（河北大學(xué)政法學(xué)院，保定 071000）

一、遺產(chǎn)稅概述

（一）遺產(chǎn)稅的概念

根據(jù)我國(guó)學(xué)界對(duì)于遺產(chǎn)稅的相關(guān)界定，分析可知，遺產(chǎn)稅的特征主要有以下幾點(diǎn)：第一，遺產(chǎn)稅要在財(cái)產(chǎn)持有人被宣布死亡后開(kāi)始征收。第二，遺產(chǎn)稅征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人所遺留除知識(shí)產(chǎn)權(quán)以外所有的財(cái)產(chǎn)。第三，遺產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)征稅為內(nèi)容，與房產(chǎn)稅、契稅等稅屬于同一稅種范疇。

（二）遺產(chǎn)稅的沿革歷史

據(jù)相關(guān)資料記載，在古埃及的發(fā)展過(guò)程中就規(guī)定遺產(chǎn)稅的征收問(wèn)題，當(dāng)時(shí)的目的是為了籌集建造金字塔和戰(zhàn)爭(zhēng)所需的經(jīng)費(fèi)。荷蘭被看作是近代遺產(chǎn)稅的開(kāi)端之地。在此之后，一些發(fā)達(dá)國(guó)家，也相繼開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

在我國(guó)，遺產(chǎn)稅的征收可以追溯到民國(guó)時(shí)期，在新中國(guó)成立后，我國(guó)幾度準(zhǔn)備著手遺產(chǎn)稅的征收工作但是又幾度因特殊情況而被擱置，至此我國(guó)遺產(chǎn)稅征收并未落實(shí)。雖然開(kāi)征遺產(chǎn)稅的制度構(gòu)建與推行存在一定的阻礙，但是國(guó)內(nèi)對(duì)于遺產(chǎn)稅開(kāi)征的理論探討和社會(huì)呼聲從未停止。

二、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性分析

（一）實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的要求

如何實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平是我國(guó)當(dāng)今發(fā)展過(guò)程中亟待解決的問(wèn)題。遺產(chǎn)稅作為一種新型稅種，可以通過(guò)對(duì)富裕階層的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅的方式，降低不勞而獲，使代際之間起點(diǎn)不公平的情況能夠有所改善。同時(shí)，遺產(chǎn)本身就是導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富不平衡的因素之一，如果放任其自由發(fā)展，就會(huì)促使社會(huì)貧富差距加大，與此相反，通過(guò)立法征收遺產(chǎn)稅，才能阻止和減少負(fù)面影響。通過(guò)這種具有劫富濟(jì)貧性質(zhì)的方式，達(dá)到促進(jìn)社會(huì)公平的目的。

（二）完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的需要

我國(guó)在進(jìn)行全面的稅制改革后，改革效果明顯，但是需要我國(guó)現(xiàn)今的稅制結(jié)構(gòu)仍然存在一些不恰當(dāng)之處。如當(dāng)前稅種結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅所占據(jù)的比重過(guò)大，財(cái)產(chǎn)稅、行為稅所具有的比重小，需要進(jìn)行改善。此外個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距方面沒(méi)有發(fā)揮預(yù)期作用，存在一定的局限性。我國(guó)一直在強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)共同富裕，鼓勵(lì)一部分人先富起來(lái)，這必然要求追求公平的同時(shí)，兼顧效率。

（三）增加財(cái)政收入的需要

在現(xiàn)代社會(huì)中，遺產(chǎn)稅的征收主要目的是為了縮小貧富差距，但是不可否認(rèn)的是它的征收仍然可以帶來(lái)一定的財(cái)政收入。同時(shí)，從發(fā)展的角度來(lái)看，我國(guó)遺產(chǎn)稅的增長(zhǎng)潛力不容忽視，根據(jù)國(guó)際社會(huì)上相關(guān)國(guó)家的遺產(chǎn)稅征收情況進(jìn)行比較可知，如果中國(guó)征收遺產(chǎn)稅，將會(huì)在一定程度上勝過(guò)中國(guó)許多小稅種的收入。因此，在一定程度上，征收遺產(chǎn)稅對(duì)財(cái)政收入的增加具有一定作用，能夠緩解財(cái)政緊張狀況。

（四）有利于慈善事業(yè)的發(fā)展

從歐美國(guó)家征收遺產(chǎn)稅的情況來(lái)看，遺產(chǎn)稅的征收對(duì)納稅人的行為具有一定影響。在美國(guó)，根據(jù)其遺產(chǎn)稅法規(guī)定，如果民眾進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，那么應(yīng)繳的稅額可以減少，另外，從心理學(xué)的角度考慮，成功人士越來(lái)越注重維護(hù)自己良好的社會(huì)形象。可見(jiàn)遺產(chǎn)稅的征收對(duì)社會(huì)具有一定的積極意義，讓擁有更多財(cái)富的人承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，符合民法中的公平原則。值得注意的是，雖然征收遺產(chǎn)稅不能以社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展作為目的，但是將遺產(chǎn)稅納入稅收收入中，長(zhǎng)此以往下去，中國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展會(huì)被推動(dòng)。

三、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性分析

（一）開(kāi)征遺產(chǎn)稅具備經(jīng)濟(jì)條件

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，國(guó)民生產(chǎn)總值空前提高，形成了擁有巨大潛力的市場(chǎng)，發(fā)展前景良好。與此同時(shí)，個(gè)人擁有的其他金融資產(chǎn)也在迅速增長(zhǎng)，高收入階級(jí)大量涌現(xiàn)，這些情況的出現(xiàn)為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅奠定了經(jīng)濟(jì)條件。

（二）開(kāi)征遺產(chǎn)稅具備法律基礎(chǔ)

首先，開(kāi)征遺產(chǎn)稅具有憲法依據(jù)，這種依據(jù)在于公民有依法納稅的義務(wù)，遺產(chǎn)稅作為稅種種類之一，同樣被包含在依法納稅的范圍內(nèi)，可見(jiàn)，遺產(chǎn)稅的征收符合憲法精神。其次，開(kāi)征遺產(chǎn)稅具有民法依據(jù)，無(wú)論是《物權(quán)法》還是《繼承法》都對(duì)公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和繼承所得財(cái)產(chǎn)予以承認(rèn)和保護(hù)。此外，權(quán)利和義務(wù)是相對(duì)的，公民在享受繼承權(quán)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繳納遺產(chǎn)稅的義務(wù)。

雖然我國(guó)對(duì)于遺產(chǎn)稅的征收方面不具備完善的法律體系，但是隨著我國(guó)法治進(jìn)程的不斷推進(jìn)，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征的法律保障必將更加完善。

（三）國(guó)民對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)同感增強(qiáng)

由于中國(guó)社會(huì)發(fā)生了巨大變化，國(guó)民的法治觀念得到較大提升，首先，對(duì)于遺產(chǎn)稅的態(tài)度也發(fā)生了較大程度的改變，從開(kāi)始的明確抵制征收遺產(chǎn)稅的實(shí)施到現(xiàn)在社會(huì)上越來(lái)越多的人對(duì)征收遺產(chǎn)稅進(jìn)行要求和呼吁，其次，對(duì)于遺產(chǎn)稅的相關(guān)理論建議，也從起初的征收是否符合中國(guó)的發(fā)展演變成為以什么樣的方式以及中國(guó)最恰當(dāng)?shù)膶?shí)施遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)。由此可見(jiàn)，我國(guó)社會(huì)已經(jīng)普遍接受征收遺產(chǎn)稅的觀念，開(kāi)始征收遺產(chǎn)稅意義重大。

（四）域外國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)提供了借鑒

筆者在前文中已經(jīng)論述，許多發(fā)達(dá)國(guó)家在征收遺產(chǎn)稅方面形成了完備的稅收征管體系。我國(guó)從中國(guó)國(guó)情實(shí)際出發(fā)，在參考借鑒域外國(guó)家的先進(jìn)做法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行自己的遺產(chǎn)稅法律建構(gòu)制度，形成具有自己特色的遺產(chǎn)稅征收體系。

結(jié) 語(yǔ)

根據(jù)上述的分析可知，我國(guó)當(dāng)前社會(huì)目前已具備了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的一些經(jīng)濟(jì)和制度條件，為了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展，開(kāi)征遺產(chǎn)稅將勢(shì)在必行，不容忽視。不可否認(rèn)的是，開(kāi)征遺產(chǎn)稅還存在一些亟待解決的障礙，對(duì)于一些問(wèn)題還需要進(jìn)行全面的衡量把握，中國(guó)在開(kāi)征遺產(chǎn)稅這條道路上仍然任重而道遠(yuǎn)。