孫景釗

摘 要 改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)騰飛。人均可支配收入顯著增加，超級(jí)富豪人數(shù)逐年增多，貧富差距逐漸加大。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的公平配置，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的呼聲越來(lái)越高。本文從遺產(chǎn)稅的效應(yīng)、征收阻力等方面進(jìn)行可行性分析。

關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 可行性分析

一、遺產(chǎn)稅征收社會(huì)背景

（一）國(guó)內(nèi)外遺產(chǎn)稅的發(fā)展

隨著時(shí)代的發(fā)展、歷史的沿革，我國(guó)在改革開(kāi)放的時(shí)代發(fā)展需求下，于1985年在繼承法中再次提到了遺產(chǎn)稅問(wèn)題，此次確定了遺產(chǎn)稅的重要性，但是具體的討論和研究還未確定。直到1993年，工商稅制改革中再次提到了遺產(chǎn)稅相關(guān)問(wèn)題，這預(yù)示著改革開(kāi)放以來(lái)遺產(chǎn)稅被再次提上日程，但是具體的法律條文制定仍然被擱淺。

（二）遺產(chǎn)稅征收的社會(huì)條件

1.經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展保證了我國(guó)遺產(chǎn)稅具有充足的稅源。我國(guó)居民收入在持續(xù)增長(zhǎng)，這種增長(zhǎng)與我國(guó)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升密不可分，居民的高收入為遺產(chǎn)稅征收奠定了基礎(chǔ)。

2.社會(huì)主義法治體系逐步健全?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》是我國(guó)的根本大法，其法律地位不可動(dòng)搖，我國(guó)保護(hù)公民的合法財(cái)產(chǎn)、支持并保護(hù)他們的繼承財(cái)產(chǎn)權(quán)利，但是同時(shí)他們又承擔(dān)納稅義務(wù)，這些都為我國(guó)遺產(chǎn)稅的制定和出臺(tái)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.公民的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)。稅收法制體系的健全和稅收收入的持續(xù)增長(zhǎng)以及稅收違法行為數(shù)量的減少，都代表我國(guó)公民心中合法納稅的意識(shí)不斷增強(qiáng)，依法納稅已經(jīng)成為了他們的一種習(xí)慣、一種責(zé)任。納稅意識(shí)的增強(qiáng)為遺產(chǎn)的征收奠定了思想基礎(chǔ)。

二、遺產(chǎn)稅效應(yīng)分析

（一）遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

1.遺產(chǎn)稅對(duì)消費(fèi)儲(chǔ)蓄的影響。我國(guó)目前仍屬于儲(chǔ)蓄型國(guó)家，消費(fèi)觀念仍然較為傳統(tǒng)，人們習(xí)慣于將財(cái)產(chǎn)留給子孫后代。而在西方國(guó)家，由于社會(huì)福利制度較完善，公眾往往不愿儲(chǔ)蓄，而是消費(fèi)，因此他們對(duì)遺產(chǎn)稅征收的態(tài)度就不那么強(qiáng)烈。由于兩種效應(yīng)的限制，遺產(chǎn)稅征收對(duì)消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的影響很難有明確的界定。

2.遺產(chǎn)稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響。征收遺產(chǎn)稅會(huì)造成繼承者最終繼承的財(cái)產(chǎn)減少，這就意味著繼承者不能再過(guò)度依賴(lài)?yán)^承的財(cái)產(chǎn)來(lái)生活，自身也會(huì)更加努力去工作。綜合上述分析可以看出，遺產(chǎn)稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響是根據(jù)不同情況而有所變化的。

3.遺產(chǎn)稅對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成的影響。一旦開(kāi)始征收遺產(chǎn)稅，流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)格將會(huì)發(fā)生變化，從而影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，必然會(huì)導(dǎo)致非流動(dòng)資產(chǎn)向流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，同時(shí)，出于流動(dòng)性的需要，納稅人會(huì)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)出售等方式來(lái)變現(xiàn)，從而確保遺產(chǎn)稅的繳納，這樣就會(huì)促進(jìn)很多企業(yè)進(jìn)行兼并，社會(huì)資產(chǎn)構(gòu)成必然也會(huì)有相應(yīng)的調(diào)整。

4.遺產(chǎn)稅對(duì)家族企業(yè)的影響。（1）收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的影響。根據(jù)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的特點(diǎn)，可以看出遺產(chǎn)稅的影響對(duì)象基本分為以下幾類(lèi)：儲(chǔ)蓄、投資、工作和閑暇。（2）企業(yè)投資決策的影響。遺產(chǎn)稅對(duì)企業(yè)投資決策的影響目前觀點(diǎn)不一，但是主流結(jié)論認(rèn)為一旦開(kāi)證遺產(chǎn)稅，企業(yè)投資的規(guī)模則會(huì)減小。遺產(chǎn)稅的稅率和家族企業(yè)規(guī)模呈相反關(guān)系的，稅率越高，則家族企業(yè)的規(guī)模越小，不利于其未來(lái)的發(fā)展。

（二）遺產(chǎn)稅的社會(huì)效應(yīng)分析

1.遺產(chǎn)稅促進(jìn)社會(huì)公平。稅收公平包括“橫向公平”“縱向公平”。遺產(chǎn)稅有利于為社會(huì)創(chuàng)建公平公正的環(huán)境，營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。遺產(chǎn)稅可以實(shí)現(xiàn)每個(gè)人在獲取各種教育資源、信息資源上的公平性，有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)以及個(gè)人心理平衡的實(shí)現(xiàn)。

2.遺產(chǎn)稅促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)。慈善捐款有利于稅收再分配，降低分配成本，增加分配的科學(xué)性，還可以得到良好的社會(huì)支持和人民大眾的信任，或者說(shuō)慈善捐款就是第3次分配。通過(guò)遺產(chǎn)稅的征收，可以增強(qiáng)捐贈(zèng)者捐贈(zèng)的欲望，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)福利事業(yè)的支持。

3.遺產(chǎn)稅可以遏制腐敗。一旦個(gè)人的財(cái)產(chǎn)需要申報(bào)、登記，甚至實(shí)名認(rèn)證，則會(huì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的透明化，如果還想貪污受賄，則會(huì)增加政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)成本，當(dāng)貪污腐敗所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和成本超出貪污腐敗所獲得的收益后，貪污腐敗行為發(fā)生的次數(shù)會(huì)大大減少。

三、遺產(chǎn)稅征收阻礙分析

（一）遺產(chǎn)稅的征收成本較大

目前我國(guó)尚未建立與遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，準(zhǔn)確計(jì)算納稅人財(cái)產(chǎn)狀況的難度較大，從遺產(chǎn)稅的角度看，監(jiān)控納稅人的財(cái)產(chǎn)狀況會(huì)使稅收征收成本上升。

（二）遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)難以確定

征稅離不開(kāi)明確的征收起點(diǎn)，但是從目前來(lái)看，我國(guó)征收起點(diǎn)還難以確定。如果起點(diǎn)過(guò)高，那么稅收收入就比較低，也會(huì)大大減少稅源;如果征收起點(diǎn)過(guò)低，大部分公民都將成為納稅人，這會(huì)違背遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的初衷。

四、遺產(chǎn)稅實(shí)施構(gòu)想

（一）遺產(chǎn)稅的稅制模式選擇

任何稅費(fèi)的征收都會(huì)面臨不同的對(duì)象，因此稅制模式也需要進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于遺產(chǎn)稅來(lái)說(shuō)，本文認(rèn)為可以分為總、分、混合3種模式。不同國(guó)家具有不同的國(guó)情，例如稅收金額、稅收征收過(guò)程、稅收征收背景等，因此可以根據(jù)國(guó)情的不同來(lái)選擇。

（二）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅同時(shí)征收

遺產(chǎn)和贈(zèng)與是遺產(chǎn)被繼承過(guò)程中常見(jiàn)的兩種形式，因此稅收應(yīng)當(dāng)同時(shí)征收，這樣有利于社會(huì)穩(wěn)定，同時(shí)也是稅收公平的必然要求。據(jù)了解，除了英國(guó)、新西蘭等國(guó)家只設(shè)立其中一項(xiàng)之外，其他國(guó)家基本都是二者同時(shí)征收的，而且稅率也是相同的。

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