孔愛華

曲阜市文物局

在會計進行核算工作過程中，收入對于企業(yè)的發(fā)展極其重要，通過對收入指標的分析可以全方位掌握企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，并且對于收入產(chǎn)生所引起的變化可以為企業(yè)發(fā)展決策提供重要的參考依據(jù)，奠定堅實的發(fā)展基礎(chǔ)。而對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，其就需深刻理解和掌握新收入準則中關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，同時明確了解該項規(guī)定對會計核算工作形成的影響?；诖?，企業(yè)方可落實相應(yīng)的解決方案應(yīng)對所帶來的影響。另外，收入還是企業(yè)會計核算工作的重要因素，同時也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的重要體現(xiàn)，直接影響著企業(yè)的管理發(fā)展的決策，因此，會計收入核算工作對于會計核算可以產(chǎn)生主導作用，這就需要企業(yè)注重會計核算工作所產(chǎn)生的作用以及價值，應(yīng)用科學合理的方式完善會計核算工作，使企業(yè)朝著健康良好的方向發(fā)展，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展目標。

一、新收入準則的具體變化

(一)統(tǒng)一收入確認標準

在新收入準則中，重新納入了之前《企業(yè)會計準則第15號—建造合同》中的收入確認模式，并由此構(gòu)建了新的統(tǒng)一收入確認模式。以先前的收入準則來說，是由于一般物品以及建筑工程之間存在的差異而導致收入確認模式不同。建筑工程的收入確認模式一般是通過建筑項目施工周期進行確認，而一般物品的收入確認模式通常是由商品的控制權(quán)變更進行確認。在新收入準則當中將一般物品以及建筑工程之間存在的差異進行了統(tǒng)一，明確規(guī)定了業(yè)務(wù)人員在某個地點或者某個時間的收入確認方式，將財務(wù)信息的準確性以及可比性大幅度提升，使得財物信息與企業(yè)的實際經(jīng)營狀況更加吻合。除此之外，新收入準則還對合同直接費用的計算方式以及合同成本的規(guī)范提出新要求，設(shè)立了將合同成本資本化的確切標準，提升了合同成本中資本化的預(yù)期資金。

(二)新收入準則修改了價格的計量方式

企業(yè)合同中買賣雙方的協(xié)商價格是新收入準則中價格計量的主要組成部分，在會計報表的實際編制過程中充分考慮了企業(yè)重大融資以及非現(xiàn)金對價等。在收入確認中重大融資是指依據(jù)企業(yè)在獲取掌控權(quán)時需要支付的資金，而非現(xiàn)金對價所指的是以公允價值作為實際標準計算的價值。在一些特定交易中，還要斟酌企業(yè)應(yīng)付客戶對價沖減方式計算的價格。新收入準則重新制定了價格的計量方式，可以對不同的履約項目合同按照價格進行拆分，然后在義務(wù)履行的期限內(nèi)確認收入。

(三)統(tǒng)一收入確認時間為控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時間

依據(jù)相關(guān)商品中存在的風險以及獲取酬勞過程中風險轉(zhuǎn)移作為收入確認時間節(jié)點，此種判斷標準極為復雜，實際操作起來更加困難，嚴重影響了企業(yè)施工的工作效率。在新收入準則中，將收入確認時間標準進行了完善，使整個收入確認流程更加簡潔清晰。與此同時，新收入準則還制定了“五步法”收入確認模型，其中包括：第一，買賣雙方簽訂的合同需要具備法律效益；第二，在合同當中需要對合同雙方的責任以及義務(wù)進行明確規(guī)定；第三，對合同中所涉及到的產(chǎn)品價格進行明確規(guī)定：第四，將合同中各類產(chǎn)品依照合理規(guī)定分配到每項義務(wù)中；第五，需在合同義務(wù)履行結(jié)束后再確認收入價格。

(四)特定的營銷業(yè)務(wù)做出了新的規(guī)定

在舊的收入確認標準中，只對促銷以及批量購入折扣等較為簡單的營銷模式收入確認方法進行了明確規(guī)定。但隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新的營銷方式層出不窮，因此舊的收入確認方法已經(jīng)無法滿足營銷模式多樣化的需求，主要在于舊的收入確認規(guī)定不能對質(zhì)保合同、退貨換貨條款等其他營銷業(yè)務(wù)收入進行確認。基于此，新收入準則制定出全新的規(guī)定，將所有業(yè)務(wù)類型以及營銷方式進行了全方位的覆蓋。

二、新收入準則對企業(yè)會計核算的影響

(一)會計估計判斷增加，拓寬盈余管理空間

在新收入準則對于多項履約業(yè)務(wù)或者單項業(yè)務(wù)進行確定或者對于某一個時間段或者某個時間節(jié)點履約義務(wù)進行確定時，都需要專業(yè)的企業(yè)財務(wù)工作人員對其評估、預(yù)算進行職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能夠給企業(yè)管理帶來盈余，如：在新收入準則中提出企業(yè)要按照自身經(jīng)營發(fā)展狀況，在特定時間履行企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，最終幫助企業(yè)在合理的時間節(jié)點做好收入確認。企業(yè)對具有共同特點的合同，合同在履行過程中所覆蓋的整體時間來說，無論是采用時段履約還是時點履約的方式進行確認的結(jié)果都是一致的，不會對總收入產(chǎn)生任何影響。但是假設(shè)合同履約周期大于一個會計期間，就會出現(xiàn)時點履約與時段時段履約相比較更晚進行收入確認的情況，只要合同中的營業(yè)利潤大于0，時段履約就能夠?qū)⑵髽I(yè)所獲利潤體現(xiàn)出來。因此，履約周期較長的企業(yè)，如建筑行業(yè)，就更加愿意選擇時段履約方式來增加企業(yè)經(jīng)營收入規(guī)模，美化企業(yè)年利潤。

(二)所得稅財稅分離，稅會差異進一步拉大

就目前我國企業(yè)來說，大部分企業(yè)在開展會計核算過程中通常都會采用統(tǒng)一的所得稅處理方式，即“財稅分離”模式，在現(xiàn)行的稅法當中對于應(yīng)稅的收入以及確認條件和時點，沒有按照新收入準則提出的新規(guī)定進行修改，企業(yè)應(yīng)納稅所得金額還是在延續(xù)傳統(tǒng)的收入準則來進行計算。以會計利潤作為基礎(chǔ)將企業(yè)應(yīng)納稅所得金額進行整改并且繳納所得稅的企業(yè)來講，合同中涉及的確認條件以及合同認定標準較之前發(fā)生的變動較大，必然會將會計準則和企業(yè)所得稅之間的差異進一步增加。如：在買賣雙方有存在額外附加銷售條件時，企業(yè)會計人員就要根據(jù)企業(yè)自身實際不同情況采取有針對性的核算方式，其一，獨立銷售在履行義務(wù)時，就需要根據(jù)簽約合同中提到的價格規(guī)定來進行收入確認；其二，附加銷售條件在履行義務(wù)過程中，則需要按照合同中剩余部分交易金額，也就是說，合同確認的總交易金額減掉單獨產(chǎn)品交易金額后的價格，按照合同中規(guī)定的分攤比例實施分攤措施后，才能對實際收入進行確認。而我國稅法中明確規(guī)定，企業(yè)在開展公允價值比例分攤之前需要將合同內(nèi)的所有交易價格完成義務(wù)，一旦企業(yè)在尚未履行義務(wù)的情況下就進行公允值比例分攤，就會造成企業(yè)出現(xiàn)兩種不同收入方式稅會差異，從而導致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)過高的現(xiàn)象發(fā)生。如果納稅調(diào)整不及時，就會導致產(chǎn)生涉稅風險。

(三)成本費用重新分類，資本化空間增大

在新收入準則中明確規(guī)定，企業(yè)需要滿足合同成本當中的各類條件，比如合同履約成本等，企業(yè)有權(quán)將這類成本進行獨立資產(chǎn)確認，構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)使用和與此類資產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品以同樣的攤銷方式進行收入確認?；诖?，建筑工程企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)中提到合同成本的相關(guān)費用，例如：建筑施工企業(yè)在簽訂建造合同時，所涉及到的招標以及投標等相關(guān)費用；在房地產(chǎn)售樓處，房屋在進行售買過程中會涉及到獲取銷售合同費用，這筆費用是買方支付給銷售中心的購房傭金，以上兩種情況均可以對實行資金資本化，減少相應(yīng)的損失。

(四)收入核算對象增加，交易價格分攤復雜

在新收入準則中提出，如若企業(yè)所簽訂的合同中存在單項履約的義務(wù)，那么企業(yè)需對其進行精準識別，同時嚴格按照相關(guān)規(guī)定及合同要求做好單項履行義務(wù)。不僅如此，如若合同中出現(xiàn)可變對價，那么企業(yè)更應(yīng)當對其進行有效的分析和判斷，確保企業(yè)履行合同達標。如果企業(yè)對風險因素分析不準確，就會使企業(yè)需要將具體的收入核算對象和最后交易價格的分攤結(jié)果進行明確區(qū)分。例如：在電子信息服務(wù)技術(shù)企業(yè)中，在簽約合同中包含履約義務(wù)不僅有對軟件的銷售，還右為客戶進行安裝調(diào)試、給客戶講解產(chǎn)品使用技能、給客戶安裝的軟件進行定期升級等。因此，企業(yè)需在確認收入的同時細化核算對象，明確核算對象細節(jié)，而也正因如此促使企業(yè)在進行會計處理過程中內(nèi)容也相應(yīng)增加。又如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實際銷售過程中會出現(xiàn)分期收款的現(xiàn)象，那么在銷售過程中融資部分就要按照規(guī)定進行合理攤銷，如果房地產(chǎn)企業(yè)的商品房用于進行拆遷或者回遷，那么用來給當?shù)卣畠斶€土地款部分的交易，由于拆遷或者回遷房產(chǎn)涉及到支付現(xiàn)金對價，因此，就要房地產(chǎn)企業(yè)將詳細的支付賬單列出，按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定最終房產(chǎn)成交價格。

三、新收入準則視角下企業(yè)會計核算的對策

(一)加大對于會計工作人員的培訓力度

為了更好將新收入準則落地實施，企業(yè)必須要加強對于會計工作人員的培訓力度，提高企業(yè)會計工作人員的綜合素養(yǎng)，為會計人員積極創(chuàng)造更多機會讓其更早的去適應(yīng)新收入準則與在之前會計準則的不同，并且及時掌握新收入準則中的相關(guān)內(nèi)容以及對企業(yè)的具體要求，企業(yè)才可以成功的應(yīng)對由于新收入準則實施而產(chǎn)生的變化，進一步提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。且企業(yè)同樣需要鼓勵會計工作人員主動參與到培訓當中，并且還要邀請新收入準則領(lǐng)域的專家到企業(yè)為會計工作人員展開專業(yè)知識以及專業(yè)技術(shù)的培訓，對于新收入準則中建立的新政策、提出的新要求、制定的新規(guī)定進行針對性分析，并且需要和原先的收入準則進行對比，找出相互之間存在的差異，這樣可以有效的解決會計工作人員在實際工作過程中存在的疑惑和問題。另外，在對會計工作人員進行出培訓過后，需要定期進行考察，以此鞏固會計人員對于培訓中學到的知識。除此之外，還需要會計工作人員提升自我認識，端正財務(wù)會計工作態(tài)度，對于工作認真負責，提高自身專業(yè)技術(shù)能力，才可以保證企業(yè)財務(wù)會計管理工作，能夠滿足新收入準則落實以后對于企業(yè)的具體要求。

(二)再造企業(yè)內(nèi)部控制流程

新收入準則對收入確認條件的相關(guān)規(guī)定進行了適當?shù)恼{(diào)整，企業(yè)收入確認條件進行調(diào)整后對企業(yè)的會計核算以及企業(yè)內(nèi)部控制流程重新整合均產(chǎn)生了一定的影響。其一，企業(yè)需對已經(jīng)簽訂的合同進行全面梳理，確保所簽訂的合同細則無錯誤，包括合同約定與實際收入確定之間的條件等，目的是為了能夠最大程度避免不必要的矛盾出現(xiàn)。同時，企業(yè)還需根據(jù)自身情況與客戶之間保持良好的溝通，適當進行面談校對合同，根據(jù)談判中的雙方所簽訂的合同進行合理整改，保證雙方利益最高。其二，最后一次確定合同后，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，包括銷售部、財務(wù)部等多個部門需要強化合作及溝通，做好新收入準則的整理工作，并將最終整理結(jié)果收入到企業(yè)內(nèi)控流程中。除此之外，還需要重新設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制流程，保證企業(yè)可以及時獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最后，企業(yè)可以利用計算機評估系統(tǒng)，針對涉稅所發(fā)生的變化，將企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生具體時間以及會計收入實現(xiàn)的時點進行比較，找出二者之間的差異，并調(diào)整相應(yīng)的內(nèi)部控制流程以及納稅方式，避免產(chǎn)生的相關(guān)的涉稅風險。

(三)進一步規(guī)范收入會計處理

根據(jù)調(diào)查顯示，在新收入準則中對于多項履約業(yè)務(wù)或者單項履約業(yè)務(wù)的收入確定、對企業(yè)總金額計算方法與凈金額計算法方的選擇的相關(guān)規(guī)定比較單一。但在企業(yè)實際運營過程中，對于新收入準則相關(guān)規(guī)定的落實中，相關(guān)的監(jiān)督管理部門對企業(yè)進行主觀評估的具體內(nèi)容，給出相對較為標準的判斷依據(jù)，并且要通過具有代表性的案例、監(jiān)督問答等各類方法，對企業(yè)會計處理問題的具體方案給予科學合理的規(guī)范指引，使可操作利潤空間下降。與此同時，要對上市公司開展全方位的調(diào)研和檢查，針對企業(yè)在實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各類問題進行針對性的整理，歸納總結(jié)出易發(fā)生的問題發(fā)布風險提示，用來要求日常會計處理問題的方式。

(四)縮小稅務(wù)規(guī)劃以及收入準則方面的差異

為了保證企業(yè)可以持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就需要企業(yè)進一步掌握新收入準則中對于企業(yè)納稅工作的具體規(guī)定，和新收入準則實施給企業(yè)帶來的影響。因此，企業(yè)在實際運營過程中，需要和事務(wù)部門之間加強溝通交流，以此可以有效減少企業(yè)以及稅務(wù)部門之間存在的稅務(wù)差異，并且在很大程度上降低稅務(wù)規(guī)劃以及收入準則等方面的差距，最終確保在新收入準則落地實施以后，不會因為核算方式存在的差異而對于企業(yè)納稅產(chǎn)生不良影響以及納稅風險。這就需要依據(jù)會計納稅基本準則，根據(jù)所在地區(qū)出臺的相關(guān)稅務(wù)政策以及產(chǎn)品銷售情況，針對企業(yè)的生產(chǎn)效益進行科學合理的核算，并且需要針對核算結(jié)果進行適當調(diào)整和優(yōu)化，對于不同問題需要用不同的方法對待，從而可以有效避免納稅工作難以落實問題的情況產(chǎn)生，以此確保企業(yè)自身經(jīng)濟效益不會受到影響，而且還可以避免因為核算方式不同而導致漏稅的問題。

四、結(jié)論

綜上所述，新收入準則的推行對于企業(yè)管理有著深遠的影響，有很多積極的影響但同時也有很多不利的影響，包括會計估計判斷增加，盈余管理范圍更加廣泛、所得稅財稅分離，稅會差異變大、成本費用重新分類，資本化空間增大、收入核算對象增加，交易價格分攤更為復雜。但與此同時也給企業(yè)帶來了更好的發(fā)展機遇。新收入的準則相對于之前的收入準則更加嚴格，對于收入確認標準和收入確認時間為控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時間進行了統(tǒng)一、修改了價格的計量方式、對特定的營銷業(yè)務(wù)做出了新的規(guī)定。因此企業(yè)需要及時掌握新收入準則的具體的調(diào)整方案，了解新收入準則對于企業(yè)會計核算工作產(chǎn)生的影響，從而才可以采取更加有效的措施來預(yù)防對企業(yè)的不良影響，因此需要加大對于會計工作人員的培訓力度、再造企業(yè)內(nèi)部控制流程、進一步規(guī)范收入會計處理、縮小稅務(wù)規(guī)劃以及收入準則方面的差異等方式提高會計核算工作質(zhì)量，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展提供便利條件。