)管理者在使用資金時(shí)必須經(jīng)過相應(yīng)的審批，杜絕出現(xiàn)“一支筆”的現(xiàn)象。其次，減少資金浪費(fèi)，提升資金使用效率。提升資金利潤是增強(qiáng)企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵，針對(duì)企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值觀念淡薄的問題，企業(yè)需要加大對(duì)資金使用過程的監(jiān)督力度，結(jié)合資金時(shí)間與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，嚴(yán)格把控預(yù)算，確保資金投入回收期短、收益高的活動(dòng)中。當(dāng)然為了縮短企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)期，企業(yè)在資金使用過程中要避免投資一些難以見效的項(xiàng)目。減少浪費(fèi)是精益化管理的主要思想，所以企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)要站在社會(huì)發(fā)展的角度，從項(xiàng)目決策階段就開始對(duì)成本進(jìn)行分析、核算，并且將外部變化因素融入成本管控體系，確保企業(yè)資金配置合理，防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)閑置現(xiàn)象。最后，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，降低呆賬死賬的比例。企業(yè)要及時(shí)催繳應(yīng)收賬款，對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的欠款，企業(yè)要及時(shí)采取法律的手段維護(hù)自己的合法利益。

4.4 加快財(cái)務(wù)信息化體系建設(shè)，提升精益化研發(fā)水平和整合能力

業(yè)財(cái)融合系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的主要趨勢，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化體系是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。金稅四期系統(tǒng)的上線運(yùn)行要求企業(yè)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)信息化管理體系，通過構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化管理體系實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的全程管理。因此，為了提升企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理水平，企業(yè)需要加快提高財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平：首先，企業(yè)要加強(qiáng)硬件設(shè)施建設(shè)，為構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化體系提供必要的支撐。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)離不開完善的硬件設(shè)施，因此，企業(yè)要加大資金投入，及時(shí)更新企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)設(shè)備，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理能力。其次，企業(yè)要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用，利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控與分析，及時(shí)了解企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況，根據(jù)財(cái)務(wù)變化情況及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，促使財(cái)務(wù)管理精益化。例如，企業(yè)在投資決策時(shí)要利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資活動(dòng)整個(gè)過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)投資條件變更時(shí)及時(shí)作出相應(yīng)的財(cái)務(wù)研判，從而降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)要結(jié)合計(jì)劃統(tǒng)籌制定財(cái)務(wù)信息化發(fā)展規(guī)劃，不斷提升財(cái)務(wù)精益化研發(fā)水平和整合能力。在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，財(cái)務(wù)信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)日益提升，例如，當(dāng)前企業(yè)將財(cái)務(wù)核算工作納入財(cái)務(wù)精益化管理體系，要求企業(yè)財(cái)務(wù)信息化體系具有更為精準(zhǔn)的功能、更為規(guī)范的操作流程、更為全面的風(fēng)險(xiǎn)管理職能。所以當(dāng)前企業(yè)要采取有效措施全面提升信息系統(tǒng)的自動(dòng)化水平，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全管理能力，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，以此滿足財(cái)務(wù)精益化管理的要求。

4.5 樹立精益化管理意識(shí)，引進(jìn)復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才

企業(yè)精益化管理離不開復(fù)合型人才的支撐，因此，在強(qiáng)化成本控制的常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)：首先，企業(yè)要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的精益化管理理念，將精益化管理理念融入企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程。其次，企業(yè)要加大復(fù)合型人才引進(jìn)力度，鼓勵(lì)企業(yè)通過高薪等激勵(lì)措施吸引高素質(zhì)復(fù)合型財(cái)務(wù)人員加入企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，以此提升企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理水平。當(dāng)然企業(yè)要發(fā)揮在職培訓(xùn)職能，定期聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)稅專家深入企業(yè)開展職業(yè)培訓(xùn)，以此提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)。

5 結(jié)語

總之，我國進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，面對(duì)日益復(fù)雜的市場環(huán)境，推動(dòng)財(cái)務(wù)精益化管理是降低企業(yè)成本支出、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的重要舉措。因此，為了達(dá)到預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)要積極引入全新的成本管理理念，優(yōu)化成本管理工作方式，以此助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。