李曉鳳

企業(yè)內(nèi)部控制管理在保障企業(yè)運(yùn)營及可持續(xù)發(fā)展方面具有重要價值。然而，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時還面臨多項(xiàng)挑戰(zhàn)。其中，內(nèi)控制度流于形式、欠缺內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、缺失內(nèi)部風(fēng)險控制和人才專業(yè)素質(zhì)偏低是最突出的問題。為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，本文探討了企業(yè)需要采取的路徑。首先，構(gòu)建內(nèi)部控制制度，確保制度的實(shí)施不僅是形式上的，還應(yīng)與企業(yè)實(shí)際情況相匹配。其次，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，建立明確的責(zé)任和權(quán)限分配，確保內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。再次，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，通過全面的風(fēng)險識別、評估和控制，降低風(fēng)險對企業(yè)的影響。最后，提高人才專業(yè)素質(zhì)，通過培訓(xùn)和再教育，增強(qiáng)員工內(nèi)部控制的知識和技能。這些路徑的實(shí)施將有助于企業(yè)克服內(nèi)部控制管理中的挑戰(zhàn)，提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)意識到內(nèi)部控制管理的重要性，并積極采取行動來解決存在的問題，為企業(yè)的長期發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部控制管理是保障企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵要素。然而在實(shí)踐中，企業(yè)面臨著諸多挑戰(zhàn)，如內(nèi)控制度流于形式、欠缺內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、缺失內(nèi)部風(fēng)險控制以及人才專業(yè)素質(zhì)偏低。為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，企業(yè)需要構(gòu)建內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理和提高人才專業(yè)素質(zhì)。這些路徑將有助于確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和質(zhì)量，確保企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制的介紹

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、保護(hù)財產(chǎn)和資源，并確保其合規(guī)經(jīng)營的一種管理方式。通過制定適當(dāng)?shù)闹贫取⒘鞒毯涂刂拼胧?，對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和控制，其涵蓋了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部流程、授權(quán)機(jī)制、風(fēng)險識別和評估等內(nèi)容，旨在確保企業(yè)的正常運(yùn)營、合規(guī)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展。良好的內(nèi)部控制管理可以有效規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營行為，防止內(nèi)部失誤和不當(dāng)行為的發(fā)生，并增強(qiáng)企業(yè)對外部風(fēng)險的應(yīng)對能力。通過建立健全的內(nèi)部控制管理體系，企業(yè)能夠提高效率、降低風(fēng)險，增強(qiáng)競爭力，為可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部控制管理的價值

良好的內(nèi)部控制管理可以幫助企業(yè)建立健全的管理體系，提高運(yùn)營效率和質(zhì)量。通過制定明確的制度和流程，優(yōu)化資源配置，減少重復(fù)勞動和低效操作，企業(yè)能夠更加有效地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，提高生產(chǎn)效率和客戶滿意度。內(nèi)部控制管理有助于降低風(fēng)險并提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力。通過風(fēng)險識別、評估和控制措施的落實(shí)，企業(yè)能夠有效應(yīng)對內(nèi)外部的風(fēng)險，減少損失和不確定性，保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)和利益。此外，良好的內(nèi)部控制管理還可以提升企業(yè)的治理能力和決策效果。明確的授權(quán)機(jī)制、透明的信息披露和有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，都有助于減少管理者濫用職權(quán)或發(fā)生不當(dāng)行為，提高決策的科學(xué)性和公正性。

企業(yè)內(nèi)部控制管理的挑戰(zhàn)

內(nèi)控制度流于形式

在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，一個常見的挑戰(zhàn)就是內(nèi)控制度流于形式，即內(nèi)控制度只停留在表面，缺乏實(shí)質(zhì)性的執(zhí)行和監(jiān)督。雖然企業(yè)可能制定了一套完善的內(nèi)部控制制度，包括流程、規(guī)范和規(guī)章制度，但這些制度在實(shí)際操作中往往無法得到有效貫徹。在制度執(zhí)行時可能存在態(tài)度敷衍、漠視制度等情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度變成了一紙空文。這種情況下，內(nèi)部控制的效果將大打折扣，企業(yè)面臨的風(fēng)險也得不到有效的控制和防范。

欠缺內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

第一，企業(yè)缺乏明確的責(zé)任和權(quán)限分配。在缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的情況下，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任和權(quán)限常常劃分得模糊不清。部門之間的職責(zé)界定不明確，導(dǎo)致職責(zé)推諉和責(zé)任模糊，進(jìn)而影響了內(nèi)部控制的有效實(shí)施。第二，企業(yè)內(nèi)部缺乏獨(dú)立的審計和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。欠缺內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制意味著缺乏獨(dú)立的審計和監(jiān)督機(jī)構(gòu)來監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。缺乏獨(dú)立的審計和監(jiān)督機(jī)構(gòu)也使企業(yè)難以及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制中的缺陷和風(fēng)險，從而增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險和損失。第三，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部報告和反饋機(jī)制。在缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的情況下，企業(yè)內(nèi)部往往存在信息溝通不暢和報告機(jī)制不完善等問題。員工不敢或不愿意報告內(nèi)部違規(guī)行為或發(fā)現(xiàn)的問題，導(dǎo)致問題得不到及時解決，這進(jìn)一步削弱了內(nèi)部控制效果。

缺失內(nèi)部風(fēng)險控制

缺失內(nèi)部風(fēng)險控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理中的一個重要挑戰(zhàn)，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)缺乏全面的風(fēng)險識別和評估機(jī)制。在缺失內(nèi)部風(fēng)險控制的情況下，企業(yè)往往無法全面識別和評估內(nèi)部潛在的風(fēng)險，導(dǎo)致重要風(fēng)險被忽視或低估，從而增加了企業(yè)的風(fēng)險和可能面臨的損失。第二，企業(yè)的風(fēng)險管理策略和控制措施不完善。缺失內(nèi)部風(fēng)險控制意味著企業(yè)的風(fēng)險管理策略和控制措施存在缺陷。企業(yè)可能沒有明確的風(fēng)險管理政策和流程，也缺乏相應(yīng)的控制措施來減輕風(fēng)險給企業(yè)帶來的影響。第三，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險監(jiān)測和報告機(jī)制。在缺失內(nèi)部風(fēng)險控制的情況下，企業(yè)可能沒有建立有效的風(fēng)險監(jiān)測和報告機(jī)制，這意味著企業(yè)將無法及時獲得風(fēng)險信息，無法對風(fēng)險進(jìn)行及時的跟蹤和管理，從而導(dǎo)致風(fēng)險得不到及時應(yīng)對，增加了企業(yè)的潛在損失。

人才專業(yè)素質(zhì)偏低

第一，企業(yè)員工的專業(yè)知識和技能水平不足。由于快速變化的商業(yè)環(huán)境和技術(shù)發(fā)展，企業(yè)需要高素質(zhì)的員工來應(yīng)對各種挑戰(zhàn)，然而，許多企業(yè)中的員工在關(guān)鍵領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能還不夠強(qiáng)大，無法滿足復(fù)雜的內(nèi)部控制要求。第二，企業(yè)缺乏內(nèi)部控制相關(guān)崗位的人才儲備和培養(yǎng)機(jī)制。內(nèi)部控制要求專業(yè)人才在不同層級和職能領(lǐng)域具備深入的理解和應(yīng)用能力。然而，很多企業(yè)在人才儲備和培養(yǎng)方面還存在不足，無法為其提供必要的培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會，導(dǎo)致人才在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專業(yè)素質(zhì)偏低。第三，企業(yè)的招聘策略和選拔機(jī)制不夠科學(xué)和有效。有些企業(yè)在招聘過程中可能偏重于員工的基礎(chǔ)能力和經(jīng)驗(yàn)，而忽視了對內(nèi)部控制相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的考察，導(dǎo)致企業(yè)無法吸引和選拔到具備內(nèi)部控制專業(yè)素質(zhì)的人才，這進(jìn)一步加劇了人才素質(zhì)偏低的問題。

企業(yè)內(nèi)部控制管理的路徑

構(gòu)建內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、保護(hù)財產(chǎn)和提高效率而制定的一系列規(guī)章制度、流程和控制措施體系。第一，構(gòu)建內(nèi)部控制制度需要明確企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，確定關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程和控制要點(diǎn)。通過對企業(yè)的運(yùn)作過程進(jìn)行分析和評估，確定風(fēng)險點(diǎn)和潛在漏洞，并建立相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。第二，內(nèi)部控制制度需要明確職責(zé)和權(quán)限，確保各級部門和員工在內(nèi)部控制過程中的責(zé)任和權(quán)限清晰可查。包括制定明確的崗位職責(zé)、授權(quán)機(jī)制和審批流程，以確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。此外，內(nèi)部控制制度還需要制定合理的信息披露和溝通機(jī)制，確保內(nèi)部信息的傳遞和反饋暢通，以便及時調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制措施。第三，構(gòu)建內(nèi)部控制制度需要持續(xù)的監(jiān)督和評估。通過建立內(nèi)部的審核和自查機(jī)制，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的糾正措施。

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能夠確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，防范和發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，保護(hù)企業(yè)的利益和聲譽(yù)。第一，企業(yè)應(yīng)建立明確的職責(zé)和權(quán)限分配。明確內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的責(zé)任主體，明確各級管理層、內(nèi)部審計、風(fēng)險管理等部門的職責(zé)和權(quán)限，確保各環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制有效銜接，避免職責(zé)的重疊和缺失。第二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的核心力量，其獨(dú)立性和專業(yè)性至關(guān)重要。內(nèi)部審計應(yīng)建立有效的審核流程和標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、合規(guī)情況等進(jìn)行全面的審查和評估，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。第三，企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部報告和反饋機(jī)制。員工應(yīng)被鼓勵和保護(hù)，能夠自由地報告內(nèi)部的違規(guī)行為、風(fēng)險和問題。同時，企業(yè)應(yīng)建立匿名舉報渠道，保護(hù)舉報人的合法權(quán)益，確保內(nèi)部問題能夠得到及時的處理和解決。此外，企業(yè)應(yīng)建立有效的內(nèi)部溝通渠道。各級管理層應(yīng)與員工保持良好的溝通，了解員工的關(guān)注點(diǎn)和反饋，并及時解決問題和改進(jìn)內(nèi)部控制。同時，建立定期的內(nèi)部報告和溝通會議，確保各部門之間的信息共享和協(xié)作，提高內(nèi)部監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。第四，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或委員會。該機(jī)構(gòu)或委員會應(yīng)由獨(dú)立董事或高級管理人員組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督和評估企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并提出改進(jìn)建議和意見，其獨(dú)立性和專業(yè)性能夠保障內(nèi)部監(jiān)督的公正性和有效性。通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和管理，防止和解決內(nèi)部的違規(guī)行為和風(fēng)險問題，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和利益最大化。

加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理

在競爭激烈和不確定性明顯增加的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)面臨著各種內(nèi)外部風(fēng)險的挑戰(zhàn)，如市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等，有效的企業(yè)風(fēng)險管理可以幫助企業(yè)及時識別、評估和控制風(fēng)險，保護(hù)企業(yè)利益并提供可持續(xù)發(fā)展機(jī)會。第一，企業(yè)需要建立完善的風(fēng)險管理體系。包括明確的風(fēng)險管理政策和流程，以確保全員參與和持續(xù)改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)識別和分類各種潛在風(fēng)險，并制定相應(yīng)的應(yīng)對策略和措施，確保風(fēng)險得到全面管理和控制。第二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險評估和監(jiān)測機(jī)制。通過風(fēng)險評估，企業(yè)可以確定風(fēng)險的概率和影響程度，并以此為基礎(chǔ)來制定相應(yīng)的預(yù)防和應(yīng)對策略，與此同時，建立有效的風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)，及時掌握風(fēng)險變化情況，使企業(yè)能夠及時做出決策和調(diào)整。第三，企業(yè)需要加強(qiáng)結(jié)合內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。內(nèi)部控制體系應(yīng)包含風(fēng)險管理的要求和措施，確保風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)流程的緊密結(jié)合。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門或委員會，其負(fù)責(zé)制定風(fēng)險管理策略，監(jiān)督風(fēng)險管理實(shí)施，并與其他部門進(jìn)行協(xié)作，確保風(fēng)險管理的有效性。第四，企業(yè)應(yīng)注重信息和知識的共享。建立信息溝通和知識分享的渠道，使員工能夠及時獲取與風(fēng)險管理相關(guān)的信息和經(jīng)驗(yàn)，提高風(fēng)險識別和應(yīng)對的能力。同時，積極與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織進(jìn)行合作，獲取行業(yè)趨勢和最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)的風(fēng)險管理提供參考和支持。

提高人才專業(yè)素質(zhì)

在當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制有效性直接影響著企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。人才專業(yè)素質(zhì)的提升可以增強(qiáng)企業(yè)員工在內(nèi)部控制管理方面的能力，為企業(yè)創(chuàng)造更好的競爭優(yōu)勢。第一，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)和教育。通過開展內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)課程和專業(yè)知識學(xué)習(xí)，企業(yè)能夠提升員工對內(nèi)部控制的理解和應(yīng)用能力。培訓(xùn)內(nèi)容可以涵蓋內(nèi)部控制制度、風(fēng)險管理、合規(guī)要求等方面，以確保員工具備必要的專業(yè)知識和技能。第二，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)和培養(yǎng)具有內(nèi)部控制專業(yè)素質(zhì)的人才。在招聘和選拔過程中，企業(yè)應(yīng)注重候選人的內(nèi)部控制背景及能力，以確保人才的專業(yè)素質(zhì)與企業(yè)的內(nèi)部控制管理要求相匹配。同時，通過制定晉升和發(fā)展計劃，為員工提供廣闊的內(nèi)部控制發(fā)展空間，激發(fā)員工的積極性和主動性。第三，企業(yè)還應(yīng)鼓勵員工參與外部的培訓(xùn)和專業(yè)認(rèn)證，以進(jìn)一步提升專業(yè)素養(yǎng)和技能水平。參與行業(yè)研討會、專業(yè)組織和社區(qū)活動，與同行業(yè)的專業(yè)人士進(jìn)行交流和學(xué)習(xí)，不斷更新和拓展自身的專業(yè)知識。第四，企業(yè)應(yīng)建立學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的文化氛圍。鼓勵員工積極參與內(nèi)部控制相關(guān)的研究和討論，激發(fā)員工的創(chuàng)新思維和解決問題的能力。企業(yè)可以建立知識分享和交流的平臺，以促進(jìn)員工之間的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的傳承，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。通過提高人才的專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)能夠更好地應(yīng)對內(nèi)部控制管理中的挑戰(zhàn)，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在不斷變化的商業(yè)環(huán)境中，人才的專業(yè)素質(zhì)將成為企業(yè)取得成功的關(guān)鍵因素之一。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制管理的挑戰(zhàn)是不可避免的，但通過采取適當(dāng)?shù)拇胧┖吐窂?，企業(yè)可以克服這些挑戰(zhàn)，并建立高效的內(nèi)部控制體系。構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險管理和提升人才專業(yè)素質(zhì)是關(guān)鍵步驟。只有通過不斷的改進(jìn)和創(chuàng)新，企業(yè)才能在競爭激烈的市場中保持穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制管理，并將其作為提升企業(yè)治理水平和增強(qiáng)競爭優(yōu)勢的重要戰(zhàn)略舉措。

[作者單位：北京中天恒會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海分所]