●胡 服 阮 萍 胡曦丹

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)的表現(xiàn)形式

一是報(bào)銷附件不全。報(bào)銷附件是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的核心依據(jù)，是資金收付的關(guān)鍵的外在的書面證據(jù)。由于報(bào)銷附件不充足導(dǎo)致難以清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。如根據(jù)匯款通知辦理了匯款，但事后忘了附上收款方開具的票據(jù)；有的報(bào)銷憑證后面只有刷卡小票沒有發(fā)票等，發(fā)票上無經(jīng)辦人、證明或驗(yàn)收人的簽名、大額設(shè)備購買沒有附政府采購審批表和合同等。

二是審批手續(xù)不齊。審批手續(xù)是內(nèi)控的執(zhí)行程序證據(jù)，有此憑證審批不全，原始單據(jù)無審核、審批人簽字；部分憑證審批意見模糊，審批人簽字潦草或?qū)徟酥缓灻缓炇鹑魏尉唧w意見，甚至出現(xiàn)審批人和經(jīng)辦人同為一人的情況。有的還出現(xiàn)下級部門負(fù)責(zé)人簽署了“擬同意，請XXX領(lǐng)導(dǎo)審批”字樣，但卻沒有這個(gè)“XXX領(lǐng)導(dǎo)”審批簽字的痕跡。

三是付款理由不足。付款理由是支付款項(xiàng)的重要內(nèi)在依據(jù)，一般由其附件反映出來。但部分憑證存在付款理由不充足，甚至出現(xiàn)張冠李戴的情況。如有的憑證后僅憑一張發(fā)票遺失情況說明就報(bào)銷了金額不大的費(fèi)用，有的僅憑情況說明就發(fā)專家咨詢費(fèi)等。

四是檔案歸集不完整。原始憑證、記賬憑證及會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生并予以報(bào)銷后的最終實(shí)質(zhì)紙質(zhì)載體。需要經(jīng)一系列復(fù)雜的程序才能最終形成會(huì)計(jì)檔案。在檔案裝訂歸檔時(shí)不認(rèn)真、不仔細(xì)導(dǎo)致記賬憑證與對應(yīng)的報(bào)銷憑證錯(cuò)位、缺失等。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)的原因分析

（一）會(huì)計(jì)人員法規(guī)意識不強(qiáng)

學(xué)校資金的最后“出口關(guān)”掌握在會(huì)計(jì)人員的手中。會(huì)計(jì)人員只要守法執(zhí)法意識不強(qiáng)，就象水庫的閘門一樣，存在跑冒滴漏甚至井噴現(xiàn)象，出現(xiàn)了有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)、貪贓枉法的情況.如《云南省黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》（云辦發(fā)〔2019〕2號）“第九條 對無公函的公務(wù)活動(dòng)和來訪人員一律不予以接待?！薄暗谑龡l 同城考察調(diào)研一般不安排用餐?！钡确ㄒ?guī)中有明確規(guī)定，但還會(huì)發(fā)生一些違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)。另外只要有校領(lǐng)導(dǎo)審批同意的報(bào)銷，會(huì)計(jì)人員大多會(huì)給予報(bào)銷。出現(xiàn)這些情況的主要原因還是會(huì)計(jì)人員法制思想松懈，盲目聽命于領(lǐng)導(dǎo),對法律法規(guī)理解不透，掌握不牢、執(zhí)行不嚴(yán)。

（二）會(huì)計(jì)把關(guān)不嚴(yán)格

會(huì)計(jì)是學(xué)校資金管理的關(guān)鍵崗位，是把“金鑰匙”，是“資金閘門”的守衛(wèi)者，在資金支付要求最嚴(yán)、耗時(shí)最長、報(bào)審矛盾最突出的環(huán)節(jié)，也是人機(jī)入口的核心環(huán)節(jié)的“審核關(guān)、稽核關(guān)、出納關(guān)”三關(guān)中把關(guān)不嚴(yán)就會(huì)導(dǎo)致學(xué)校資金象決堤的水一樣噴涌而出，給學(xué)校帶來極大損失。具體表現(xiàn)為：一是沒有牢記熟記報(bào)銷規(guī)定、要求、標(biāo)準(zhǔn)；二是沒有從嚴(yán)從細(xì)抓牢抓實(shí)審核監(jiān)督環(huán)節(jié)；三是沒有做準(zhǔn)賬務(wù)處理。例如公務(wù)接待費(fèi)中參與接待人數(shù)超標(biāo)被接待人數(shù)的三分之一、同一批次接待次數(shù)兩次；參加會(huì)議和培訓(xùn)的，報(bào)發(fā)了整個(gè)期間的伙食補(bǔ)助和市內(nèi)交通費(fèi)補(bǔ)助；乘坐交通工具明顯超標(biāo)等問題。

（三）內(nèi)控存在不足

1.設(shè)計(jì)方面。學(xué)校當(dāng)前的內(nèi)部控制制度體系僅僅從面上、從大的框架結(jié)構(gòu)上按《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求設(shè)計(jì)了學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控，雖涵蓋了學(xué)校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但具體到每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)辦理及處理流程，則沒有具體而明確的內(nèi)控制度。如參加各種省級、國家級的比賽，學(xué)生能按差旅費(fèi)管理辦法報(bào)發(fā)補(bǔ)貼嗎？學(xué)生獲獎(jiǎng)了能發(fā)獎(jiǎng)金嗎？課題給學(xué)生發(fā)勞務(wù)費(fèi)的具體標(biāo)準(zhǔn)是什么？又如學(xué)科建設(shè)、課程建設(shè)、設(shè)備購置等基本沒有具體的規(guī)定。

2.執(zhí)行方面。由于法規(guī)制度錯(cuò)綜復(fù)雜，內(nèi)容繁多，報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷口徑各不相同且時(shí)常變動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不易牢固掌握，很難理清內(nèi)涵，再加上其本身的業(yè)務(wù)水平、法規(guī)意識、工作態(tài)度和綜合技能等的影響，使得不同會(huì)計(jì)人員的尺度掌握與內(nèi)涵理解出現(xiàn)了差異，最終容易導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)人員報(bào)銷審核的標(biāo)準(zhǔn)并不一致，報(bào)銷結(jié)果有差異。如課題為大學(xué)生創(chuàng)新能力提升研究，而采購的圖書是嬰幼兒畫報(bào)、兒童畫報(bào)、兒童文學(xué)、小學(xué)生學(xué)習(xí)報(bào)等圖書給予了報(bào)銷。

3.評價(jià)方面。高校審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門是內(nèi)控執(zhí)行成效的評判者和監(jiān)督者，也是內(nèi)控評價(jià)的主體，但實(shí)際上它們并沒有對內(nèi)控監(jiān)評給予重點(diǎn)關(guān)注，沒有對內(nèi)控進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)評，同時(shí)由于審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察人員的專業(yè)局限、業(yè)務(wù)影響等原因難以系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)、執(zhí)行等方面的缺陷，無法提出科學(xué)、系統(tǒng)、有效的改進(jìn)措施。

三、夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的建議

會(huì)計(jì)工作是基礎(chǔ)，財(cái)經(jīng)法規(guī)是準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)人員只有切實(shí)提高法規(guī)意識，牢固樹立紅線不可碰、底線必須守的思想，帶頭自覺遵紀(jì)守法執(zhí)法，誠實(shí)守信，加強(qiáng)法規(guī)引導(dǎo)和教育，以案示警、以案明紀(jì)、以案釋法、以案促改，警鐘長鳴，防微杜漸，扎牢會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

（一）健全內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)控意識

1.全員重視，禁令如山。良好的內(nèi)控環(huán)境是高校財(cái)務(wù)順利開展工作的前提和基礎(chǔ),提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)注度和重視度，必須要從每一個(gè)教職員工抓起，尤其是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和中層干部，必須帶領(lǐng)全校全體人員樹立牢固的規(guī)矩意識，否則再好再完善的內(nèi)部控制也只可能是一紙空文，起不到防微杜漸、防錯(cuò)揭弊糾誤的作用。

2.緊扣實(shí)情，健全體系。面對錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，高校必須實(shí)時(shí)改進(jìn)，創(chuàng)新手段，優(yōu)化程序，從體制機(jī)制、制度辦法、措施要求、報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷依據(jù)、審核流程等方面系統(tǒng)制訂、修訂切合本校的內(nèi)控體系，細(xì)化規(guī)定，明確標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化程序，扎實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。如報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，如果沒有住宿費(fèi)發(fā)票能否報(bào)銷、如何報(bào)銷、按什么標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，如何審核等必須細(xì)化。

3.著力宣傳，突出權(quán)威。內(nèi)控的生命力在于被嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格執(zhí)行最關(guān)鍵的是每個(gè)人都熟悉內(nèi)控具體內(nèi)容和要求、標(biāo)準(zhǔn)等，都有法規(guī)和內(nèi)控意識。因此高校必須采用多種形式著力宣傳培訓(xùn)內(nèi)控政策和要求，紀(jì)檢審計(jì)加大懲處力度，突出內(nèi)控權(quán)威，樹牢規(guī)矩意識，讓內(nèi)控法規(guī)深入人心。

（二）夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，健全審核手續(xù)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)牢不牢，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)審核好不好，而審核的成效直接體現(xiàn)在審批審核手續(xù)強(qiáng)不強(qiáng)。高校應(yīng)始終堅(jiān)持以憑證充足、事由充分為基點(diǎn)，以法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，以強(qiáng)化審核為核心，以激發(fā)創(chuàng)新為動(dòng)力，增強(qiáng)底線思維，克服麻痹思想，對重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)憑證實(shí)行責(zé)任包干、區(qū)間包干，做到底數(shù)清、情況明，從法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、手段等方面夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，確保措施到位、審核到位、稽核到位，入賬充分，信息真實(shí)。

（三）提升財(cái)務(wù)技能，扎牢資金出口

抓住了高校財(cái)務(wù)，就抓住了高資金命脈；抓住了高校會(huì)計(jì)人員，就抓住了高校資金命脈的“入口”和“出口”，就能夠把高校資金風(fēng)險(xiǎn)和違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。會(huì)計(jì)人員的法規(guī)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德、工作作風(fēng)等直接決定著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，制約著違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此高校必須加大會(huì)計(jì)人員的法規(guī)教育、技能培訓(xùn)、業(yè)務(wù)研究、崗位監(jiān)督、業(yè)績激勵(lì)。

（四）加大內(nèi)審力度，激發(fā)內(nèi)審功能

審計(jì)的作用集中體現(xiàn)在制約和促進(jìn)兩個(gè)方面。審計(jì)嚴(yán)厲查處違法違紀(jì)行為既樹立了“不能腐、不敢腐”的法律威嚴(yán)，也極大地起到了嚴(yán)厲警示，真正做到了“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”。同時(shí)通過對審計(jì)查處問題的整改更加有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的規(guī)范性。因此必須加大內(nèi)審力度，拓展內(nèi)審范圍，細(xì)化內(nèi)審流程，注重內(nèi)審績效，激發(fā)內(nèi)審功能，充分發(fā)揮內(nèi)審在高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及內(nèi)部控制中的作用。