李樹萬

私有財產(chǎn)權作為公民基本權利被認為是其他權利的物質基礎，但我國公民在享受權利的同時也需要承擔相應的義務，國家需要做好公民權利與義務的平衡，在維護公民合法權益的前提下，做好對部分公民基本權利的合理限制，避免公民權利與義務失衡，影響我國社會環(huán)境的穩(wěn)定發(fā)展。而遺產(chǎn)稅作為調節(jié)財富分配、增加財政收入的重要經(jīng)濟手段之一，對調節(jié)國內的貧富差距、促進經(jīng)濟的循環(huán)發(fā)展具有積極影響。目前針對遺產(chǎn)稅的討論已經(jīng)在社會層面上掀起了一些波瀾。社會各界人士對遺產(chǎn)稅征收持有不同的意見，但更多的人持以積極的態(tài)度表示支持。面對人民群眾的呼聲，國家機關需要對我國當前征收遺產(chǎn)稅的可行性進行預測分析，提前預測遺產(chǎn)稅征收過程中可能受到的阻礙并做好應對策略。本文就我國開征遺產(chǎn)稅的相關內容進行研究，以期推進我國公民私有財產(chǎn)權和對應義務的平衡。

雖然我國當前經(jīng)濟迅速發(fā)展，人民生活實現(xiàn)了由貧困向小康生活的歷史性跨越，但實際上我國貧富差距問題依舊存在，為了維護我國社會穩(wěn)定，亟需國家有關部門采取措施，其中，征收遺產(chǎn)稅是行之有效的措施之一。加上近年來，國家在改善民生方面投入了大量財政資金，多個行業(yè)領域企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，國家財政收入受到嚴重的負面影響。面對這種嚴峻的形勢，遺產(chǎn)稅逐漸步入立法者的眼中，國家工作人員希望通過開征遺產(chǎn)稅，緩解財政壓力，調整貧富差距。

遺產(chǎn)稅內涵及稅制模式

針對當前社會各界人士對開征遺產(chǎn)稅的焦點問題，國家社科院和相關專家學者搜集并整理了當前西方發(fā)達國家征收遺產(chǎn)稅的制度安排和成果，目前這部分國家所采用的遺產(chǎn)稅制主要有：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分遺產(chǎn)稅制這三種類型。

在這三種遺產(chǎn)稅制中，多數(shù)西方發(fā)達國家采用總遺產(chǎn)稅制。相對于其他兩種稅制，總遺產(chǎn)稅制更具優(yōu)勢，在稅務征收程序上相對簡便，稅務人員在處理工作的過程中并不需要消耗過多的時間和精力，將稅務人員的重心放到更為緊急的的工作上，縮減國家在稅務工作上的人力資源壓力。總遺產(chǎn)稅制是指對被繼承人死亡后所遺留的所有合法財產(chǎn)來征收遺產(chǎn)稅，即“先稅后分”。

分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制雖然采用的國家相對較少，但也有各自獨到的優(yōu)勢。分遺產(chǎn)稅制是對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)分給每一位繼承人，然后分別對每位繼承人進行遺產(chǎn)稅的征收，對被繼承人直系親屬更為有利?？偡诌z產(chǎn)稅制對被繼承人死亡后先行征收一次總的遺產(chǎn)稅，待第一次征稅完成后，將剩余財產(chǎn)依法分配給各個繼承人，再對每一位繼承人繼承的遺產(chǎn)進行二次征收。這種稅制對國家財政收入更為有利，但也有一定的負面影響，具體表現(xiàn)為遺產(chǎn)繼承人認可度、接受度不高，容易出現(xiàn)阻礙遺產(chǎn)稅落實的情況，并且由于稅收征收過程過于復雜，需要消耗稅務人員大量的時間和精力。這種稅制在國際層面上的認可度并不高，僅有少數(shù)國家采用這種稅制。

憲法理論上遺產(chǎn)稅開征的實質——公民私有財產(chǎn)權的限制

就我國存在貧富差距問題，西方資本主義國家在發(fā)展過程中也曾經(jīng)長期存在。面對這種情況，麥克富森構想出了參與式民主社會，期望能夠在保證國家人民物質自由的前提下，為人民獲取到更多的政治、經(jīng)濟權利，在理論中強調“克私立公”的社會管理，為了謀取到更多的政治經(jīng)濟權利，實現(xiàn)社會環(huán)境的相對穩(wěn)定，需要對人民群眾的私有財產(chǎn)權利進行適當限制，規(guī)避不必要的惡性競爭。遺產(chǎn)稅開征對公民私有財產(chǎn)權的限制，不僅在憲法教義學上得到合憲性論證，而且也存在憲法精神下的社會參與、公共利益優(yōu)先的社會規(guī)則方面也得到了認可，因此遺產(chǎn)稅開征符合國家憲法理論的要求。

我國開征遺產(chǎn)稅的必要性

遺產(chǎn)稅屬于國家對個人所得稅的補充，能夠對當前社會環(huán)境下人民群眾的貧富差距進行調整，主要針對相對較為富裕的群體進行征收，盡可能地避免社會財富流向少數(shù)群體中。加上遺產(chǎn)稅一直以來都是西方發(fā)達國家稅制體系中的重要組成部分，但我國并未針對這方面的稅務進行征收。

在我國的個人所得稅相關規(guī)定中，主要針對工資、薪酬、企業(yè)相關收入等方面的內容，企業(yè)的稅務還能通過稅務籌劃進行調整，個人所得稅的作用受到了一定限制，對于財產(chǎn)轉讓方面的規(guī)定還有待完善，這也是當前部分群體與人民群眾收入差距過大的重要原因之一。在開征遺產(chǎn)稅的影響下，能夠對財產(chǎn)轉讓過程進行進一步規(guī)范，讓遺產(chǎn)的分配更為合理，從而實現(xiàn)我國稅收體系的進一步完善。

我國現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展所經(jīng)歷的時間較短，部分富裕階層抓住了國家發(fā)展過程中的紅利，實現(xiàn)了財務自由。但實際上在這部分富裕階層中存在過分重視經(jīng)濟利益的情況，并未承擔富裕階層應當承擔的社會責任，反而在謀取經(jīng)濟利益的初級階段中，存在破壞環(huán)境的情況，影響國家可持續(xù)發(fā)展的動力。遺產(chǎn)稅的有效落實，能夠讓富裕階層重新明確財富積累的難度，引導國內年輕人積極投入市場環(huán)境進行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，再次激發(fā)出我國市場環(huán)境的活力。

我國開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

我國當前富裕階層人口數(shù)量較多，據(jù)胡潤研究院發(fā)布《2019胡潤財富報告》相關數(shù)據(jù)顯示，擁有千萬元資產(chǎn)的高凈值家庭數(shù)量達到158萬戶，擁有億元資產(chǎn)的超高凈值家庭數(shù)量達到10.5萬戶。我國在近年來的發(fā)展過程中發(fā)展速度還在進一步提升，受到互聯(lián)網(wǎng)風口的影響，又有一批人實現(xiàn)了財富的迅速積累，邁入到富裕階層中。我國原有的富裕階層也在自身超前眼光、資金儲備以及相關機遇的影響下實現(xiàn)了財富的進一步擴張。在這種大環(huán)境下，為我國開征遺產(chǎn)稅提供了充足的稅源，如果能做到對遺產(chǎn)稅的合理征收，實現(xiàn)遺產(chǎn)稅制的貫徹落實，國家財政資金將會得到進一步的補充，國家有更加充足的資金儲備作為加強各個地區(qū)公共基礎設施建設的經(jīng)濟條件，我國社會環(huán)境下的貧富差距問題也能得到一定的調整，緩解我國社會穩(wěn)定性所面臨的壓力。

雖然新中國成立以來并未在遺產(chǎn)稅方面有過明確的制度和法律法規(guī)，但在我國法律法規(guī)體系中有著遺產(chǎn)稅征收的重要制度基礎，例如《憲法》規(guī)定，公民有納稅義務。加上我國稅收相關法律法規(guī)和國家層面的稅收政策在長期使用過程中也得到了進一步完善，我國稅制體系也得到了進一步完善。例如，我國民法典中對遺產(chǎn)的繼承范圍給出了明確規(guī)定，被繼承人的遺產(chǎn)范圍進一步擴大，因此國家遺產(chǎn)稅的征收的稅源也將進一步擴大。我國在遺產(chǎn)稅方面的經(jīng)驗明顯不足，而西方發(fā)達國家的遺產(chǎn)稅征收已經(jīng)有了上百年的歷史，我國的社會制度和國情雖然與西方國家存在明顯差異，但依舊可以借鑒西方發(fā)達國家的遺產(chǎn)稅征收經(jīng)驗。為保證對西方發(fā)達國家的遺產(chǎn)稅征收經(jīng)驗的合理運用，還需要國家稅務相關工作人員以及稅務研究方向的專家、學者做出努力，盡可能地做好對這部分經(jīng)驗、教訓的調整優(yōu)化，實現(xiàn)我國遺產(chǎn)稅的合理征收，在保證社會穩(wěn)定性不受影響的前提下，盡可能地提升遺產(chǎn)稅征收的規(guī)范性，實現(xiàn)對國家財務資金儲備的補充。

優(yōu)化我國開征遺產(chǎn)稅的策略

加強社會宣傳，提高公眾認可度

我國作為人民民主專政的社會主義國家，需要高度重視對人民群眾合法權益的保障，讓人民群眾對我國后續(xù)發(fā)展過程中可能涉及的政策調整進行宣傳教育，在遺產(chǎn)稅上需要獲取到人民群眾的支持，避免部分富裕群體出現(xiàn)抵制遺產(chǎn)稅的情況。充分利用我國逐漸發(fā)展完善的傳統(tǒng)媒體和發(fā)展速度較快的新式媒體，提升遺產(chǎn)稅相關知識的宣傳力度，并且在宣傳期間加強對網(wǎng)民發(fā)言合規(guī)合法性的有效監(jiān)督，避免部分不法分子藏匿其中，借助宣傳的方式獲取人民群眾對遺產(chǎn)稅征收的有力支持，減少遺產(chǎn)稅征收可能受到的阻礙。為盡量避免大范圍的遺產(chǎn)稅征收對社會環(huán)境穩(wěn)定性的影響，可以考慮進行試點，但對整個社會環(huán)境下的人民群眾的財產(chǎn)申報工作必須得到有力落實，循序漸進的做好遺產(chǎn)稅征收工作。

完善相關配套制度，加強對個人財產(chǎn)的有效監(jiān)管

我國當前在財產(chǎn)方面的制度體系還有進一步優(yōu)化的空間，加上我國遺產(chǎn)稅稅源的豐富，為了保證遺產(chǎn)稅的順利征收，必須確保社會環(huán)境下我國人民群眾的財產(chǎn)登記情況與自身財產(chǎn)數(shù)量完全相符，國家需要在財產(chǎn)登記過程中做好審查。避免出現(xiàn)“借助他人持有財產(chǎn)”或“保留部分財產(chǎn)隱瞞不報”等情況，通過配套制度的完善來做好對我國各個階層個人財產(chǎn)的有效監(jiān)管，并且需要認識到，富裕階層同樣有可能與貧困階層進行合作，影響到個人財產(chǎn)的申報情況。因此，在進行個人財產(chǎn)監(jiān)管、審查過程中，必須保證全面性，避免貧困階層、中產(chǎn)群體被富裕階層中的部分不法分子影響，阻礙個人財產(chǎn)監(jiān)管、審查工作，從而上為我國貧富差距問題的有效調整奠定基礎條件。為解決這一問題，國家機關還需要建立起一個科學有效的資產(chǎn)評估制度，確保在資產(chǎn)評估過程中對個人各方面財產(chǎn)的全面考慮。

選擇總遺產(chǎn)稅制，有效降低遺產(chǎn)稅征管成本

雖然我國人口基數(shù)較大，也擁有極為充足的遺產(chǎn)稅稅源，但同樣也有一定的負面影響。例如，我國稅務機關專業(yè)工作人員數(shù)量有限，并且稅務機關的數(shù)量、工作人員數(shù)量長期保持穩(wěn)定狀態(tài)，貿(mào)然使用工作壓力較大、復雜性較高的稅制容易對這部分稅務人員造成過大的工作壓力。為了盡量保證稅務機關發(fā)展的相對穩(wěn)定，國家也很難繼續(xù)擴大稅務機關的數(shù)量和機關內部稅務人員的規(guī)模。在遺產(chǎn)稅制的選擇上，總遺產(chǎn)稅制對稅務機關稅務人員工作的影響相對較低，并且在工作落實前對機關內部稅務人員的培養(yǎng)上所需要消耗的時間和精力也并不多，可以幫助國家盡快完成遺產(chǎn)稅的征收，盡量避免對國家稅務征收成本帶來負面影響。加上在總遺產(chǎn)稅制下，繼承人的壓力相對較小，國家其他納稅人的合法權益也不會受到過于明顯的影響，因此，采用總遺產(chǎn)稅制，在遺產(chǎn)稅征收過程中所面臨的阻力能得到更加有效地控制。

優(yōu)化經(jīng)濟結構，促進經(jīng)濟向高質量發(fā)展轉變

我國當前社會環(huán)境下，部分富裕階層繼承人的行為未能得到有效規(guī)范，進而造成了人民群眾對這部分人群存在較為明顯的偏見，遺產(chǎn)稅的開征能夠有效降低這部分問題帶來的負面影響，讓人民群眾認識到國家對人民群眾利益的重視，從而做好對我國社會環(huán)境穩(wěn)定性維護。在這種相對穩(wěn)定的社會環(huán)境下，外資也更愿意進入到我國進行投資，有利于推動實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展。同時，在此過程中，我國富裕階層同樣能獲取到一定的利益，但這部分利益不在于個人，主要在于社會責任和繼承人的培養(yǎng)上。其中，富裕階層主動承擔一定的社會責任，能夠減少富裕階層在社會環(huán)境下的負面風評。而在繼承人的培養(yǎng)上，富裕階層能夠在遺產(chǎn)稅制的影響下，做好繼承人成長的關注，提升繼承人的綜合素質，確保財產(chǎn)繼承完成后，繼承人能更好地發(fā)揮出這部分財產(chǎn)的價值，并做好對被繼承人精神理念的有效繼承。

其他相關建議

國家在討論開征遺產(chǎn)稅的過程中，要做好對起征點的充分考慮，確保在推進遺產(chǎn)稅征收的過程中能夠更加順利。雖然當前我國的經(jīng)濟發(fā)展相對較快，但實際發(fā)展水平上仍存在明顯的地區(qū)不平衡，因此遺產(chǎn)稅的起征點需要進行統(tǒng)籌考慮，從地區(qū)特點出發(fā)，避免對富裕階層造成過重的壓力。

綜上所述，面對我國貧富差距問題，國家和社會各界人士給予高度關注，但由于遺產(chǎn)稅在我國發(fā)展過程中從未征收過，國家和政府并不具備該方面的經(jīng)驗，以及我國社會制度、國情與西方發(fā)達國家的巨大差異，如果照搬對方的遺產(chǎn)稅征收相關制度、條款，很有可能對我國面臨的問題造成負面影響。因此國家和相關工作人員還需要繼續(xù)投入精力，做好對遺產(chǎn)稅征收合理性、可行性的研究，規(guī)避開征遺產(chǎn)稅對我國社會穩(wěn)定和社會經(jīng)濟發(fā)展的負面影響，實現(xiàn)對當前我國的貧富差距和國家財政方面的問題的有效處理。

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