劉斌

新形勢(shì)下，國(guó)家針對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)出臺(tái)了《國(guó)家衛(wèi)生健康委關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作若干意見(jiàn)的通知》《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見(jiàn)》等文件，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高要求，需要公立醫(yī)院轉(zhuǎn)變內(nèi)審模式，拓展內(nèi)審范圍。公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合國(guó)家要求，探尋合適的內(nèi)部審計(jì)路徑，切實(shí)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。本文主要探討了新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展路徑。

新形勢(shì)下我國(guó)大力實(shí)施醫(yī)療改革，公立醫(yī)療要想有效適應(yīng)新醫(yī)改，把握新形勢(shì)，應(yīng)按照發(fā)展需求做好內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院的重要監(jiān)管手段，能夠有效防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障各部門平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。公立醫(yī)院可以在發(fā)展中立足內(nèi)部現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部審計(jì)策略，確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

內(nèi)涵

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)包含監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢?nèi)N職能，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的最基本職能，主要負(fù)責(zé)檢查內(nèi)部人員是否按照既定目標(biāo)、方針和政策，在授權(quán)范圍內(nèi)認(rèn)真履行職責(zé)；評(píng)價(jià)職能是在監(jiān)督職能基礎(chǔ)上評(píng)定醫(yī)院的決策方案是否按照原定計(jì)劃實(shí)施，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)；咨詢職能是在決策、執(zhí)行階段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)表內(nèi)部審計(jì)咨詢建議。新形勢(shì)下，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等。近年審計(jì)署新規(guī)將重大政策執(zhí)行情況也納入公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)范圍中來(lái)。

目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢(shì)分析

隨著黨的二十大召開，我國(guó)大力提倡落實(shí)健康中國(guó)戰(zhàn)略，深化改革公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)模式，積極將家庭醫(yī)生簽約、互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療模式等引入公立醫(yī)院。在這一背景下，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作隨之出現(xiàn)變化，尤其隨著新修訂的11號(hào)令出臺(tái)，國(guó)家拓展了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理加入了內(nèi)部審計(jì)中。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能開始從監(jiān)督評(píng)價(jià)向監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議方向轉(zhuǎn)變。并且在實(shí)施的16號(hào)令中，要求重點(diǎn)公立醫(yī)院每年審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋，明確內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，要求二級(jí)以上的公立醫(yī)院在內(nèi)部增設(shè)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并為機(jī)構(gòu)分配不少于2人的專職人員。

新形勢(shì)對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的影響

其一，審計(jì)范圍發(fā)生變化。新形勢(shì)下，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域和內(nèi)部控制領(lǐng)域拓展，力求逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋。其二，審計(jì)重點(diǎn)出現(xiàn)改變。審計(jì)開始從內(nèi)部控制是否完善，向醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制是否有效轉(zhuǎn)變，從以往的注重審計(jì)規(guī)范和規(guī)模，向注重審計(jì)效率和質(zhì)量轉(zhuǎn)變。其三，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用出現(xiàn)變化。內(nèi)審的權(quán)威性和應(yīng)用價(jià)值，受審計(jì)結(jié)果是否運(yùn)用以及運(yùn)用程度影響。隨著11號(hào)令出臺(tái)，國(guó)家要求公立醫(yī)院充分利用內(nèi)審力量和成果，對(duì)已糾正的問(wèn)題不再反映，要求內(nèi)審監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)察要相互合作配合運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

審計(jì)職能有待改進(jìn)

在工作中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)今部分公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)中，僅注重監(jiān)督職能是否落實(shí)到位，很少將評(píng)價(jià)和咨詢功能發(fā)揮出來(lái)。在這種情況下，部分公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)資源主要向監(jiān)督職能傾斜，未能按照發(fā)展戰(zhàn)略以及運(yùn)營(yíng)情況，提供評(píng)價(jià)服務(wù)，也沒(méi)有針對(duì)管理層管理決策需求，為管理層提供咨詢服務(wù)，無(wú)法有效適應(yīng)新醫(yī)改背景下推進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化管理、加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)的要求，降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)內(nèi)容較為單一

新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向運(yùn)營(yíng)管理發(fā)展，經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)以及干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等，都在內(nèi)部審計(jì)中屬于主要內(nèi)容。但是這些年部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)仍舊以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，側(cè)重審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法，沒(méi)有按照運(yùn)營(yíng)管理需求大力開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)和效益審計(jì)等，未能結(jié)合國(guó)家出臺(tái)的一系列政策拓展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，影響了內(nèi)部審計(jì)效果。

審計(jì)方式有待優(yōu)化

新形勢(shì)下，隨著信息技術(shù)發(fā)展成熟，公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)開始向信息化發(fā)展。但是部分審計(jì)人員并未根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部變化現(xiàn)狀，創(chuàng)新審計(jì)方式，仍舊沿用傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)取證審計(jì)、資料審計(jì)等方式開展工作，沒(méi)有將在線審計(jì)以及精準(zhǔn)分析法等運(yùn)用其中，整體工作效率較低，不利于內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

審計(jì)整改存在不足

目前公立醫(yī)院普遍存在審計(jì)整改流于形式的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)整改重視程度較低，沒(méi)有指明整改期限以及整改質(zhì)量要求，導(dǎo)致審計(jì)整改工作遲遲無(wú)法落實(shí)到位，降低了內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。同時(shí)，部分公立醫(yī)院并未針對(duì)審計(jì)整改現(xiàn)狀，建設(shè)相應(yīng)的權(quán)責(zé)制度，沒(méi)有將審計(jì)整改工作分配到人，導(dǎo)致整改責(zé)任劃分不明確，使得整改工作無(wú)法有序推動(dòng)。另外，部分公立醫(yī)院審計(jì)人員提出的整改意見(jiàn)缺乏可行性，但是公立醫(yī)院并未組織審計(jì)人員負(fù)責(zé)引導(dǎo)有關(guān)部門開展整改工作，也沒(méi)有向相關(guān)部門提供整改方式，導(dǎo)致有關(guān)部門無(wú)法將審計(jì)整改落到實(shí)處，使得內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

審計(jì)人員配置和教育培訓(xùn)有待改善

部分公立醫(yī)院配置的審計(jì)人員在2～3名左右，雖然按照規(guī)定人數(shù)達(dá)標(biāo)，但是部分醫(yī)院審計(jì)部門負(fù)責(zé)人是從財(cái)務(wù)部調(diào)轉(zhuǎn)而來(lái)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的工作人員是從管理部或其他職能部門調(diào)轉(zhuǎn)，甚至個(gè)別公立醫(yī)院存在臨時(shí)轉(zhuǎn)崗調(diào)配審計(jì)人員的現(xiàn)象，配置的審計(jì)人員缺乏專業(yè)性，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏充分了解，在實(shí)際工作中未能保質(zhì)完成審計(jì)任務(wù)。

新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展路徑

改進(jìn)審計(jì)職能

首先，公立醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮好監(jiān)督職能，組織審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控進(jìn)行全面審計(jì)，嚴(yán)查資金使用行為以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)，按照審計(jì)結(jié)果及時(shí)總結(jié)內(nèi)部存在的問(wèn)題，提前設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案以及內(nèi)控制度，防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。其次，公立醫(yī)院應(yīng)充分發(fā)揮服務(wù)職能，保障經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)標(biāo)，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。公立醫(yī)院可以將監(jiān)督職能和服務(wù)職能融合起來(lái)，在監(jiān)督中開展服務(wù)工作，在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，要求內(nèi)審人員積極為管理層提供決策服務(wù)，協(xié)助管理層有序落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，有效提高內(nèi)部審計(jì)增值效益。最后，公立醫(yī)院應(yīng)加大咨詢職能落實(shí)力度，按照風(fēng)險(xiǎn)類型和引發(fā)因素，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的資源條件，將重大風(fēng)險(xiǎn)引入年度審計(jì)咨詢計(jì)劃中來(lái)，要求執(zhí)行部門定期向?qū)徲?jì)部門報(bào)備各項(xiàng)工作開展情況，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，向相關(guān)執(zhí)行部門提供專業(yè)的咨詢信息，為相關(guān)執(zhí)行部門提供后續(xù)發(fā)展參考，執(zhí)行部門是否接受咨詢建議，由執(zhí)行部門自主決定，審計(jì)部門不得做出越位行為，確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

開拓審計(jì)內(nèi)容

新形勢(shì)下，傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已經(jīng)無(wú)法準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況，也無(wú)法滿足新醫(yī)改提出的新型內(nèi)部審計(jì)要求。公立醫(yī)院應(yīng)積極開拓審計(jì)內(nèi)容，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展。

第一，要求審計(jì)人員定期開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)，讓審計(jì)人員重點(diǎn)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否有效，內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)標(biāo)等，按照審計(jì)結(jié)果向管理層提出內(nèi)控制度完善建議。

第二，不定期組織風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，讓審計(jì)人員結(jié)合現(xiàn)有管理信息和財(cái)務(wù)信息，分析極易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型，總結(jié)各類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，并將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果反饋給相關(guān)職能部門，與職能部門共同探討各類風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策，降低各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率。

第三，定期開展專項(xiàng)審計(jì)，要求審計(jì)人員負(fù)責(zé)設(shè)置專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施規(guī)劃，明確專項(xiàng)審計(jì)開展步驟、審計(jì)內(nèi)容，保障專項(xiàng)審計(jì)能夠有序落實(shí)。

第四，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，讓審計(jì)人員重點(diǎn)評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的履職情況，一旦發(fā)現(xiàn)有關(guān)項(xiàng)目存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不規(guī)范。例如，對(duì)于大型醫(yī)療設(shè)備，審計(jì)人員可以在審計(jì)中重點(diǎn)評(píng)價(jià)其應(yīng)用價(jià)值是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，嚴(yán)查各類大型醫(yī)療設(shè)備是否存在資源閑置或者浪費(fèi)等情況，審計(jì)采購(gòu)成本是否超標(biāo)，嚴(yán)查各類收費(fèi)材料是否建設(shè)類收費(fèi)記賬，審計(jì)賬表、賬目是否統(tǒng)一等，根據(jù)審計(jì)結(jié)果總結(jié)是否存有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合規(guī)行為，切實(shí)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

優(yōu)化審計(jì)方法

一是實(shí)施探索互動(dòng)式審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)方法可以有效實(shí)現(xiàn)全過(guò)程審計(jì)，能夠?qū)κ虑?、事中和事后進(jìn)行全面審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。在應(yīng)用該方法時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)全程加入整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作中來(lái)，定期將審計(jì)過(guò)程記錄下來(lái)，實(shí)時(shí)對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行反饋。同時(shí)，審計(jì)人員可以組織被審計(jì)對(duì)象參與到審計(jì)方案設(shè)計(jì)中來(lái)，并引導(dǎo)被審計(jì)對(duì)象加入問(wèn)題討論中來(lái)，這樣可以使被審計(jì)對(duì)象清楚了解自身問(wèn)題，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

二是開展在線審計(jì)。審計(jì)人員可以將內(nèi)部審計(jì)放到OA系統(tǒng)中來(lái)，按照現(xiàn)實(shí)情況在系統(tǒng)中嵌入審計(jì)步驟，線上對(duì)醫(yī)院耗材、各類設(shè)備、采購(gòu)以及經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)，借助在線數(shù)據(jù)化特征，對(duì)同類事項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比分析，從中總結(jié)有關(guān)方面是否存在問(wèn)題，保障內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

三是運(yùn)用精準(zhǔn)分析法組織審計(jì)。該方法需要審計(jì)人員做好事前調(diào)查工作，結(jié)合收集到的資料，找準(zhǔn)審計(jì)方向和重點(diǎn)，并對(duì)設(shè)計(jì)的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行環(huán)比分析、關(guān)聯(lián)分析和對(duì)比分析，按照分析結(jié)果得到結(jié)論，提高審計(jì)效率，從而有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改

公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計(jì)的目的，就是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，保障醫(yī)院健康發(fā)展。首先，新形勢(shì)下公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改，通過(guò)建設(shè)整改責(zé)任制，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)。公立醫(yī)院應(yīng)在整改責(zé)任制中闡明各類問(wèn)題審計(jì)整改責(zé)任人職責(zé)，按照審計(jì)結(jié)果設(shè)計(jì)整改期限，根據(jù)牽涉到的整改內(nèi)容，明確整改質(zhì)量，并讓審計(jì)人員負(fù)責(zé)督促責(zé)任人積極開展整改工作，要求審計(jì)人員按照有關(guān)責(zé)任人職責(zé)，嚴(yán)查其整改行為、整改態(tài)度等是否達(dá)標(biāo)，一旦發(fā)現(xiàn)責(zé)任人存在不規(guī)范整改行為，及時(shí)指明問(wèn)題，確保審計(jì)整改能夠高質(zhì)量完成。其次，公立醫(yī)院應(yīng)建設(shè)審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，在機(jī)制中根據(jù)審計(jì)實(shí)情，總結(jié)有關(guān)問(wèn)題發(fā)生原因，設(shè)計(jì)相應(yīng)的長(zhǎng)效整改方案，逐步處理深層次問(wèn)題。最后，公立醫(yī)院應(yīng)在審計(jì)整改中，將整改決策、整改執(zhí)行以及整改監(jiān)督分離開來(lái)，要求內(nèi)部審計(jì)完成督導(dǎo)職責(zé)，對(duì)于反復(fù)出現(xiàn)的審計(jì)整改問(wèn)題，由審計(jì)人員與整改負(fù)責(zé)人合力完成，讓審計(jì)人員按照現(xiàn)狀，結(jié)合從業(yè)經(jīng)驗(yàn)向負(fù)責(zé)人分享整改方法，保障有關(guān)問(wèn)題能夠得到有效整改，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

改善審計(jì)人員配置和教育培訓(xùn)

一方面，公立醫(yī)院在配置審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)積極通過(guò)社會(huì)招聘的方式，引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人員，組織專業(yè)人士負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。為了確保所選人員專業(yè)性達(dá)標(biāo)，公立醫(yī)院可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)面試的方式，通過(guò)列舉內(nèi)部審計(jì)案例，嚴(yán)查應(yīng)試者的職業(yè)素養(yǎng)是否合格，按照面試結(jié)果，選拔出綜合素質(zhì)強(qiáng)的審計(jì)人員，防止從其他部門調(diào)派其他工作者。另一方面，公立醫(yī)院應(yīng)定期開展教育培訓(xùn)活動(dòng)，將線上線下培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，線上可以從學(xué)習(xí)平臺(tái)整理與內(nèi)部審計(jì)的學(xué)習(xí)資料，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將其推薦給審計(jì)人員，要求審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，定期通過(guò)內(nèi)部測(cè)試的方式，檢查審計(jì)人員自學(xué)成果；線下可以定期開展座談會(huì)，邀請(qǐng)同行專家負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)人員講解專業(yè)知識(shí)，分享從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，使審計(jì)人員在線下培訓(xùn)中，能夠有效彌補(bǔ)線上學(xué)習(xí)漏洞，全面增強(qiáng)個(gè)人職業(yè)素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展打好基礎(chǔ)。

新形勢(shì)下，公立醫(yī)院在組織內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)按照國(guó)家提出的審計(jì)要求積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，探尋新型審計(jì)實(shí)施策略。目前部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量較差。公立醫(yī)院應(yīng)針對(duì)實(shí)際問(wèn)題設(shè)置恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展路徑，改進(jìn)審計(jì)職能、拓展審計(jì)內(nèi)容、優(yōu)化審計(jì)方法、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改、改善審計(jì)人員配置和教育培訓(xùn)，通過(guò)多種方式不斷提高內(nèi)部審計(jì)水平。

（作者單位：海南省保亭黎族苗族自治縣人民醫(yī)院）