郭莉

（晉城合為規(guī)劃設(shè)計集團(tuán)有限公司，山西 晉城 048000）

一、管理會計與企業(yè)財稅規(guī)劃

在科學(xué)管理會計的理念下，企業(yè)的財稅計劃應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代化計算機(jī)技術(shù)，廣泛搜集各類企業(yè)經(jīng)營統(tǒng)計資料加以比較分析，選取最優(yōu)化的財稅計劃可行性方法。尤其是在營改增稅收政策的全面實施背景下，更要重視企業(yè)的稅額公平，在合法合理的前提下努力減輕企業(yè)的稅費壓力，并鼓勵企業(yè)從根源上進(jìn)行投資籌劃，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)成本費用管理和經(jīng)營風(fēng)險管控，以真正進(jìn)一步提高企業(yè)的精細(xì)化水平。繼續(xù)發(fā)揮政府管理工作會計的關(guān)鍵功能，通過不斷完善對財稅政策計劃的管理工作，繼續(xù)提升企業(yè)財稅計劃水平，探索企業(yè)財稅管理的新辦法、新思路，以增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力與效益。

（一）管理會計概述

管理會計學(xué)區(qū)別于常規(guī)的財務(wù)會計，主要側(cè)重點為減少企業(yè)經(jīng)營開支、加強(qiáng)內(nèi)部管理，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營組織的有關(guān)情況，完善企業(yè)經(jīng)營條件，為企業(yè)投資決策提供科學(xué)的決策分析。簡言之，管理會計師更強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)營預(yù)測與規(guī)劃，通過決策分析，站在更多、更全面的視角參與企業(yè)運營。另外，在市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時代，財務(wù)管理機(jī)制也需要發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)能充分調(diào)動各部門能力，科學(xué)開展資源利用，同時進(jìn)行有效監(jiān)測與管理，以確保企業(yè)更穩(wěn)健地經(jīng)營運作與長遠(yuǎn)的發(fā)展前景，增強(qiáng)企業(yè)的競爭總體實力。

（二）企業(yè)財稅規(guī)劃概述

企業(yè)財稅計劃主要指通過合理的途徑與措施實現(xiàn)合法合理的避稅和節(jié)稅，科學(xué)合理的財稅計劃可以協(xié)助企業(yè)合理地實現(xiàn)資本經(jīng)營，提高資本的合理使用率；把財稅規(guī)劃作為企業(yè)經(jīng)營的頂層設(shè)計和預(yù)算計劃，可以進(jìn)一步協(xié)助企業(yè)制定出有利于長期經(jīng)營的最優(yōu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃；另外，財稅規(guī)劃也可以合理引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟(jì)等各項事業(yè)發(fā)展，從而幫助企業(yè)獲得最佳的經(jīng)營效益。

二、在管理會計視角下的財稅管理現(xiàn)狀研究

管理會計存在的主要目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而增加效益。在企業(yè)財稅管理中必須以管理會計的視角考慮，能夠更好地解決企業(yè)出現(xiàn)的各種財稅難題，從而實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以，管理會計對企業(yè)的財稅管理工作來說有著關(guān)鍵性意義。而目前，在管理會計視角下，企業(yè)的財稅管理工作正處在起步階段，也有些較好的企業(yè)已經(jīng)在此方面做得相當(dāng)深入，一個主要因素就在于企業(yè)管理層富有前瞻性，并且對理念的運用也相當(dāng)深入。

不過，在企業(yè)財稅管理工作方面，對管理會計的適用范圍還相當(dāng)小，也處在發(fā)展初期，甚至還有些管理者覺得在管理會計視角下開展企業(yè)財稅管理工作是有困難的，這也就在很大程度上影響了管理會計在中國企業(yè)財稅管理工作中的運用水準(zhǔn)的提升。而面對如此狀況，唯有采取進(jìn)一步的措施改善情況，才可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)良性發(fā)展。

三、管理審計視角下的企業(yè)財稅管理面臨的課題

（一）企業(yè)管理層缺少管理會計應(yīng)用觀念，管理工作不夠到位

管理會計在中國的興起較晚，部分大企業(yè)因為和海外的部分優(yōu)秀企業(yè)開展合作，長此以往也借鑒了其在財稅管理領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗，對管理會計的運用有了自己的看法。不過，在中國各領(lǐng)域的情況下，企業(yè)整體仍然缺少關(guān)于管理會計概念的應(yīng)用，因為管理層缺少管理會計應(yīng)用觀念，科學(xué)管理不到位，導(dǎo)致了不少現(xiàn)象的發(fā)生，比如加大了企業(yè)的財稅壓力，企業(yè)的成本增加，導(dǎo)致企業(yè)的效益低下。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要因素在于，企業(yè)的管理人員對海外引入的管理會計這一概念還沒有完全理解，認(rèn)為和國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營管理方法相結(jié)合反而會產(chǎn)生更消極的效果。此外，還有一種更主要的因素是有些管理者由于對管理會計的概念了解的不夠深入，所制定的管理策略也會出現(xiàn)相應(yīng)的錯誤，從而造成管理不準(zhǔn)確。

（二）企業(yè)財稅管理體系不健全

管理制度的健全程度將在相當(dāng)大程度上制約了企業(yè)財稅的有效管理。也因此，管理會計在實際財稅管理中所使用的時間相當(dāng)短暫，而且沒有相應(yīng)方面的成功經(jīng)驗，究其原因主要是由于管理制度的內(nèi)涵缺乏明確，再加上缺乏與企業(yè)的具體管理現(xiàn)狀及其所面臨情況的緊密結(jié)合，使得在管理會計視角下的實際財稅管理工作的預(yù)期效果產(chǎn)生了偏離。

就目前的實際情況分析，隨著管理制度的不健全，企業(yè)在實際實施財稅管理工作過程中，因為沒有具體依據(jù)，也就在一定程度上造成了管理方法存在困難，或者管理手段存在錯誤。另外，隨著國際化的進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)國際化速度的提高，要想提高企業(yè)在全球社會上的地位，需要加大對海外相關(guān)前沿理念的知識應(yīng)用，但若使用時直接照抄，沒有加以改進(jìn)，沒有對當(dāng)前企業(yè)的基本情況的融入，將會在較大程度上降低使用效益，同時還將阻礙企業(yè)實現(xiàn)良好的發(fā)展前景。

（三）員工專業(yè)能力亟待提高，職業(yè)理念也亟須完善

管理人員也是在會計視角下企業(yè)財稅管理工作的重要執(zhí)行者，所以，管理者的專業(yè)知識水平以及執(zhí)行力的程度都會在較大程度上反映企業(yè)財稅管理工作的水平。就目前而言，在激烈的競爭中，加上管理會計人員相對短缺，所以，對企業(yè)來說，管理者的專業(yè)知識水平亟待提高，同時職業(yè)觀念還亟待完善。對企業(yè)的管理者來說，由于經(jīng)營的觀念也相對固化，加上沒有前瞻性，導(dǎo)致對一些要進(jìn)行的管理工作知識相對欠缺，同時認(rèn)可的水平也相對低下，職業(yè)觀念不易于進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這也將在較大程度上限制企業(yè)財稅經(jīng)營觀念的完善與水平的提高。

（四）企業(yè)的財稅管理者經(jīng)驗不足，電子商務(wù)服務(wù)覆蓋面較少

就一家企業(yè)而言，經(jīng)營者水平的好壞會直接影響一家企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)在財稅管理領(lǐng)域有專業(yè)的人員，可是一旦管理人員經(jīng)驗不足，或是沒有相應(yīng)的管理技術(shù)系統(tǒng)基礎(chǔ)，就很難進(jìn)行企業(yè)財稅管理。再加上，目前部分企業(yè)還不能采用財稅管理的現(xiàn)代化系統(tǒng)，還有不少企業(yè)是使用人工的申報、稅務(wù)操作，由企業(yè)的財稅工作人員在企業(yè)和國家稅務(wù)總局之間往返奔波，不但浪費時間，還容易犯錯，導(dǎo)致企業(yè)的財稅登記操作過程發(fā)生差錯，最后導(dǎo)致在企業(yè)的會計核算流程上不能準(zhǔn)確核算。而使用現(xiàn)代化財稅系統(tǒng)，不但省去了很多跑腿的功夫，并且現(xiàn)代化系統(tǒng)不易發(fā)生問題，為企業(yè)的財稅管理省去了不少人力、物資、財務(wù)方面的費用。

四、管理審計視角下的企業(yè)財稅管理的思路

（一）強(qiáng)化對企業(yè)管理層人員管理與會計理念的培養(yǎng)，以提高企業(yè)管理

目前在企業(yè)管理層，不少管理層人員都有著豐富的管理工作經(jīng)歷，不過他們卻缺少對會計學(xué)理念的掌握，而關(guān)于管理會計專業(yè)理論知識，這些管理人員了解的并不是很多。為提高管理人員對知識的了解程度，企業(yè)可以通過對管理層開展管理會計理念的培養(yǎng)和教學(xué)，幫助員工了解一些管理會計理念和準(zhǔn)則，在管理企業(yè)的工作流程中運用到一些管理會計學(xué)的知識，從而提高員工的管理水平。

（二）不斷完善現(xiàn)代管理會計視角下企業(yè)財稅制度及理論研究

企業(yè)在開展財稅管理時必須運用的一些管理會計學(xué)的方法，在管理會計學(xué)視角下，企業(yè)財稅管理需要有一定管理約束，在管理會計學(xué)視角下，企業(yè)財稅管理也必須遵循特定的管理制度。

目前，許多企業(yè)的財稅體系還不健全，導(dǎo)致許多企業(yè)在財稅經(jīng)營領(lǐng)域沒有系統(tǒng)化地制約。所以，企業(yè)針對內(nèi)部的經(jīng)營情況建立管理會計視角下的財稅體系，有了系統(tǒng)的制度，企業(yè)在開展的商業(yè)運作領(lǐng)域會加強(qiáng)很多，促進(jìn)企業(yè)的運作更為完整和規(guī)范化。

（三）強(qiáng)化團(tuán)隊管理的日常訓(xùn)練，提高職業(yè)精神

對于現(xiàn)代企業(yè)管理會計而言，時間在不斷地變遷，知識也會逐漸豐富，企業(yè)需要對內(nèi)部管理者做好日常教育工作，完善自身的職業(yè)觀念，逐漸豐富管理會計知識。對于企業(yè)的管理者要跟得上時間的轉(zhuǎn)變，需要給他們創(chuàng)造各類學(xué)習(xí)平臺，給員工創(chuàng)造定期學(xué)習(xí)的時間，在這些學(xué)習(xí)平臺里，企業(yè)的員工需要把握好學(xué)習(xí)時間，完善自身的知識儲備，完善職業(yè)觀念，在不斷的時間變革中，跟得上時間的演變。

現(xiàn)代企業(yè)中的淘汰機(jī)制，如果在職務(wù)方面一直不能做出重大貢獻(xiàn)，或是缺乏充足的專業(yè)知識準(zhǔn)備，就會變成企業(yè)中那個被淘汰的人。因此，企業(yè)需要給企業(yè)員工一個進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)的平臺，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的職業(yè)意識，提高技術(shù)人員的素質(zhì)。

（四）為企業(yè)財稅管理者創(chuàng)造實際環(huán)境，提升會計信息化平臺涵蓋率

實踐出真知，企業(yè)在給員工建立學(xué)習(xí)平臺的同時，還必須給他們創(chuàng)造實踐機(jī)會，甚至要組織員工到一些企業(yè)里面進(jìn)行教學(xué)管理工作，以掌握該企業(yè)里面的模式和機(jī)制。所以，企業(yè)需要增加信息化平臺的管理工作范圍，不僅包括財政和稅收部門，還需要涉及企業(yè)的其余部門。

而企業(yè)的財稅管理范圍不僅包括財政和稅收部門，也要包括企業(yè)其余部門。假如只有財務(wù)部門和稅收部門有信息化系統(tǒng)，則將對企業(yè)的財稅操作帶來一定的障礙。所以，不只是財政與稅收部門，也需要有其他單位也參與信息化平臺的建設(shè)和使用，才能有效地提升整個企業(yè)的財務(wù)操作水平，提升企業(yè)內(nèi)部控制會計水平。

（五）樹立正確管理的會計思維，實現(xiàn)財稅工作精細(xì)化管理

未來，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須由核計型財政向管理式財政的轉(zhuǎn)變，所以，企業(yè)需要進(jìn)一步建立經(jīng)營會計思想，并提出了細(xì)致的經(jīng)營理念，以促使企業(yè)財稅管理業(yè)務(wù)向多元化、個性化、整體細(xì)致經(jīng)營的方式持續(xù)發(fā)展，從而有助于企業(yè)的發(fā)展。

注重企業(yè)管理會計的關(guān)鍵功能，構(gòu)建基于企業(yè)管理會計的財稅管理系統(tǒng)，認(rèn)真進(jìn)行企業(yè)財稅規(guī)劃，以健全內(nèi)部管控管理體系，以提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，并定期做好工作經(jīng)驗總結(jié)，以應(yīng)對政府營改增政策和國家財稅改革方面的新政措施，設(shè)有財稅規(guī)劃專門崗，以有效提高企業(yè)內(nèi)部財稅管理人員的信息化管理水平，同時還要注重對企業(yè)管理會計師的引導(dǎo)與培訓(xùn)，以協(xié)助企業(yè)內(nèi)部良好地實施財稅規(guī)劃與會計管理，以提高企業(yè)的競爭力，以增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制實力。

（六）調(diào)節(jié)企業(yè)財稅計劃，增加企業(yè)實際利潤

隨著營改增政策的落實，企業(yè)需要合理的財稅政策搭環(huán)，逐步健全經(jīng)營會計理念，優(yōu)化外部融資方式，尋找真正有利于企業(yè)成長的、符合用戶需要的產(chǎn)品。另外，營改增以后，企業(yè)必須從實際的生產(chǎn)分配、驗工計量等方面對所得稅實行重新考核，合理增加進(jìn)項稅，并科學(xué)降低當(dāng)期銷項稅，從而實現(xiàn)企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的目的。同時企業(yè)內(nèi)部也要采用責(zé)任管理會計的思想，把“全員成本”思想貫徹企業(yè)經(jīng)營的全過程，以有效減少經(jīng)營成本費用，并增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制力。

五、管理審計視角下的企業(yè)財稅管理的前景研究

目前，不少企業(yè)都開始使用了財務(wù)機(jī)器人，財務(wù)機(jī)器人也給企業(yè)很多煩瑣繁雜的財稅管理帶來了方便，財務(wù)機(jī)器人的使用也為不少企業(yè)都提供了全新的發(fā)展契機(jī)，從而省去了不少人力，物資，甚至財務(wù)方面的費用。

在這個視角下，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況進(jìn)行成本方面的控制，并結(jié)合在成本費用模式下，如何有效進(jìn)行企業(yè)的財稅管理，能確保在企業(yè)基本費用合理的前提下，有效運用財務(wù)管理會計知識信息規(guī)范企業(yè)的財稅管理，使其更為規(guī)范化，適合于企業(yè)內(nèi)部管理的新模式。

企業(yè)管理會計和個人財務(wù)會計的不同，企業(yè)財務(wù)會計工作也可使整個企業(yè)的財務(wù)管理工作更為標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)財務(wù)會計工作盡管是整個企業(yè)最重要的財務(wù)崗位，但經(jīng)營會計學(xué)觀念卻能夠給整個企業(yè)帶來更多的經(jīng)營指導(dǎo)觀念。未來，財務(wù)會計工作在整個企業(yè)中將不僅僅一枝獨秀，而且將企業(yè)會計和管理會計的概念融合，一起給整個企業(yè)財稅工作帶來了思想指引。在經(jīng)營會計學(xué)理念引導(dǎo)下，整個企業(yè)的財稅工作日趨完善，完善了整個企業(yè)財稅工作企業(yè)信息化，并運用了最新的現(xiàn)代信息化平臺，使整個企業(yè)的財稅信息管理逐步完善。

六、結(jié)束語

管理會計是會計學(xué)概念中不可分割的內(nèi)容，管理會計概念已不僅僅是課本上的一個名詞，在企業(yè)信息化經(jīng)營領(lǐng)域，管理會計概念可以給企業(yè)經(jīng)營很多指導(dǎo)性信息，有助于企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中取得地位。相對于企業(yè)管理會計而言，企業(yè)的財務(wù)會計才是關(guān)鍵，但不少企業(yè)由于過于關(guān)注企業(yè)的財務(wù)會計職責(zé)，卻忽視了企業(yè)管理會計的重要意義。在企業(yè)財稅管理方面雖然會運用到更多的財務(wù)會計理念，但管理會計理念同樣也能夠進(jìn)行指導(dǎo)性工作。管理會計師也能夠協(xié)助企業(yè)在成本費用管理方面完成企業(yè)的財稅管理，協(xié)助更多的企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財稅管理，在各方面完成企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，企業(yè)在財稅與管理人員日常工作中必須注意對管理與會計理念的正確運用，并安排好經(jīng)理與會計人員的工作問題，以培養(yǎng)員工的經(jīng)營才能。