許曉蒙 青島科技大學

引言

黨的十九大報告指出，“加快一流大學和一流學科建設(shè)，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”[1]，標志著我國高等教育發(fā)展重心從數(shù)量規(guī)模式發(fā)展向質(zhì)量式發(fā)展轉(zhuǎn)變。為實現(xiàn)這一目標，高校財務(wù)工作亟須升級轉(zhuǎn)型，從基于核算的傳統(tǒng)會計向基于業(yè)務(wù)的管理會計的方向發(fā)展。預算管理作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，全面預算管理是高校體制改革的必然趨勢。為了全面預算的順利執(zhí)行以及管理運行過程中的規(guī)范性和有效性，高校應依托飛速發(fā)展的信息化技術(shù)手段，利用業(yè)財融合這一抓手，通過梳理整合業(yè)務(wù)和財務(wù)的結(jié)合點，打通關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將預算管理的重心前移至業(yè)務(wù)端口，將業(yè)務(wù)與財務(wù)相結(jié)合，推進財務(wù)管理戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)型，改變傳統(tǒng)財務(wù)管理的滯后性，為高校全面預算管理提質(zhì)增效。

一、研究背景

（一）政策制度不斷完善

預算能夠直觀反映高校的執(zhí)行和管理效率，也是規(guī)范高校行為的有效手段。2017年9月29日印發(fā)的《管理會計應用指引第200 號——預算管理》第 4條提出，預算管理應以業(yè)務(wù)為先導、以財務(wù)為協(xié)同，將預算管理嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)管理活動的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)；2019年開始實施的新《政府會計制度》將預算會計與財務(wù)會計進行適度分離，平行記賬，進一步提高預算會計功能，強調(diào)預算重要性。國家不斷推進全面預算改革進程，高校要跟緊財政改革步伐，將績效理念與預算管理相結(jié)合的全面預算管理納入高校財務(wù)管理體系，將預算管理規(guī)范化、常態(tài)化，利用統(tǒng)籌性、規(guī)劃性優(yōu)勢，防控和降低財務(wù)風險，合理配置資源和使用資金，提高資金使用效益，達到建立規(guī)范化、科學化的全面預算制度的目的。

（二）信息化建設(shè)持續(xù)發(fā)展

隨著大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的飛速發(fā)展和國家教育信息化戰(zhàn)略的實施，高校財務(wù)信息化建設(shè)已頗有成效。通過業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機融合，借助信息化技術(shù)手段，將財務(wù)信息嵌入高校業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)，資金信息與人力數(shù)據(jù)、科研數(shù)據(jù)、學生數(shù)據(jù)等信息進行共享，實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的整合。財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)互通，財務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程實施再造，用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持財務(wù)信息，提升財務(wù)信息時效性與可靠性，用財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)范業(yè)務(wù)流程，增強業(yè)務(wù)活動的規(guī)劃性和方向性。二者相互促進，將資金流動軌跡體現(xiàn)在業(yè)務(wù)活動流程中，推進高校人、財、物等各類資源的協(xié)同效應，提升資源配置管理水平，更好地為管理層決策提供依據(jù)，助推高校精細化發(fā)展，實現(xiàn)共贏。

二、高校全面預算管理存在的問題

（一）未形成全面完整的預算制度體系

預算管理制度對整個預算編制、審批、執(zhí)行、反饋和監(jiān)督過程起到指導作用，是開展全面預算管理的重要基礎(chǔ)。高校預算體系不健全或缺失，缺乏頂層設(shè)計和統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制，會導致各個部門的預算管理職責分配不清晰，權(quán)限設(shè)定模糊，制度停留在框架上，缺乏指導性和可操作性。在預算的編制階段，主要靠財務(wù)人員根據(jù)主觀判斷和歷史數(shù)據(jù)進行調(diào)整完成，全員參與程度不足，在資金、資源分配上缺乏規(guī)范的指導，整體預算編制效果難以保證。

（二）預算編制合理性欠缺，與高校發(fā)展策略脫節(jié)

預算編制有較強的綜合性和前瞻性，為高校的資金使用進行統(tǒng)籌規(guī)劃，為高校的發(fā)展提供戰(zhàn)略指導，與每個部門息息相關(guān)。但高校在編制預算時，財務(wù)人員不精業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員不通財務(wù)，在科研、資產(chǎn)、人事、學科等重要事項上，由于專業(yè)領(lǐng)域不同以及業(yè)務(wù)知識的有限性，僅憑業(yè)務(wù)經(jīng)驗和主觀判斷做出的預算編制不夠合理，不利于重點領(lǐng)域的發(fā)展。在編制預算時，學院、部門等二級單位很難從全局考慮問題，只注重短期目標，未將高校長期發(fā)展的策略在預算中體現(xiàn)，致使學校在發(fā)展時由于資金問題捉襟見肘，實用性較低。

（三）預算執(zhí)行流程中缺乏監(jiān)督

部分高校對預算的控制和關(guān)注僅片面地停留在編制等環(huán)節(jié)，重編制輕控制，重結(jié)果輕過程，忽視了其余環(huán)節(jié)的重要性，沒有形成一個完整的管理鏈條，缺乏足夠的約束性或僅僅流于形式，沒有實質(zhì)性的監(jiān)督反饋措施、完整的績效考核指標和明確的獎懲制度，導致產(chǎn)生預算項目執(zhí)行進度延遲、支出范圍隨意調(diào)整、項目管理混亂、超預算執(zhí)行等問題，使預算的控制功能流于形式。

（四）預算績效評價應用不到位，缺乏量化與具體數(shù)據(jù)支撐

高校由于其非營利性教育機構(gòu)的性質(zhì)，對績效考評的需求較弱，應用績效評價的動力不足?？冃Ч芾砟繕司哂芯C合性、復雜性、難以量化等特征，僅靠財務(wù)部門設(shè)計會導致評價指標缺乏足夠的合理性和可行性論證，權(quán)威性、客觀性、全面性和精準度均難以符合要求。另外，績效評價作為全面預算管理的最后一環(huán)，評價后的結(jié)果既要作為對當年預算管理的考核依據(jù)，又要作為對次年預算申報的參考。目前，高校的績效評價多數(shù)限于反饋當年預算管理情況，而忽視了對下一年全面預算管理的參考作用，缺乏連貫性與持續(xù)性。

三、Q高校全面預算管理實施基礎(chǔ)

（一）學?；厩闆r

Q高校是省屬重點綜合類高校，是一所以工為主、特色鮮明的多科性大學。隨著學校的發(fā)展和辦學規(guī)模的不斷擴大，學校預算規(guī)模逐年提升，支出項目類型呈復雜化、多樣化發(fā)展，使得Q高校的預算管理難度隨之提升。因此，Q高校結(jié)合學校智慧校園信息化建設(shè)背景，探索建立符合學校實際情況的全面預算管理模式，以期提升治理水平，提高核心競爭力。

（二）財務(wù)制度基礎(chǔ)—完善全面預算管理的財務(wù)制度體系

Q高校出臺相關(guān)政策，建立統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理、財權(quán)下放、權(quán)責匹配的全面預算管理制度，規(guī)定學院、部門等二級部門對學校撥付的經(jīng)費擁有管理和使用權(quán)，學校對二級部門的經(jīng)費進行集中會計核算和監(jiān)督，財權(quán)下放的同時，明確責任部門。學校經(jīng)費在下達年度預算時原則上直接撥付二級部門，二級部門經(jīng)費的使用需要統(tǒng)籌兼顧、保證重點，優(yōu)先保證正常運轉(zhuǎn)所必需的開支。學院及部門開展各種教學、科研和社會服務(wù)等活動取得的收入全額納入學校統(tǒng)一賬戶，由高校對所有資金實行集中管理，統(tǒng)一核算。

完善全面預算管理體系。Q高校探索建立符合學校實際情況、“以收定支”的全面預算管理體系。全面預算管理體系分為收入和支出兩大部分。其中，預算收入包括財政收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、其他收入。預算支出根據(jù)使用方向和管理要求，分為保障經(jīng)費、運行經(jīng)費、發(fā)展經(jīng)費和其他經(jīng)費四部分。保障經(jīng)費指學校維持基本運轉(zhuǎn)的經(jīng)費；運行經(jīng)費指學校用于日常運行方面的經(jīng)費支出；發(fā)展經(jīng)費指用于學校發(fā)展方面的經(jīng)費，該項經(jīng)費的使用契合學校重點發(fā)展的要求；其他經(jīng)費指除上述經(jīng)費以外的經(jīng)費。

（三）業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)—搭建數(shù)據(jù)互通共享的一體化財務(wù)管理平臺

Q高?，F(xiàn)有財務(wù)管理平臺、教務(wù)管理平臺、科研管理平臺、人事管理平臺、資產(chǎn)管理平臺等業(yè)務(wù)平臺。各業(yè)務(wù)平臺按照功能劃分不同系統(tǒng)，并承擔相應業(yè)務(wù)職能。為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)在系統(tǒng)和業(yè)務(wù)平臺之間進行互聯(lián)互通、共享共用，Q高校進行業(yè)務(wù)流程改革：在財務(wù)管理平臺內(nèi)部，進行財務(wù)信息的數(shù)據(jù)標準化處理，各個子系統(tǒng)間打造模板化流程；在財務(wù)管理平臺外部，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行編碼標準化，多維度、多層次完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一。通過業(yè)務(wù)流程改革，搭建業(yè)務(wù)平臺與財務(wù)平臺的橋梁，克服各部門系統(tǒng)模塊各自獨立、信息無法及時流通的弊端，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在財務(wù)系統(tǒng)中的無阻礙、無轉(zhuǎn)化傳輸，確保數(shù)據(jù)源頭清晰可追溯，為業(yè)財融合奠定扎實基礎(chǔ)，對全面預算管理提供支撐。

（四）全面預算管理重點思路

全面預算管理的重點是梳理業(yè)財融合關(guān)鍵點。Q高校實施基于業(yè)財融合的全面預算管理，對預算流程進行梳理，將業(yè)務(wù)職能部門的工作流程與預算管理各環(huán)節(jié)進行對接，從預算規(guī)劃、預算編報、預算審核、預算撥款、預算監(jiān)控、預算分析和預算反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)部門建立關(guān)聯(lián)，梳理出關(guān)鍵結(jié)合點，對涉及的業(yè)務(wù)信息進行財務(wù)數(shù)據(jù)化處理，使業(yè)務(wù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù)相互融合，利用信息化平臺進行數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)化。在理清流程的同時，明確財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的工作人員和負責人權(quán)限。

四、業(yè)財融合路徑探究

（一）制定業(yè)務(wù)規(guī)劃，確定預算目標

在確定好當年或者長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標后，Q高校預算管理委員會召開規(guī)劃動員會，基于戰(zhàn)略導向，結(jié)合高校財務(wù)分級管理制度，組織各業(yè)務(wù)職能部門做好科學論證和對項目規(guī)劃的需求預測。各業(yè)務(wù)職能部門根據(jù)自己的工作職責將總體目標分解為自己的部門任務(wù)指標，并據(jù)此制定相應的業(yè)務(wù)規(guī)劃。部門任務(wù)指標往往比總體規(guī)劃更加翔實具體，以業(yè)務(wù)規(guī)劃為導向論證業(yè)務(wù)活動的資金需求，確定部門預算數(shù)據(jù)更加準確，且有據(jù)可依。在預算編制開始前，學院和職能部門在財務(wù)部門的協(xié)同指導下，根據(jù)業(yè)務(wù)需求確定預算指標，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息向財務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化。

（二）預算編報與審核

預算編報是全面預算管理的中心環(huán)節(jié)，編制的準確性和合理性直接影響預算執(zhí)行結(jié)果和資金使用效益，也是高校發(fā)展側(cè)重點的體現(xiàn)。學校和各部門的預算目標確定后，預算支出按照保障經(jīng)費、運行經(jīng)費、發(fā)展經(jīng)費和其他經(jīng)費四部分分別編報。其中，保障經(jīng)費和運行經(jīng)費的明細項目根據(jù)資金用途和使用性質(zhì)關(guān)聯(lián)到具體部門，部分項目在預算編制時關(guān)聯(lián)到兩個甚至多個部門。運行經(jīng)費根據(jù)學校戰(zhàn)略目標和發(fā)展側(cè)重點由負責部門進行申請建項，其他經(jīng)費主要由財務(wù)部門根據(jù)當年預算情況進行統(tǒng)籌安排。

預算目標明確后，財務(wù)處預算人員將本年度預算明細項目植入系統(tǒng)，構(gòu)成當年預算總框架，在系統(tǒng)中根據(jù)關(guān)聯(lián)部門和相關(guān)預算任務(wù)對預算系統(tǒng)進行操作，設(shè)置好相關(guān)人員的權(quán)限和待傳輸數(shù)據(jù)內(nèi)容。部門預算人員登錄所屬部門業(yè)務(wù)系統(tǒng)，對財務(wù)預算人員設(shè)置的內(nèi)容進行填寫，完成后提交部門負責人對數(shù)據(jù)準確性進行審核。業(yè)務(wù)部門負責人確認后，業(yè)務(wù)系統(tǒng)將數(shù)據(jù)傳輸至預算系統(tǒng)，并根據(jù)設(shè)置公式轉(zhuǎn)換為預算信息（若存在二級業(yè)務(wù)部門，在一級業(yè)務(wù)部門負責人確認后數(shù)據(jù)將傳輸至二級業(yè)務(wù)系統(tǒng)，經(jīng)審核后再傳輸至預算系統(tǒng)）。在各關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)都填報完成后，財務(wù)預算人員在系統(tǒng)中對采集到的信息進行匯總，提交財務(wù)負責人審核后，推送至校領(lǐng)導審議，根據(jù)當年資金狀況、年度預算安排等信息確定總框架預算調(diào)節(jié)系數(shù)，確保收支平衡。預算編報全過程都在各平臺和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進行，在提高效率的同時避免了預算編制中出現(xiàn)虛設(shè)項目、虛增支出的現(xiàn)象。

（三）預算批復與撥款

經(jīng)過預算編制信息化流程管理后，預算編制時間縮短，當年度校內(nèi)預算的撥付項目和具體金額都已在預算系統(tǒng)中確定。財務(wù)預算人員需要將預算批復數(shù)據(jù)撥至各部門相關(guān)賬戶。財務(wù)管理平臺內(nèi)部子系統(tǒng)互聯(lián)互通，實時共享，財務(wù)預算人員可以直接將數(shù)據(jù)從預算管理系統(tǒng)傳輸至核算管理系統(tǒng)，核算人員將撥款明細進行數(shù)據(jù)整理，導入模板后傳至核算管理系統(tǒng)完成預算撥款。財務(wù)管理平臺依托“大智移云物”新一代信息技術(shù)和財務(wù)流程化管理，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)在平臺內(nèi)的點對點無阻礙傳輸，既確保數(shù)據(jù)傳輸及時高效，又避免了因人工錄入產(chǎn)生的差錯，實現(xiàn)“數(shù)據(jù)多跑路，教工少跑腿”。

（四）預算執(zhí)行與監(jiān)控

預算執(zhí)行就是預算經(jīng)費進行使用的過程。預算批復數(shù)據(jù)撥至各部門相關(guān)賬戶后，相關(guān)項目負責人可以及時查看撥款信息，在對應的業(yè)務(wù)發(fā)生后，通過自助服務(wù)平臺的網(wǎng)上報銷系統(tǒng)進行預約。業(yè)務(wù)人員預約后，財務(wù)人員經(jīng)過審核單據(jù)、制單、復核、付款后完成報銷流程，流程結(jié)束后，系統(tǒng)將該筆報銷金額從項目中進行扣減，記錄該筆支出明細，供項目負責人進行查閱。為保證預算執(zhí)行與預算編制的一致性，核算系統(tǒng)內(nèi)置查證預警程序，可供相關(guān)人員實時查看、對比、和分析各類數(shù)據(jù)，顯示各項目的資金使用情況和項目進度。程序設(shè)置監(jiān)控功能，通過項目代碼管理，將預算系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)與核算系統(tǒng)對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)同步互轉(zhuǎn)。若項目超支，會自動觸發(fā)彈出提示并無法完成報銷，若項目執(zhí)行進度過緩，會在項目截止日期前一定時間提示預警，確保預算在正常偏差范圍內(nèi)及時準確地執(zhí)行和完成。

（五）績效評價、反饋與應用

預算績效管理作為對預算活動的監(jiān)控、評估和管理，強調(diào)預算資金使用的責任和效率。在本年度預算完成后，二級部門根據(jù)年初計劃確定的預算指標及本年度預算完成情況開展績效自評并上傳自評報告。預算系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)分析，自定義生成可視化指標數(shù)據(jù)并進行數(shù)據(jù)分析，根據(jù)績效評價情況和數(shù)據(jù)分析指標量化計算部門預算考核得分。績效評分結(jié)果納入年底部門考核指標，若未完成績效目標，要求負責人員進行解釋并敦促其盡快完成，若績效評分偏低，下一年進行年度預算安排時考慮削減該項目經(jīng)費或不再安排相關(guān)項目。績效考核評價結(jié)果納入學校事業(yè)發(fā)展考核范疇，與相關(guān)負責人的業(yè)績掛鉤，獎優(yōu)罰劣，落實“花錢必問效、無效必問責”。

結(jié)語

業(yè)財融合是高校實現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展的必經(jīng)之路，是推進校院兩級預算改革、順應時代發(fā)展的必然要求。Q高校實施基于業(yè)財融合基礎(chǔ)上的全面預算管理，是推進高校預算績效改革、提升核心競爭力的有效探索，實現(xiàn)財務(wù)體現(xiàn)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)糾偏財務(wù)的良性循環(huán)。高校應全面梳理業(yè)務(wù)工作流程，依托信息化發(fā)展契機，結(jié)合高校自身實際情況，突出特色優(yōu)勢的同時創(chuàng)新高校預算管理體系，通過數(shù)據(jù)標準化、流程自動化、信息智能化的業(yè)務(wù)整合，充分發(fā)揮預算管理的控制規(guī)劃價值，提升高校預算管理水平和資源配置效率，推動我國高校教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。