李春曉

全面預(yù)算作為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源，改善經(jīng)營管理效益和控制風(fēng)險的機制，很多企業(yè)將全面預(yù)算用于現(xiàn)代化管理中，幫助企業(yè)對經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)控制，為企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成以及工作規(guī)劃的實施提供必要支持。通過科學(xué)的預(yù)算管理機制，能夠?qū)ζ髽I(yè)各項工作進(jìn)行有序管理，有助于提高企業(yè)核心競爭力。本文通過對企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行分析，認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中，要形成科學(xué)的控制措施，全方位分析企業(yè)各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險點，并結(jié)合企業(yè)實際建立健全控制機制，以合理配置企業(yè)的資源，促使企業(yè)實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)問題

第一，人員工作體系不完善。企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理，要明確不同層級人員在預(yù)算工作中的安排，確保企業(yè)的預(yù)算管理體系得到全體員工的重視和配合，形成全員參與的機制。但是很多企業(yè)人員不了解全面預(yù)算管理的要求，未將預(yù)算管理的要求細(xì)化分解到具體的人員，人員參與預(yù)算工作的積極性不足，再加上人員不了解預(yù)算管理細(xì)則，導(dǎo)致預(yù)算管理無法得到嚴(yán)格執(zhí)行。第二，預(yù)算目標(biāo)的確定不夠細(xì)致。企業(yè)開展預(yù)算目標(biāo)設(shè)置，要合理配置企業(yè)的各類資源。但是部分企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)確定不夠細(xì)致，沒有形成以預(yù)算目標(biāo)分解的預(yù)算管理機制，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算方案和企業(yè)工作方向相脫節(jié)。第三，預(yù)算編制不夠完善。在信息化時代企業(yè)預(yù)算管理要采用上下結(jié)合的方式，全方位考慮各方面情況。但是很多企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)不科學(xué)，容易導(dǎo)致企業(yè)編制預(yù)算內(nèi)容與企業(yè)工作環(huán)節(jié)相脫節(jié)，阻礙了企業(yè)預(yù)算工作的有序執(zhí)行。第四，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算執(zhí)行作為預(yù)算管理過程中重要的組成部分，很多企業(yè)在預(yù)算管理中還存在著控制力度不足的問題，容易導(dǎo)致預(yù)算流于形式。第五，預(yù)算考評不合理。企業(yè)的預(yù)算考評作為分析人員工作情況并落實獎懲機制的方式，部分企業(yè)預(yù)算考評不合理，沒有根據(jù)預(yù)算管理內(nèi)容與工作情況落實對人員予以考核，也沒有根據(jù)考評結(jié)果落實獎懲，不利于提高人員參與預(yù)算工作的積極性。

企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)建議

優(yōu)化人員管理 第一，構(gòu)建完善的管理架構(gòu)。為確保企業(yè)的預(yù)算工作中形成人員配合的管理機制，企業(yè)要形成對預(yù)算管理工作的科學(xué)安排，形成以董事會為領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會，并明確企業(yè)財務(wù)部門在預(yù)算管理工作中的具體工作要求，確保各部門之間實現(xiàn)相互分離，形成對預(yù)算的統(tǒng)籌控制，建立科學(xué)的預(yù)算控制規(guī)則。在預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，企業(yè)要明確不同層級人員的協(xié)調(diào)以及配合要點，建立環(huán)環(huán)相扣、緊密銜接的工作機制。在預(yù)算管理中，要將工作任務(wù)明確到各部門及人員，落實人員的具體工作安排，確保所有工作得到全體人員的配合，讓企業(yè)形成更為科學(xué)的工作機制，為預(yù)算執(zhí)行提供保障。

第二，強化對人員的培訓(xùn)。為確保企業(yè)全員參與預(yù)算，企業(yè)要提高對人員的培訓(xùn)力度，通過科學(xué)的培訓(xùn)方案讓不同人員都了解自身工作任務(wù)以及具體工作細(xì)則，確保企業(yè)各部門都主動參與到預(yù)算環(huán)節(jié)。企業(yè)要通過培訓(xùn)對人員工作流程進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)，讓人員了解預(yù)算工作的具體任務(wù)，形成相互協(xié)調(diào)、緊密配合的管理機制，確保預(yù)算管理得到全體員工的配合與支持，讓企業(yè)不同層級人員能夠嚴(yán)格按照工作任務(wù)執(zhí)行管理。

細(xì)致確定預(yù)算目標(biāo) 第一，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)確定預(yù)算目標(biāo)，要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，以平衡計分卡的方式明確戰(zhàn)略要求，促使長期發(fā)展規(guī)劃及短期工作目標(biāo)之間實現(xiàn)匹配與銜接，對企業(yè)短期內(nèi)各項工作事項進(jìn)行合理安排。平衡計分卡視角下，企業(yè)要將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解為以下四個維度：首先，在客戶維度要求提高企業(yè)市場份額優(yōu)化，優(yōu)化對客戶的服務(wù)，為企業(yè)留住一批忠實度高的客戶群體。其次，在內(nèi)部流程維度企業(yè)要不斷改進(jìn)內(nèi)部的運營管理機制，優(yōu)化經(jīng)營活動，達(dá)到對內(nèi)部運作進(jìn)行高效與規(guī)范管理的目標(biāo)。再次，在學(xué)習(xí)與成長維度，要求企業(yè)全面提高人員的專業(yè)素養(yǎng)，通過加強人才培養(yǎng)等方式留住人才，并提升人才能力，確保企業(yè)員工能力符合要求。最后，在財務(wù)維度，要求企業(yè)的凈利潤、主營業(yè)務(wù)收入等方面的指標(biāo)達(dá)到預(yù)期要求，滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

第二，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)通過平衡計分卡確定了預(yù)算目標(biāo)之后，要將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，細(xì)化落實到各部門，結(jié)合各部門工作任務(wù)情況明確員工工作任務(wù)要求以及工作要點，形成相互配合以及統(tǒng)籌控制的工作體系，從而將預(yù)算目標(biāo)的和各層級人員之間實現(xiàn)銜接。

完善預(yù)算編制 第一，明確預(yù)算編制要點。企業(yè)在預(yù)算編制時，要根據(jù)預(yù)算管理的要求，做到對企業(yè)各項事項的細(xì)化與科學(xué)化控制，明確不同人員承擔(dān)的工作職責(zé)。具體而言，預(yù)算編制的要點包括以下方面：首先，落實編制重點。企業(yè)在開展預(yù)算編制的環(huán)節(jié)中，要明確編制重點，確保重要事項得到有效控制。重要事項包括收入、成本、費用等方面指標(biāo)，相關(guān)指標(biāo)又要細(xì)分為具體的內(nèi)容，針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。其次，全員參與編制。預(yù)算編制并非財務(wù)部門或某一責(zé)任人的職責(zé)，而應(yīng)該由全員參與到其中，形成上下結(jié)合的預(yù)算編制措施，確保各項預(yù)算指標(biāo)能夠覆蓋企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，實現(xiàn)對工作流程的有效管理。最后，量化管理，企業(yè)的預(yù)算編制內(nèi)容應(yīng)該是企業(yè)工作方向，結(jié)合企業(yè)工作目標(biāo)量化資金管理、投融資管理等環(huán)節(jié)的具體工作要求，將預(yù)算管理工作指標(biāo)分解到各部門，讓全員了解自身在工作中承擔(dān)的任務(wù)和職責(zé)，確保預(yù)算工作更加規(guī)范。

第二，借助信息系統(tǒng)優(yōu)化預(yù)算編制體系。在信息技術(shù)高速發(fā)展時代下，要借助信息系統(tǒng)開展預(yù)算編制流程。企業(yè)要借助信息系統(tǒng)，通過對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位、一體化整合與管理，讓各類數(shù)據(jù)更加具有科學(xué)性，以此提高企業(yè)預(yù)算編制時獲取數(shù)據(jù)的全面性。在信息化時代下，預(yù)算管理的信息量較大，包括財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)要充分借助信息技術(shù)對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位整合，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，為預(yù)算工作開展提供必要支持。

強化預(yù)算執(zhí)行 第一，建立完善的制度體系。為確保預(yù)算在執(zhí)行環(huán)節(jié)得到有序控制，讓企業(yè)預(yù)算執(zhí)行更加嚴(yán)肅、規(guī)范，企業(yè)要形成制度體系對人員工作行為進(jìn)行約束，讓預(yù)算體系按照制度流程得到有序執(zhí)行。首先，明確預(yù)算管理制度。企業(yè)在建立預(yù)算管理制度體系時，要形成科學(xué)的制度流程，針對預(yù)算執(zhí)行、審批、調(diào)整、分析等環(huán)節(jié)明確具體制度，以制度約束工作，實現(xiàn)對管理節(jié)點的控制，確保預(yù)算在支出環(huán)節(jié)中能夠得到實時控制，不斷完善預(yù)算控制流程，形成對預(yù)算的有序管理。其次，建立預(yù)算執(zhí)行的審計監(jiān)督制度。為確保預(yù)算按照規(guī)定得到執(zhí)行，要形成完善的審計監(jiān)督制度，通過內(nèi)部審計機制對預(yù)算工作情況進(jìn)行分析和檢查，針對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作流程和管理風(fēng)險健全審計方案，分析預(yù)算中是否存在弄虛作假、資金違規(guī)使用等問題。通過對企業(yè)工作各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，分析是否存在不規(guī)范之處，避免預(yù)算管理流程中產(chǎn)生問題的可能性，為企業(yè)預(yù)算執(zhí)行提供保障。

第二，強化預(yù)算差異分析機制。預(yù)算管理是企業(yè)的實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要工具，對企業(yè)管理工作有著重要的價值。企業(yè)要優(yōu)化預(yù)算管理流程，確保企業(yè)工作環(huán)節(jié)實現(xiàn)規(guī)范化控制和有序管理，為企業(yè)工作流程的優(yōu)化提供支持。在企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程中會產(chǎn)生差異，企業(yè)要對差異進(jìn)行細(xì)致分析，形成對差異的解決方案。在預(yù)算執(zhí)行分析時，要提高分析的深度和廣度，全方位分析產(chǎn)生差異的成因，并為預(yù)算工作開展提供必要的借鑒。首先，企業(yè)對預(yù)算差異進(jìn)行分析時，要對預(yù)算差異進(jìn)行量化，按照因素分析法將預(yù)算差異分解為具體影響因素，并落實人員權(quán)責(zé)，確保預(yù)算存在的差異問題能夠得到及時處理和解決。其次，提高預(yù)算分析的深度。在對預(yù)算差異進(jìn)行分析時，要全面分析預(yù)算管理是否科學(xué)、資金支出是否合理，并發(fā)現(xiàn)問題與解決問題，為預(yù)算工作優(yōu)化提供支持。最后，形成預(yù)算差異分析報告。預(yù)算差異分析完成后，要形成分析報告，將差異的成因予以總結(jié)，并為未來執(zhí)行預(yù)算工作提供依據(jù)和支持。

第三，構(gòu)建規(guī)范的預(yù)算調(diào)整程序。企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是在動態(tài)發(fā)生改變的，企業(yè)各項工作也會不斷改變。為確保企業(yè)的預(yù)算調(diào)整流程更加科學(xué)，企業(yè)要形成合理的預(yù)算調(diào)整控制措施，避免預(yù)算調(diào)整流于形式的問題，形成規(guī)范的調(diào)整方案以及調(diào)整程序。首先，明確預(yù)算調(diào)整工作的要求。企業(yè)在預(yù)算調(diào)整之前，要建立嚴(yán)格的分析與監(jiān)督機制，判斷預(yù)算調(diào)整是否有必要以及調(diào)整是否科學(xué)。其次，建立科學(xué)的調(diào)整審批措施。企業(yè)開展預(yù)算調(diào)整的申請?zhí)峤恢?，要分別由財務(wù)部門和管理層分析預(yù)算調(diào)整必要性。即便開展預(yù)算調(diào)整，也不得使預(yù)算偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

改進(jìn)預(yù)算考評 第一，建立科學(xué)的考評體系。科學(xué)的考評措施是優(yōu)化預(yù)算管理工作的重要一環(huán)，企業(yè)要對預(yù)算工作流程進(jìn)行分析，形成全覆蓋的考評機制，分析和總結(jié)人員工作任務(wù)落實情況，并全面考評財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，形成對企業(yè)各項工作一體化控制的機制，確保預(yù)算管理工作的問題能夠做到及時解決。

第二，明確預(yù)算考評的具體指標(biāo)。企業(yè)開展預(yù)算考評時，可以按照杜邦財務(wù)分析法將財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，在對各部門工作任務(wù)的側(cè)重點進(jìn)行分析基礎(chǔ)上，明確各部門工作任務(wù)的具體要求以及考評方案。

第三，完善激勵機制。激勵機制是企業(yè)留住人才、提高人員工作積極性的方式。企業(yè)的激勵制度不完善，很可能導(dǎo)致員工產(chǎn)生消極情緒。科學(xué)的激勵機制要求人員了解預(yù)算工作方向與預(yù)算管理要求。企業(yè)建立多元化激勵措施，包括物質(zhì)激勵和精神紀(jì)律，結(jié)合人員需求兌現(xiàn)獎懲。對于預(yù)算工作任務(wù)完成效果好、工作流程規(guī)范的人員予以獎勵；對未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制要求的人員予以懲罰。通過獎懲并重的方式，充分提高人員工作的積極性。同時對于預(yù)算工作中表現(xiàn)優(yōu)異的員工，企業(yè)可以作為日后評優(yōu)評先以及晉升的重點人選，確保企業(yè)在內(nèi)部培養(yǎng)一批具有積極性的人員，為企業(yè)各項工作開展提供必要支持。

全面預(yù)算管理對提高企業(yè)管理規(guī)范性，促使企業(yè)創(chuàng)造價值有重要意義。在當(dāng)前越來越多企業(yè)通過全員預(yù)算管理，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)管理流程，實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)劃的目標(biāo)。借助全面預(yù)算管理體系。本文通過對企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行探討，認(rèn)為企業(yè)的全面預(yù)算管理要形成規(guī)范的控制措施，就要建立完善的工作機制，在預(yù)算目標(biāo)確定、編制、執(zhí)行、考評等環(huán)節(jié)都形成科學(xué)的控制，并讓全員配合到其中，確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作更加具有可行性。