羅燕

（寧波方太廚具有限公司，浙江 寧波 315336）

全面預(yù)算管理著眼于企業(yè)戰(zhàn)略，通過將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃與短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的溝通與銜接，在企業(yè)內(nèi)部從上到下貫徹戰(zhàn)略意圖，平衡好長(zhǎng)期發(fā)展與短期經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)系。從業(yè)務(wù)角度看，全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)價(jià)值鏈全過程，需要企業(yè)各組織層級(jí)的共同參與。國(guó)內(nèi)諸多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的價(jià)值，但具體管理實(shí)踐中的問題較為突出。挖掘并分析企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，針對(duì)不同問題提出相應(yīng)的解決策略，是企業(yè)建立健全全面預(yù)算管理體系的需要，也是企業(yè)現(xiàn)代化、標(biāo)準(zhǔn)化與流程化發(fā)展的需要。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）發(fā)展歷程

19世紀(jì)20年代，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》，對(duì)企業(yè)引入預(yù)算管理提供了法律支持，學(xué)者麥金西出版著作《預(yù)算控制》，為企業(yè)在管理中應(yīng)用預(yù)算制度做出了巨大貢獻(xiàn)。由此，企業(yè)預(yù)算管理理論開始形成，諸多國(guó)家的企業(yè)先后建立預(yù)算制度。受到會(huì)計(jì)理論、社會(huì)學(xué)與心理學(xué)原理方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)原理等理論方法的影響，企業(yè)全面預(yù)算管理理論日益完善。

20世紀(jì)50年代后，信息化的迅猛發(fā)展讓ERP等管理信息化系統(tǒng)在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，面向供應(yīng)鏈的計(jì)劃管理新模式開始形成。國(guó)內(nèi)企業(yè)從20世紀(jì)80年代起逐步運(yùn)用全面預(yù)算管理，而國(guó)家也相繼出臺(tái)多個(gè)政策推動(dòng)了全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)用。目前，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)不可或缺的管理工具。

（二）管理情況

不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)范圍的企業(yè)，其全面預(yù)算管理情況存在明顯差異。大型國(guó)企、民企已經(jīng)建立了相對(duì)完善的全面預(yù)算管理體系，并實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理與信息化的深入融合，做到了信息化系統(tǒng)全流程覆蓋。比如，華為2016年做到了ERP全流程覆蓋。但是，中小型企業(yè)全面預(yù)算管理受思想、制度及技術(shù)等多方面因素的制約，目前尚未形成完善的管理體系，預(yù)算管理與信息化融合程度并不高，也未真正做到信息化系統(tǒng)全流程覆蓋。

二、新經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題

（一）預(yù)算編制合理性不足

1．編制程序不規(guī)范

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，是預(yù)算執(zhí)行、分析、監(jiān)督與考核的基礎(chǔ)[1]。保持預(yù)算編制程序的規(guī)范性，有利于增強(qiáng)編制方案的可操作性。當(dāng)前企業(yè)預(yù)算編制程序不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是除了財(cái)務(wù)部門外，其他部門并未充分參與到編制過程中，而實(shí)際預(yù)算編制多數(shù)情況下是以財(cái)務(wù)為中心的，沒有站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的全局高度進(jìn)行編制；二是預(yù)算編制對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有較強(qiáng)的依賴性，沒有考慮到全面預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的差異；三是預(yù)算方案評(píng)議過分關(guān)注成本的降低，忽視了全面預(yù)算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督等作用。

2．編制方法單一傾向嚴(yán)重

對(duì)于企業(yè)而言，不同的方法適用于不同的企業(yè)管理情形，按照企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)預(yù)算編制方法進(jìn)行及時(shí)調(diào)整才能夠編制出合理的預(yù)算方案。然而，不少企業(yè)所用的預(yù)算編制方法單一傾向嚴(yán)重。比如，單一使用增量預(yù)算法或固定預(yù)算法，以企業(yè)往期預(yù)算數(shù)據(jù)為參考進(jìn)行編制，沒有考慮到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)企業(yè)預(yù)算支出的影響。

（二）預(yù)算執(zhí)行不完善

1．預(yù)算執(zhí)行力度不夠

不少企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，執(zhí)行力度不夠，部門間的協(xié)作性不強(qiáng)，也沒有形成相互制約、相互監(jiān)督的管理機(jī)制。例如，2019年廣西壯族自治區(qū)開展區(qū)域范圍內(nèi)的審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)自治區(qū)內(nèi)多家企業(yè)違規(guī)調(diào)劑使用項(xiàng)目資金，上百個(gè)預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度低于50%。從預(yù)算執(zhí)行角度分析，如果企業(yè)做好了預(yù)算執(zhí)行工作，企業(yè)內(nèi)部各部門如果能協(xié)同工作且相互監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行與戰(zhàn)略規(guī)劃及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃脫節(jié)、預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行效率低下等問題就能夠及時(shí)被發(fā)現(xiàn)與處理。

2．預(yù)算管控方式單一

不同階段、不同內(nèi)容的預(yù)算，所適用的管控方式有明顯差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算特點(diǎn)采取多元化、差異化的預(yù)算管控方式，以確保預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。從當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管控情況來看，大多企業(yè)存在預(yù)算管控方式單一的問題。比如，對(duì)于運(yùn)營(yíng)成本這一支出，均按照固定預(yù)算年度預(yù)算總額進(jìn)行管控，忽略了資源使用過程中對(duì)效率的管控。

3．執(zhí)行分析環(huán)節(jié)欠缺

預(yù)算執(zhí)行分析是對(duì)當(dāng)前預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的回顧，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行重大差異及其原因的深入分析，提出糾偏策略及后續(xù)預(yù)算工作重點(diǎn)。有效的預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制由經(jīng)營(yíng)預(yù)算分析報(bào)告、經(jīng)營(yíng)預(yù)算分析會(huì)、預(yù)算目標(biāo)跟蹤后行動(dòng)改進(jìn)等三部分組成。然而，大多企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中對(duì)預(yù)算執(zhí)行分析不重視，造成相關(guān)環(huán)節(jié)欠缺。一方面是預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制建設(shè)不全，導(dǎo)致分析工作開展成效不顯。另一方面是實(shí)際預(yù)算分析向財(cái)務(wù)方向傾斜，業(yè)務(wù)信息的價(jià)值難以被充分挖掘[2]。

（三）預(yù)算績(jī)效考核不到位

1．指標(biāo)體系有待優(yōu)化

上文提到，全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)價(jià)值鏈全過程，包含業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。因此，在相關(guān)考核指標(biāo)體系的建設(shè)上，企業(yè)應(yīng)考慮建立健全預(yù)算考核指標(biāo)體系。然而，就現(xiàn)階段企業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系建設(shè)而言，以利潤(rùn)為主的效益類指標(biāo)占比較大，效率類指標(biāo)占比不足，整體還有待進(jìn)一步優(yōu)化。

2．考核范圍覆蓋面不夠

全面預(yù)算管理的“全面性”就決定了預(yù)算績(jī)效考核中要將考核范圍拓展至企業(yè)各部門。但實(shí)際考核實(shí)踐中，大多企業(yè)的考核范圍覆蓋面不夠。一些企業(yè)在陳舊預(yù)算管理思想的影響下，僅以財(cái)務(wù)部門作為考核對(duì)象。也有一些企業(yè)受業(yè)財(cái)融合思想的影響，將業(yè)務(wù)部門納入考核范圍內(nèi)，其他部門并未參與預(yù)算績(jī)效考核。

3．考核結(jié)果運(yùn)用不足

充分運(yùn)用預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果，有利于企業(yè)調(diào)動(dòng)人員主觀能動(dòng)性，促進(jìn)全員參與全面預(yù)算管理。從員工激勵(lì)的角度看待企業(yè)對(duì)預(yù)算考核結(jié)果的運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)的考核結(jié)果運(yùn)用不足，在全面預(yù)算管理中表現(xiàn)優(yōu)異的人員得不到獎(jiǎng)勵(lì)，造成預(yù)算管理失誤的人員得不到懲罰，員工難以表現(xiàn)出參與全面預(yù)算管理的熱情。

（四）預(yù)算管理信息化建設(shè)程度較低

1．“信息壁壘”依舊存在

ERP等管理信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，讓企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果有了更大提升。但是，“信息壁壘”問題依然存在。究其原因，一是企業(yè)并未形成完善的信息溝通與交流機(jī)制，企業(yè)上下層及各部門間的信息溝通不暢。二是資金、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、客戶、預(yù)算等管理子系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享還未真正實(shí)現(xiàn)。2．缺少信息管理組織

規(guī)模以上企業(yè)為加快預(yù)算管理信息化進(jìn)程，建立了專業(yè)化的信息管理組織，以承擔(dān)各項(xiàng)信息化工作。但多數(shù)規(guī)模以下的企業(yè)并未建立信息管理組織，由于缺少專業(yè)的信息管理組織引領(lǐng)，企業(yè)信息化軟硬環(huán)境建設(shè)、制度建設(shè)等進(jìn)程緩慢。

3．信息化人才缺失

企業(yè)預(yù)算管理信息化發(fā)展，需要掌握豐富財(cái)務(wù)管理知識(shí)、熟悉企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、具備專業(yè)信息化系統(tǒng)操作技能的綜合性信息化人才。從宏觀角度來看，信息化人才缺失的問題存在于各個(gè)行業(yè)企業(yè)中。已有人才要么財(cái)務(wù)管理知識(shí)豐富但不熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，要么技術(shù)能力強(qiáng)但不懂財(cái)務(wù)管理，更不了解企業(yè)業(yè)務(wù)開展情況。

三、新經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)全面預(yù)算管理的問題應(yīng)對(duì)策略

（一）增強(qiáng)預(yù)算編制合理性

1．規(guī)范預(yù)算編制程序

企業(yè)根據(jù)實(shí)際預(yù)算管理需要建立多層級(jí)預(yù)算管理組織體系，規(guī)范預(yù)算編制程序。在此過程中，各部門接到預(yù)算編制通知后根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法合理編制預(yù)算草案，交于管理辦公室進(jìn)行初步審核。管理辦公室遵循公司下發(fā)的年度預(yù)算指引要求，提出草案修訂意見，審核通過后交于管理委員會(huì)進(jìn)行再次評(píng)審，形成初級(jí)預(yù)算方案。管理委員會(huì)組建專家團(tuán)隊(duì)評(píng)審預(yù)算草案的合理性與可操作性，并判斷風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因，對(duì)初級(jí)預(yù)算方案進(jìn)行修改，形成最終的預(yù)算方案。

2．綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法

企業(yè)可按照不同管理情形對(duì)已有預(yù)算編制方法進(jìn)行綜合運(yùn)用，以確保編制的合理性。比如，對(duì)于房租、資產(chǎn)折舊費(fèi)等固定成本，選擇固定預(yù)算法；對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)原材料、燃料費(fèi)用等變動(dòng)成本費(fèi)用采取彈性預(yù)算法；對(duì)于定期預(yù)算外的預(yù)算內(nèi)容，應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算法，一般按月/季滾動(dòng)。

（二）完善預(yù)算執(zhí)行

1．加大預(yù)算執(zhí)行管控力度

企業(yè)在多種現(xiàn)代信息技術(shù)及管理信息化平臺(tái)支持下，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度[3]。及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理執(zhí)行偏差問題，并建立各部門相互制約、相互監(jiān)督的協(xié)同工作機(jī)制，進(jìn)一步加大預(yù)算執(zhí)行管控力度，以避免違規(guī)、資源使用效率低下等行為的發(fā)生。

2．實(shí)施差異化預(yù)算管控方式

企業(yè)針對(duì)不同階段、不同內(nèi)容的預(yù)算，實(shí)施差異化的預(yù)算管控方式。比如，對(duì)日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用實(shí)行總量控制，通過滾動(dòng)預(yù)測(cè)實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，動(dòng)態(tài)調(diào)整資源配置。對(duì)專項(xiàng)費(fèi)用則進(jìn)行專項(xiàng)管控，按項(xiàng)目開展進(jìn)度實(shí)行過程進(jìn)度控制。對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算根據(jù)年度計(jì)劃開展進(jìn)度按“額”管控。對(duì)面向客戶界面的營(yíng)銷費(fèi)用，采用彈性預(yù)算管理，業(yè)務(wù)發(fā)展好時(shí)，費(fèi)用向上彈，自動(dòng)獲取預(yù)算，業(yè)務(wù)發(fā)展未達(dá)預(yù)期時(shí)，費(fèi)用則向下彈。面向非客戶界面的營(yíng)銷費(fèi)用，出于穩(wěn)健考慮，費(fèi)用授予節(jié)奏應(yīng)低于時(shí)間/銷售進(jìn)度。通過這樣實(shí)施差異化的動(dòng)態(tài)預(yù)算管控策略，確保全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成。

3．深入分析預(yù)算執(zhí)行情況

企業(yè)采用定性定量相結(jié)合、整體局部相結(jié)合的科學(xué)分析方法，深入挖掘、研究預(yù)算執(zhí)行中偏差的深層次原因，精準(zhǔn)識(shí)別預(yù)算執(zhí)行重大差異，尋找影響預(yù)算指標(biāo)達(dá)成的內(nèi)外因素，追蹤造成預(yù)算執(zhí)行差異的原因，進(jìn)一步落實(shí)預(yù)算責(zé)任。以銷售為例，企業(yè)市場(chǎng)銷售效益通常受企業(yè)營(yíng)銷策略、市場(chǎng)環(huán)境及人員素質(zhì)等因素的影響，企業(yè)可從這些因素入手對(duì)造成預(yù)算執(zhí)行差異的原因進(jìn)行追蹤。

（三）充分落實(shí)預(yù)算考核

1．建立完善的考核指標(biāo)體系

企業(yè)對(duì)影響全面預(yù)算管理實(shí)施效果的多種因素進(jìn)行充分考慮，提高效率類指標(biāo)在現(xiàn)行預(yù)算考核指標(biāo)的占比，并細(xì)化效益指標(biāo)，建立完善的考核指標(biāo)體系[4]。值得一提的是，預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置既不能過于空泛，也不能過分詳細(xì)，空泛的指標(biāo)難以準(zhǔn)確描述當(dāng)前的全面預(yù)算管理情況，過分詳細(xì)的指標(biāo)會(huì)影響預(yù)算績(jī)效考核工作的開展效率。

2．拓展考核范圍

企業(yè)遵循全面性原則，將非財(cái)務(wù)部門也列為預(yù)算績(jī)效考核對(duì)象，進(jìn)一步拓展考核范圍?？己诉^程中，根據(jù)各部門的工作職責(zé)設(shè)置適宜的考核內(nèi)容，并建立相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)體系，采取員工自評(píng)、員工互評(píng)、部門評(píng)價(jià)、企業(yè)綜合評(píng)價(jià)等多元評(píng)價(jià)方式，獲得較為客觀的考核評(píng)價(jià)結(jié)果。

3．促進(jìn)考核結(jié)果有效運(yùn)用

企業(yè)將預(yù)算考核與績(jī)效管理進(jìn)行深度融合，以預(yù)算考核結(jié)果作為績(jī)效管理的重要依據(jù)，應(yīng)用到薪資福利發(fā)放、崗位晉升、行為約束、風(fēng)險(xiǎn)管控等管理環(huán)節(jié)，促進(jìn)考核結(jié)果有效運(yùn)用[5]。一方面，通過有效獎(jiǎng)懲激勵(lì)員工參與全面預(yù)算管理，另一方面，營(yíng)造良好的預(yù)算管理環(huán)境。

（四）提高預(yù)算管理信息化建設(shè)程度

1．推進(jìn)一體化管理平臺(tái)建設(shè)

通過對(duì)百強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理信息化建設(shè)的分析，發(fā)現(xiàn)大多企業(yè)均對(duì)已有管理子系統(tǒng)建立了相應(yīng)的一體化管理平臺(tái)，如華為針對(duì)技術(shù)與業(yè)務(wù)建立HIS（華為IT服務(wù)）平臺(tái)，該平臺(tái)支持?jǐn)?shù)字化辦公、作業(yè)、交易及運(yùn)營(yíng)，并通過WeLink平臺(tái)就可以接入后端應(yīng)用。企業(yè)要緊抓信息化、數(shù)字化發(fā)展機(jī)遇，推進(jìn)一體化管理平臺(tái)建設(shè)，打破“信息壁壘”，促進(jìn)數(shù)據(jù)共享與信息溝通。

2．組建信息管理組織

專業(yè)的信息管理組織，能夠?qū)︻A(yù)算管理信息化工作的有序開展提供有力指導(dǎo)。對(duì)此，一定銷售規(guī)模的企業(yè)有必要組建信息管理組織，選擇高素質(zhì)的復(fù)合型人才作為組織成員。

3．加強(qiáng)信息化人才培養(yǎng)

企業(yè)從思想、知識(shí)與技能等三個(gè)方面入手加強(qiáng)信息化人才培養(yǎng)，以培訓(xùn)會(huì)、座談會(huì)、講座等方式，思想上建立人員的預(yù)算管理信息化意識(shí)與信息風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任意識(shí)，提升現(xiàn)有人員對(duì)信息化建設(shè)的重視，知識(shí)上豐富財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理的了解，技能上培養(yǎng)人員信息化環(huán)境下的預(yù)算管理技能。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理理論已相對(duì)成熟，但我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施存有明顯差距，具體在思想環(huán)境建設(shè)、預(yù)算編制、執(zhí)行、考核及信息化建設(shè)等方面的實(shí)踐中存在諸多問題，如預(yù)算意識(shí)不足、預(yù)算編制合理性不足、預(yù)算執(zhí)行不完善、預(yù)算績(jī)效考核不到位、預(yù)算信息化建設(shè)程度低等。對(duì)此，企業(yè)有必要立足實(shí)際問題，滲透預(yù)算意識(shí)，增強(qiáng)預(yù)算編制合理性，完善預(yù)算執(zhí)行，充分落實(shí)預(yù)算考核，提高預(yù)算管理信息化建設(shè)程度，從而建立完善的全面預(yù)算管理體系，發(fā)揮預(yù)算功能作用促進(jìn)自身管理轉(zhuǎn)型。