趙淑芬

中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)附屬第一醫(yī)院(安徽省立醫(yī)院)

鑒于行政事業(yè)單位服務(wù)定位的特殊性，為不斷提升行政事業(yè)單位的社會服務(wù)效力，則需要不斷加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制工作開展的潛在價值?；趦?nèi)部控制工作的落實，有效規(guī)避單位運營風(fēng)險，增強事業(yè)單位職工的風(fēng)險意識，加強對工作職責(zé)的監(jiān)督管理，保證事業(yè)單位各項社會服務(wù)工作開展的有效性與可行性。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點

(一)內(nèi)部控制領(lǐng)域廣

通過對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作進行分析可知，事業(yè)單位的內(nèi)控工作范圍非常廣，如科研活動、后勤保障、物資采購、人員薪酬等。鑒于事業(yè)單位屬于社會公共服務(wù)的主體，其事業(yè)單位的附屬部門較多，在附屬部門的經(jīng)濟活動開展時，同樣需要開展相關(guān)的內(nèi)部控制管理。由此可見，事業(yè)單位的內(nèi)控工作涉及范圍非常廣，必須對內(nèi)控機制與模式進行不斷升級優(yōu)化，才可保證各項工作開展的有效性與可行性。

(二)財務(wù)核算體系復(fù)雜

在行政事業(yè)單位運營時，財務(wù)核算體系非常復(fù)雜。為保證財務(wù)核算工作開展的有效性與準(zhǔn)確性，則需要科學(xué)合理地開展內(nèi)部控制工作，合理發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)審計工作效能，突出內(nèi)部監(jiān)督審核的工作效能，以保證事業(yè)單位財務(wù)核算工作開展的質(zhì)量與效果。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重點不同于企業(yè)

通過將事業(yè)單位與市場企業(yè)進行對比分析可知，兩者的組織管理方式存在一定相似，但經(jīng)營組織的本質(zhì)存在很大不同。市場經(jīng)營主體企業(yè)，在組織管理時，旨在創(chuàng)造更大的社會價值與經(jīng)濟效益，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟收益。事業(yè)單位組織管理時，旨在突出社會服務(wù)，以保證社會經(jīng)濟效益與人民群眾的需求得到滿足。由此可見，在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展時，應(yīng)當(dāng)突出對社會服務(wù)效能、服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效率的內(nèi)部控制管理，促使事業(yè)單位的社會服務(wù)效能得到質(zhì)的提升。

(四)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)注程度低

市場主體企業(yè)進行經(jīng)營管理時，為保證經(jīng)濟效益的持續(xù)增強，則對內(nèi)部控制工作非常重要。通過開源節(jié)流，進而有效控制經(jīng)營成本，以保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。而在事業(yè)單位進行內(nèi)部控制時，由于工作人員的工作認(rèn)知落后，進而導(dǎo)致對其工作不夠重視，不利于事業(yè)單位內(nèi)控工作的有序開展。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價的必要性

在內(nèi)部控制工作開展階段，應(yīng)當(dāng)對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境進行不斷改善，進而營造民主、開放、和諧的自我評價環(huán)境，進而促使單位全體職工參與其中，增強事業(yè)單位職工的主人公意識與責(zé)任意識。在全民參與的自我評價環(huán)境下，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作模式得到不斷完善健全。

與此同時，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價時，應(yīng)當(dāng)積極有序地推動內(nèi)部審計工作落實。通過全員參與的內(nèi)審工作模式，與傳統(tǒng)內(nèi)審工作方式進行比較分析可知，全體職工反饋的信息、發(fā)現(xiàn)問題的視角更加豐富，則可以提出建設(shè)性意見，促使行政事業(yè)單位的行政管理、社會服務(wù)、項目開發(fā)進行不斷完善優(yōu)化，提高相關(guān)工作開展的有效性與可行性。

新時期，行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制時，為保證內(nèi)部控制工作開展的有效性，必須遵循科學(xué)化原則，保證內(nèi)部控制工作發(fā)揮出一定效能。為保證全員參與評價工作開展的有效性，應(yīng)當(dāng)編制相關(guān)的工作制度與流程，細化工作程度與內(nèi)容，保證職工參與評價的合法權(quán)益，保證每一位職工，都可主動參與其中。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價的可行性

行政事業(yè)單位相關(guān)社會服務(wù)業(yè)務(wù)開展過程中，為促使服務(wù)工作質(zhì)量的不斷提升，則需要契合國家政府的整體規(guī)劃與政策文件，科學(xué)合理地開展內(nèi)部控制工作，進而發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位的工作開展問題，有助于事業(yè)單位及時優(yōu)化工作模式與工作內(nèi)容。

基于行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的科學(xué)有序落實，則可以促使事業(yè)單位職工綜合素養(yǎng)的不斷提升，并推動事業(yè)單位內(nèi)部運行機制的優(yōu)化，為事業(yè)單位的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展鋪墊基石。由此可見，新時期行政事業(yè)單位運行管理時，開展單位內(nèi)部控制自我評價的可行性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)，即控制主體進行設(shè)計、規(guī)劃、部署，進而實現(xiàn)對客體內(nèi)部的有效控制，實現(xiàn)預(yù)期控制成效。在行政事業(yè)單位，開展內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確界定內(nèi)部控制目標(biāo)，如針對貪腐問題的防范進行有效控制，避免事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)嚴(yán)重的貪腐問題，嚴(yán)重影響到事業(yè)單位的各項社會服務(wù)工作落實。

在內(nèi)部控制目標(biāo)界定時，由經(jīng)營管理方向，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)方向，突出為人民群眾的社會公共服務(wù)，使得事業(yè)單位的公共服務(wù)效能得到質(zhì)的提升。為有效規(guī)避較大的經(jīng)營風(fēng)險，在事業(yè)單位內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)對重大決策、物資采購、項目開發(fā)進行嚴(yán)格控制，避免由于單位領(lǐng)導(dǎo)的決策失誤，給事業(yè)單位的整體發(fā)展造成較大影響。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)控環(huán)境的營造，對內(nèi)控工作效果產(chǎn)生直接影響。通過對當(dāng)下事業(yè)單位的內(nèi)控工作環(huán)境進行分析可知，由于多方面因素的影響，進而導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境較為薄弱，不利于事業(yè)單位內(nèi)控工作的落實。如各部門的職能界定不明，內(nèi)部工作流程不嚴(yán)謹(jǐn)，各個部門的溝通效果較差等。

(二)風(fēng)險評估不夠全面

新時期，政府職能升級轉(zhuǎn)型過程中，為突出管理型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，則需要行政事業(yè)單位，合理開展內(nèi)部控制工作，保證行政事業(yè)單位各項工作開展的有效性與可行性。在具體內(nèi)部控制管理時，由于單位領(lǐng)導(dǎo)，對其工作不夠重視，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展的效能較低。

風(fēng)險評估作為內(nèi)部控制的重要抓手，在實際工作開展階段，應(yīng)當(dāng)建構(gòu)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險評估體系，突出事前預(yù)警、事中分析、事后反思等，促使事業(yè)單位的經(jīng)營模式不斷完善優(yōu)化，進而充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作開展的現(xiàn)實價值與效果。部分事業(yè)單位開展內(nèi)部控制時，沒有建構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)合理的風(fēng)險評估體系，使得風(fēng)險評估與管控工作效能較差，無法對事業(yè)單位的經(jīng)營風(fēng)險進行有效規(guī)避與防范，阻礙了事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展。

(三)內(nèi)部控制落實不到位

由于部分行政事業(yè)單位，對內(nèi)部控制管理工作缺乏正確認(rèn)知，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作質(zhì)量受到一定影響。如事業(yè)單位進行內(nèi)部控制時，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C制、約束制度、標(biāo)準(zhǔn)化流程等，直接阻礙了內(nèi)部控制工作的有序開展，而部分單位進行內(nèi)部控制時，沒有對權(quán)責(zé)進行明確界定，個別崗位的工作沒有得到很好的分離，導(dǎo)致出現(xiàn)崗位職責(zé)交叉、監(jiān)督失效，給事業(yè)單位的相關(guān)工作開展造成很大影響。

例如，行政事業(yè)單位進行財務(wù)預(yù)算管理時，需要編制財務(wù)預(yù)算方案。在具體工作開展階段，由于財務(wù)管理人員，受到以往工作理念的影響，進而導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算方案，缺乏精準(zhǔn)度、可行性、科學(xué)性。在具體財務(wù)預(yù)算方案執(zhí)行過程中，頻繁出現(xiàn)超支、超標(biāo)、串項列支等問題，給事業(yè)單位的相關(guān)工作開展造成直接影響。在實際財務(wù)預(yù)算管理時，應(yīng)當(dāng)引進全面預(yù)算管理理念，并采取零基預(yù)算、滾動預(yù)算等編制新方法，進而加強財務(wù)預(yù)算與項目、與部門、與崗位之間的聯(lián)系，保證財務(wù)預(yù)算的精準(zhǔn)性與科學(xué)性。由于多種因素的影響，進而導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作落實效果較差，阻礙了事業(yè)單位財務(wù)管理工作效能的提升。

(四)信息溝通不夠順暢

行政事業(yè)單位各項工作開展階段，為保證內(nèi)控工作開展的有效性，則需要突出信息的高效流通，保證各個部門的數(shù)據(jù)信息共享共建。通過對相關(guān)工作分析可知，由于信息溝通不順暢，使得事業(yè)單位的內(nèi)控工作受到很大影響，無法體現(xiàn)出內(nèi)控工作的動態(tài)性與及時性。

(五)內(nèi)審監(jiān)督管理不力

部分人員對事業(yè)單位的內(nèi)審工作存在認(rèn)知偏見，將內(nèi)審工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作混為一談，進而弱化了事業(yè)單位的內(nèi)審監(jiān)督管理工作效能。在具體內(nèi)部控制工作開展階段，導(dǎo)致內(nèi)審工作的獨立性削弱，無法有效發(fā)揮出內(nèi)審工作的價值與優(yōu)勢，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部運行風(fēng)險增加。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的優(yōu)化措施

(一)增強意識，完善管控機制

為不斷提升事業(yè)單位的內(nèi)控工作成效，則需要增強事業(yè)單位內(nèi)控人員的工作意識，并提升全體職工的內(nèi)控認(rèn)同感，給予內(nèi)控工作一定的支持，保障單位內(nèi)部控制，各項工作開展的有效性與可行性。與此同時，在內(nèi)部控制工作開展時，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控運行機制進行完善優(yōu)化，契合單位的整體運行規(guī)律，以及業(yè)務(wù)重心，對內(nèi)控工作機制進行不斷優(yōu)化，保證內(nèi)部控制的有效性。在全員參與的內(nèi)控工作環(huán)境下，可增強職工的危機感，有效激發(fā)出職工的工作潛能，促使事業(yè)單位的整體社會服務(wù)效能得到質(zhì)的提升。

(二)構(gòu)建預(yù)警機制，強化風(fēng)險評估

通過對事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系進行分析可知，風(fēng)險控制管理屬于工作核心，在事業(yè)單位開展運營風(fēng)險管理控制時，應(yīng)當(dāng)不斷加強風(fēng)險評估機制的建設(shè)，以滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求。在風(fēng)險預(yù)警機制運行下，保證風(fēng)險評估工作開展的有效性與可行性。如事業(yè)單位開展內(nèi)控工作時，應(yīng)當(dāng)每年開展兩次全面深入的風(fēng)險評估，并在風(fēng)險評估后，進行綜合性分析，進而形成系統(tǒng)的風(fēng)險評估報告，為后續(xù)事業(yè)單位的經(jīng)營風(fēng)險管控提供參考，實現(xiàn)對事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險的有效防范控制。

當(dāng)下事業(yè)單位運行管理時，需要面對復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性，在風(fēng)險評估與管控時，應(yīng)當(dāng)采取量化分析策略，進而對經(jīng)營風(fēng)險進行精細化評估管控。如行政事業(yè)單位在風(fēng)險量化管控時，從財務(wù)部門入手，針對預(yù)算計劃、資金使用、財務(wù)核算、收支明細等，不同的風(fēng)險節(jié)點進行量化，進而實現(xiàn)全過程的項目風(fēng)險管控，使得行政事業(yè)單位風(fēng)險管控防范的有效性與可行性。

(三)加強全面預(yù)算管理，提升內(nèi)部控制有效

事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算管理工作成效，對行政事業(yè)單位的整體發(fā)展產(chǎn)生直接影響。為此，在財務(wù)預(yù)算管理改革創(chuàng)新階段，應(yīng)當(dāng)加強全面預(yù)算管理工作，契合事業(yè)單位的主營業(yè)務(wù)、工作內(nèi)容、財務(wù)數(shù)據(jù)，進而建構(gòu)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜骖A(yù)算管理體系，細化全面預(yù)算的編制規(guī)程、管理標(biāo)準(zhǔn)、考核指標(biāo)、獎懲機制等，保證全面預(yù)算工作得到有效落實，為內(nèi)部控制工作提供抓手，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的有效性與可行性。

(四)搭建信息化平臺，加強信息化管理

為全面推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效能的提升，則需要契合內(nèi)部控制的工作要求，合理搭建信息化平臺，為內(nèi)部控制工作提供有力的技術(shù)支持，挖掘內(nèi)部控制工作開展的現(xiàn)實價值。為實現(xiàn)預(yù)期信息化建設(shè)目標(biāo)，事業(yè)單位需要組織職工，會同相關(guān)的技術(shù)人員，共同推進信息化內(nèi)控體系的建設(shè)。

為保證信息化內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)的針對性與有效性，在具體工作開展階段，應(yīng)當(dāng)全面深入地梳理各個崗位的權(quán)責(zé)關(guān)系，為信息化內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計提供參考。與此同時，在具體細節(jié)商榷時，應(yīng)當(dāng)針對管理機制、主營業(yè)務(wù)、審批權(quán)限、風(fēng)險防范、業(yè)務(wù)內(nèi)容，開展專題研究討論，使得內(nèi)控信息化系統(tǒng)的運行可靠性得到有效提升。

為滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作需求，則需要根據(jù)人員崗位、權(quán)限指標(biāo)、風(fēng)險程度、財務(wù)管理等，在內(nèi)控系統(tǒng)中，合理設(shè)定管理權(quán)限、業(yè)務(wù)題型、管理規(guī)則等，保證信息化內(nèi)控系統(tǒng)，與事業(yè)單位的各項工作進行有效結(jié)合，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制工作水平得到質(zhì)的提升。

(五)加強內(nèi)審監(jiān)督，積極防控風(fēng)險

鑒于行政事業(yè)單位社會職能定位的差異性，在實際內(nèi)部控制工作開展階段，必須契合單位的職能定位、發(fā)展規(guī)劃、主營業(yè)務(wù)，進而不斷推動單位內(nèi)審制度的建設(shè)，保證內(nèi)審工作的獨立性與權(quán)威性。如內(nèi)審工作、紀(jì)檢工作、財務(wù)工作開展階段，應(yīng)當(dāng)將其工作職責(zé)進行詳細界定，避免出現(xiàn)一人多職問題的出現(xiàn)，影響到事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的有效性與可行性。

在內(nèi)審監(jiān)督工作開展階段，應(yīng)當(dāng)不斷強化對工作人員的培訓(xùn)，促使內(nèi)審人員主動學(xué)習(xí)，了解最新的國家法規(guī)與相關(guān)業(yè)務(wù)開展標(biāo)準(zhǔn)，為后續(xù)相關(guān)審計工作開展鋪墊基石。為充分發(fā)揮出內(nèi)審工作效能，對事業(yè)單位的運營風(fēng)險進行有效防范，則需要主動學(xué)習(xí)優(yōu)秀單位的工作經(jīng)驗，促使本單位的內(nèi)審工作效能不斷提升。若部分事業(yè)單位的組織范圍有限，沒有足夠的能力，組建內(nèi)審機構(gòu)。在單位內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用同級審計機構(gòu)，或發(fā)揮出上級審計機構(gòu)的工作效能，保證單位內(nèi)審監(jiān)督工作開展的有效性。

筆者認(rèn)為，在實際審計工作開展過程中，應(yīng)當(dāng)合理界定審計目標(biāo)，突出事業(yè)單位的問題發(fā)現(xiàn)與協(xié)同治理同步落實；在審計評價工作開展階段，則需要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，并提出相關(guān)的優(yōu)化建議；在審計形式升級創(chuàng)新時，應(yīng)當(dāng)突出專項審計與財務(wù)審計的協(xié)同開展，保證內(nèi)審工作開展的有效性與可行性；在具體方法實施階段，則需要加強工作過程與內(nèi)審結(jié)果的有效同步，確保內(nèi)審工作開展的質(zhì)量。通過不斷優(yōu)化內(nèi)審監(jiān)督管理工作，才可有效降低事業(yè)單位的運營風(fēng)險，保證行政事業(yè)單位內(nèi)控工作發(fā)揮出一定效能。

六、結(jié)束語

綜上，筆者以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為例，重點闡述了新時期，事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題與對策，旨在說明事業(yè)單位內(nèi)部控制模式優(yōu)化完善的必要性。為挖掘出行政事業(yè)單位的社會服務(wù)價值，提升行政事業(yè)單位各項工作開展水平，則需要圍繞行政事業(yè)單位的主營業(yè)務(wù)與運行特點，進而建構(gòu)具有單位特色的內(nèi)控體系，保證行政事業(yè)單位后續(xù)工作開展的質(zhì)量與效果。