傅啟俐 內(nèi)蒙古建設(shè)集團股份有限公司

隨著我國基本建設(shè)的不斷深入，建筑業(yè)的發(fā)展空間越來越大，但同時也面臨著相應(yīng)的挑戰(zhàn)。財務(wù)管理是一個公司的命脈，它直接關(guān)系到公司的長遠發(fā)展，如果企業(yè)對此沒有足夠的了解，沒有一個健全的風(fēng)險控制系統(tǒng)，很可能會造成財務(wù)風(fēng)險，不僅會影響公司的生存發(fā)展，還會導(dǎo)致公司資金鏈斷，難以維持。所以，加強對工程建設(shè)單位稅收風(fēng)險的控制是非常有必要的。

一、建筑企業(yè)稅收風(fēng)險管理中的幾個主要問題

（一）我國稅收風(fēng)險管理觀念相對滯后

企業(yè)稅收風(fēng)險是指納稅人不能正確、有效地遵守稅收法律，對企業(yè)未來的利潤產(chǎn)生不利影響，包括補稅、滯納金、稅務(wù)行政處罰、刑事處罰、企業(yè)信用下降等。是指對企業(yè)進行一系列的風(fēng)險識別、預(yù)警、評估、防范和反饋，從而實現(xiàn)對企業(yè)稅收風(fēng)險、降低稅收風(fēng)險和經(jīng)濟損失的有效控制。多數(shù)施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對稅收風(fēng)險的認識還停留在對稅收籌劃的認識上，而在實際操作中，稅收籌劃只是降低或延遲納稅、減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的一種手段。而稅務(wù)風(fēng)險管理的范圍就比較廣了，不僅要對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行合理的稅務(wù)籌劃，而且要注重其稅收信用，注意其合法、合規(guī)性，不要影響正常的生產(chǎn)和工作。施工企業(yè)的管理者大都是業(yè)主，他們在施工方面具有特殊的工作經(jīng)歷，往往把工程進度和收益當(dāng)作工作重點，而忽視了稅收工作。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對稅收風(fēng)險的認識相對滯后，導(dǎo)致其無法有效地實施和推動企業(yè)的稅收風(fēng)險管理。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理者的職業(yè)素養(yǎng)偏低

由于施工企業(yè)的工作環(huán)境比較復(fù)雜，人員流動性較大，因此，隨著我國稅收管理信息化程度的提高，對其工作人員的素質(zhì)提出了更高的要求。同時，由于稅法體系的不斷更新，稅務(wù)工作人員不能及時掌握新的法律法規(guī)，對新舊財稅政策的銜接過程缺乏細致的分析，導(dǎo)致在處理涉稅業(yè)務(wù)時，容易產(chǎn)生對有關(guān)內(nèi)容的認識上的偏差，盡管主觀上并無違法行為，但在客觀上卻沒有真正的了解和執(zhí)行，因此在工作中容易犯錯誤，造成稅務(wù)風(fēng)險。

（三）未注意簽訂合同時的稅收風(fēng)險評價與執(zhí)行

在稅收風(fēng)險管理中，稅收風(fēng)險管理是一種非常重要的方法，因此，在稅收風(fēng)險管理中，合同的簽署是一項非常重要的工作。建設(shè)單位要與甲方業(yè)主、專業(yè)分包商、材料供應(yīng)商等簽訂合同。在簽訂合同時，如果沒有明確規(guī)定條款，或者忽略了合同的關(guān)鍵要素，就會給公司帶來更多的稅收負擔(dān)，從而造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，一旦出現(xiàn)合同糾紛，就會造成經(jīng)濟損失，從而影響到公司的經(jīng)濟效益。

首先，在實際工作中，企業(yè)的財務(wù)人員未能在經(jīng)營活動的最前端進行計劃與控制，從而在經(jīng)營活動開始前就防范稅務(wù)風(fēng)險，這就會給企業(yè)帶來更大的財政壓力，也會給企業(yè)帶來更大的稅務(wù)負擔(dān)。比如，合同上的罰金，如果承包商違反了合同，那么甲方可以選擇將其扣除，或者從費用中扣除，當(dāng)然，這對承包商來說是最好的，因為這樣可以降低銷項稅，也可以減輕公司的稅收負擔(dān)。其次，由于相關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，對企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不甚了解，常常會因合同所簽的業(yè)務(wù)種類與發(fā)票的開具方式不符，或因業(yè)務(wù)人員對稅務(wù)知識的理解不足，對稅收優(yōu)惠政策的理解不足，導(dǎo)致在簽訂的同一份合同中，出現(xiàn)多種業(yè)務(wù)類型，采取不同的增值稅稅率時，并未將不同的業(yè)務(wù)類別劃分為不同的類型。僅按較高的適用稅率進行納稅申報，造成了稅收負擔(dān)。

（四）建筑工程企業(yè)在新稅法與新收入標(biāo)準(zhǔn)下的稅收風(fēng)險

首先，在“營改增”后，我國建筑行業(yè)的增值稅稅制管理模式較為復(fù)雜，涉及很多具體的增值稅賬戶，財務(wù)和稅務(wù)的工作也更加的繁雜。通常包括會計核算和稅務(wù)處理問題。若工程建設(shè)單位的財務(wù)管理人員缺乏專業(yè)知識，則會造成會計報表不規(guī)范、稅務(wù)風(fēng)險，如稅務(wù)申報不準(zhǔn)確。新的會計準(zhǔn)則在2017 年正式實施，新的會計準(zhǔn)則對建設(shè)工程公司的會計處理方法、會計信息、會計處理等有重要的影響。新的會計準(zhǔn)則改變了會計的觀念和方式，會計人員不好好學(xué)習(xí)，便會出現(xiàn)不會經(jīng)營、不會合同、不會業(yè)務(wù)過程等問題，甚至連營業(yè)收入也不會進行準(zhǔn)確的計算。由于我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中的收入和增值稅的確認口徑有很大的不同，作為一名建筑企業(yè)的稅務(wù)主管，如果不能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的所得稅和增值稅的收入，就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（五）金融信息化水平不高

隨著信息化程度的不斷發(fā)展，信息技術(shù)在企業(yè)的業(yè)務(wù)中的應(yīng)用越來越廣泛。部分施工企業(yè)盡管引入了先進的會計軟件，但是對于財務(wù)信息的處理還停留在表層，缺少對信息的綜合利用，只是單純的收集、管理，并沒有形成有效的信息和知識，也沒有真正地發(fā)揮出現(xiàn)代信息技術(shù)對稅務(wù)風(fēng)險的控制。同時，現(xiàn)代財務(wù)信息共享技術(shù)在建設(shè)單位的稅收風(fēng)險管理中還未被充分地認識和運用，無法充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢[1]。

二、建筑施工企業(yè)的危害原因

（一）外部風(fēng)險

1.國際經(jīng)濟環(huán)境。建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的中流砥柱，其發(fā)展受到了國際大環(huán)境的影響，特別是在金融危機中。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國建筑業(yè)無論是在規(guī)模還是在數(shù)量上都有了長足的進步，但是也要把房地產(chǎn)市場的泡沫因素考慮進去。

2.由環(huán)境因素引起的各類危害。建筑工程通常在室外進行，因其施工環(huán)境較為復(fù)雜，施工過程中會受到高空作業(yè)、自然溫度、天氣、地質(zhì)等多種因素的影響，從而造成經(jīng)濟損失和人員傷亡。

3.市場風(fēng)險，指的是建筑市場的激烈程度，會對公司的發(fā)展造成一定的沖擊，不管是運營還是日常發(fā)展，都會受到市場的挑戰(zhàn)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險

1.合同的風(fēng)險。目前，我國的建筑行業(yè)主要是由大型建筑公司壟斷，因此，中小規(guī)模的建筑公司在競爭中處于弱勢，為了謀求長期的生存和發(fā)展，往往會被迫簽署一些條款，從而損害自己的合法利益。企業(yè)在經(jīng)營過程中將會遇到越來越多的金融風(fēng)險。

2.設(shè)計變更的危險性。由于工程項目在設(shè)計階段對現(xiàn)場的實際狀況進行了估算，從而造成了大量的設(shè)計變化，影響了工程進度。

3.成本風(fēng)險。一些公司為了爭奪項目，會采取降低CIWUGUANLI 公司的財務(wù)管理105 的報價，從而在短時間內(nèi)完成工程，這種不正當(dāng)競爭的手段很多，不僅無法保證工程質(zhì)量，還會影響到整個行業(yè)的健康發(fā)展。

4.融資的風(fēng)險。建筑公司為保證工程按時完工，一般都會向銀行貸款，但由于項目建設(shè)周期較長，資金周轉(zhuǎn)緩慢，一旦貸款到期，公司的信譽就受到了危害。

三、財務(wù)風(fēng)險的危害

1.融資不足由于財務(wù)風(fēng)險所造成的資金不足，會造成建設(shè)單位無力償付債務(wù)，或無力支付工人的工資，從而造成項目的結(jié)算延遲，甚至是對項目的工期造成影響。與此同時，市場對建筑公司的信任程度也有所降低，銀行信用等級的降低將會影響到后續(xù)融資。

2.建筑工藝不穩(wěn)定，秩序混亂的費用增多，就會擾亂正常的原料供應(yīng)，降低市場競爭力，降低設(shè)備的更新速度，從而降低產(chǎn)品的質(zhì)量。

3.預(yù)付資金的支付風(fēng)險對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，且存在著許多不確定的因素。由于建設(shè)項目的墊款占用了大量的資金，給建筑公司帶來了巨大的財政壓力，減少了公司的流動資金，再加上應(yīng)收賬款的困難，將會減少建筑公司所能動用的資金。

四、建筑項目如何控制危害

（一）加強對合同風(fēng)險的有效管理

加強施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理。作為一個公司的管理者，必須認識到財務(wù)風(fēng)險管理的重要性，并通過提高自己的專業(yè)知識和技能來提高對財務(wù)風(fēng)險的認識。

（二）嚴(yán)格施工管理規(guī)范

首先，確定稅務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)運作中的重要作用，要轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的經(jīng)營理念，把稅務(wù)風(fēng)險管理思想滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門、決策部門，并在業(yè)務(wù)前端實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理，把稅務(wù)風(fēng)險控制作為企業(yè)整體風(fēng)險控制的組成部分。其次，建設(shè)單位要根據(jù)自己的具體情況，從各個角度出發(fā)，建立一種有效的稅收風(fēng)險防范體系，并明確其責(zé)任與權(quán)限。要將稅務(wù)風(fēng)險管理融入企業(yè)的各個部門、各個環(huán)節(jié)，從全局上對稅務(wù)風(fēng)險進行有效的控制。第三，要防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)建立完善的財務(wù)制度、風(fēng)險管理制度和其他內(nèi)部管理制度。由于建設(shè)工程項目跨區(qū)域、跨區(qū)域經(jīng)營，存在著較大的稅收風(fēng)險，因此，為有效防范稅收風(fēng)險，必須建立健全、科學(xué)、合理的內(nèi)部管理制度。

（三）加強稅收從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力

作為一名職業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員，要及時掌握最新的稅收政策，積極地學(xué)習(xí)相關(guān)的理論知識，及時了解最新的稅收政策，做到既符合法律法規(guī)，又能有效地防范稅務(wù)風(fēng)險。此外積極參與策劃公司內(nèi)部課程，提升公司經(jīng)理及經(jīng)營人員了解基本的稅務(wù)常識，例如公司的增值稅稅率，所得稅稅率，收入確認節(jié)點，進項稅額的抵扣等，并制定合理、完善的培訓(xùn)計劃，供企業(yè)學(xué)習(xí)、查閱。

（四）根據(jù)自身情況制定金融風(fēng)險預(yù)警機制

金融風(fēng)險預(yù)警機制的關(guān)鍵在于確保其內(nèi)容符合實際情況，并通過構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，實現(xiàn)對其進行預(yù)警，并采取相應(yīng)的預(yù)防措施。它包含了數(shù)量和質(zhì)量兩方面的方法，最新的研究內(nèi)容包括了公司的利潤，負債，資本運作，現(xiàn)金流量，并根據(jù)公司的具體情況，進行風(fēng)險預(yù)警。通過對公司財務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)異常狀況，以保證及時應(yīng)對金融風(fēng)險，防止損失擴大。比如，在選擇承包商的時候，要嚴(yán)格控制承包商的數(shù)量和質(zhì)量，在承包商中挑選出信譽好、技術(shù)含量高的轉(zhuǎn)包商，而信用不好的轉(zhuǎn)包商則要被淘汰，這樣才能有效地控制轉(zhuǎn)包合同的財務(wù)風(fēng)險。

（五）加強稅收籌劃管理

由于工程建設(shè)工程的地域范圍廣、規(guī)模大，所以工程建設(shè)大多采取了分批承包的方式，需要大量的人員在不同的地方進行施工，如果沒有相應(yīng)的稅收監(jiān)管機制，很容易造成各種稅收管理漏洞。所以，稅務(wù)申報工作要有專門人員，對各種發(fā)票的管理也要加強，注重對發(fā)票的檢查，防止出現(xiàn)假冒偽劣的現(xiàn)象。及稅務(wù)稽查及申報程序，以應(yīng)付稅務(wù)風(fēng)險。

（六）設(shè)立分散風(fēng)險的機制

鑒于金融管理中的某些風(fēng)險具有客觀性，需要通過構(gòu)建風(fēng)險分散機制，使之達到分散或交易的目的，從而減輕財務(wù)風(fēng)險對公司發(fā)展的影響。企業(yè)可以通過對不同的財務(wù)管理方案進行對比分析，從而確定最佳的財務(wù)管理方案，也可以選擇與其他公司進行合作，從而達到分散或分散財務(wù)管理風(fēng)險的目的。財政管理要堅持公平公正的原則。

（七）提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)的納稅服務(wù)

企業(yè)的納稅申報工作是以財務(wù)核算為基礎(chǔ)的，要想提高公司的稅收管理能力，就必須持續(xù)改進。首先，在遵循國家稅收法律、法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，根據(jù)企業(yè)的實際運營狀況和企業(yè)的管理需求，構(gòu)建與公司財務(wù)相關(guān)的會計制度，并嚴(yán)格按照公司的財務(wù)制度來進行。其次，要提高會計人才的綜合素質(zhì)，強化會計人才的配備，在新的稅制改革和新的收入標(biāo)準(zhǔn)下，強化財務(wù)人員對稅收的相關(guān)知識的培訓(xùn)，及時掌握稅收和稅收政策。同時，擔(dān)任建筑公司財務(wù)部門，必須全面掌握公司的業(yè)務(wù)過程和各個環(huán)節(jié)，并結(jié)合我國國情，切實落實新收入標(biāo)準(zhǔn)，強化對新收入標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)，增強涉稅者的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。強化《中華人民共和國會計法》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《企業(yè)會計制度》，《企業(yè)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對新準(zhǔn)則下的收入進行了審核，重點是確定是否合理、是否正確。

五、加強建筑施工稅收風(fēng)險管理工作的重要性

第一，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的主體，在市場經(jīng)濟中起著舉足輕重的作用。首先，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，財政開支的迅速增加，稅收制度的改革，國家對企業(yè)的稅收稽查和懲罰力度越來越大，從國家稅務(wù)總局到各地的稅務(wù)部門，都在陸續(xù)出臺新的稅收征管和稽查政策。與此同時，稅收管理部門總體上加強了執(zhí)法力度，執(zhí)行更加嚴(yán)厲，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險[2]。

第二，稅務(wù)體制的持續(xù)變化，使稅務(wù)問題更加復(fù)雜，因而，稅務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)和對稅法的認識不夠透徹，不僅會增加稅務(wù)風(fēng)險，而且還會影響到稅務(wù)會計的準(zhǔn)確性。

第三，“金稅四期”系統(tǒng)的上線，使稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)信用評價工作面臨著一定的風(fēng)險，而傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理方式比較單一、方法陳舊、手段陳舊、難以有效地控制稅務(wù)風(fēng)險。難以適應(yīng)公司的長期發(fā)展。施工企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況，結(jié)合自身的實際，進行有效的稅收風(fēng)險管理與防范，以保證公司的健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

六、結(jié)論

綜上所述，就中國建筑施工公司管理來說，業(yè)財結(jié)合的實踐對公司的管理及效益的提高具有重要的意義。而從目前施工公司的實際情況來看，施工公司要達到最合理的經(jīng)營效益，管理層就必須形成科學(xué)的風(fēng)險管理認識，注重對稅收風(fēng)險管理制度的建立，重視企業(yè)涉稅風(fēng)險管理者的篩選與培養(yǎng)，形成優(yōu)秀的涉稅風(fēng)險管理隊伍，完善公司信息化建設(shè)，能夠及時發(fā)現(xiàn)業(yè)財結(jié)合適當(dāng)?shù)那腥朦c，利用先進計算機技術(shù)搭建的網(wǎng)絡(luò)平臺，促進公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展和財務(wù)能力，以此促進公司的業(yè)財結(jié)合。