于謙龍 鐘奧 沈燕（.上海理工大學(xué) .泰國班頌德皇家?guī)煼洞髮W(xué)）

法務(wù)會計起源于20世紀(jì)70年代末的美國。隨著我國市場經(jīng)濟法治化的深入發(fā)展，21世紀(jì)初期引進了法律會計師這一概念。法律會計人員除了必須具有良好的職業(yè)素養(yǎng)外，還必須具備會計學(xué)知識、法律專業(yè)知識。由于法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)在我國起步較晚，導(dǎo)致現(xiàn)階段法務(wù)會計人員在培養(yǎng)過程中面臨不少問題。在我國職業(yè)市場上，缺乏既熟悉會計知識、法律知識，又具備訴訟、財務(wù)調(diào)查、合規(guī)和欺詐問題經(jīng)驗的高級法務(wù)會計人才。由于法務(wù)會計專業(yè)化程度較高，當(dāng)事人面對法務(wù)會計人才提出的證據(jù)和糾紛解決措施會更加信服。積極探索能適應(yīng)當(dāng)前中國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式，有助于解決實踐中法律會計的具體應(yīng)用問題，有助于更好地保護當(dāng)事人的利益，有助于對經(jīng)濟糾紛案件中的經(jīng)濟價值進行量化，并提供讓人信服的鑒定意見。

一、法務(wù)會計的內(nèi)涵

國外對法務(wù)會計的定義被廣泛認(rèn)可的是美國學(xué)者杰克·波羅格納和加拿大學(xué)者羅伯特·林德奎斯特對法務(wù)會計的界定——是法務(wù)會計人員運用會計專業(yè)知識對財務(wù)事項中涉及法律的問題進行闡釋，并向法庭提供可靠證據(jù)[1]。譚立（2005）指出法務(wù)會計的目的在于解決法律中的會計問題，因此它是一種會計活動而不是法律活動，也不是會計與法律雙重性質(zhì)的活動[2]。張?zhí)K彤（2019）認(rèn)為法務(wù)會計是指特定主體綜合運用會計學(xué)、審計學(xué)、訴訟法學(xué)、證據(jù)法學(xué)等學(xué)科的相關(guān)知識與技術(shù)，以舞弊與經(jīng)濟犯罪活動所引起的資金非正常流動為研究對象，旨在通過對會計相關(guān)資料的調(diào)查獲取有關(guān)證據(jù)，將其以法庭能接受的形式提交，并接受訴訟參與人的質(zhì)證，以解決有關(guān)法律問題的一門集多學(xué)科內(nèi)容于一體的邊緣學(xué)科[3]。

通過國內(nèi)外學(xué)者對法務(wù)會計的界定，可以發(fā)現(xiàn)他們的共同點是都認(rèn)為法務(wù)會計是會計和法律知識交叉形成的一門學(xué)科，其工作范圍在于對會計問題所涉及的法律問題進行解釋和處理，并為相關(guān)案件審理提供證據(jù)。

二、我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀與存在的問題

（一）法務(wù)會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

法務(wù)會計的實踐與相關(guān)人才的培養(yǎng)在我國出現(xiàn)的比較晚，1990年在吉林省長春市成立了我國首個司法會計評估所，2005年復(fù)旦大學(xué)在會計專碩中設(shè)立了“舞弊審計與法務(wù)會計”的研究方向，開啟了法務(wù)會計碩士層次學(xué)位教育的先河。目前，國內(nèi)一些財經(jīng)類高校、政法類高校、綜合類高校都設(shè)有法務(wù)會計的本科或碩士研究生層次的學(xué)歷教育。

法務(wù)會計師的培養(yǎng)目標(biāo)主要是希望培養(yǎng)學(xué)生熟練掌握會計的基礎(chǔ)知識與技能，并具備法律等有關(guān)專業(yè)知識與技能，能夠綜合利用會計、法律方面的專業(yè)知識解決實際問題，對本職工作具有較強的社會責(zé)任感和良好的職業(yè)道德素質(zhì)[4]。

會計學(xué)專業(yè)（法務(wù)會計方向）本科生培養(yǎng)方案中的專業(yè)核心課程除了會計相關(guān)課程外，一些學(xué)校根據(jù)自身特色設(shè)置了一些法務(wù)相關(guān)的核心課程，如華東政法大學(xué)會計學(xué)專業(yè)（司法會計方向）開設(shè)了司法會計檢查、司法會計鑒定等特色核心課程；云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)專業(yè)（法務(wù)會計方向）開設(shè)了司法會計概論、司法會計檢查、司法會計鑒定、證據(jù)學(xué)等特色核心課程。這類在會計學(xué)專業(yè)下設(shè)置的法務(wù)會計方向中主要的課程還是會計類課程。安徽財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院也開設(shè)了法學(xué)（法務(wù)會計方向）的本科生專業(yè)，這類專業(yè)的核心課程中法學(xué)相關(guān)課程較多，并設(shè)置了一些法務(wù)會計或會計類的課程。

國內(nèi)開展會計學(xué)（法務(wù)會計方向）的碩士研究生層次學(xué)歷教學(xué)的高校較少，比較有特色的是華東政法大學(xué)與中國政法大學(xué)。華東政法大學(xué)會計學(xué)專業(yè)（司法會計方向）開設(shè)了商法總論、會計法專題、司法會計專題。中國政法大學(xué)在2021年會計專業(yè)（法務(wù)會計方向）同等學(xué)力課程研修班招生簡章上發(fā)布的法務(wù)會計相關(guān)核心課程是法務(wù)會計研究、舞弊風(fēng)險管理、訴訟法學(xué)、證據(jù)法學(xué)、經(jīng)濟犯罪偵察、計算機取證等課程。

（二）法務(wù)會計人才培養(yǎng)存在的問題

我國法務(wù)會計復(fù)合型人才培養(yǎng)存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下3方面。

1.不完善的法務(wù)會計理論體系?，F(xiàn)階段，我國法務(wù)會計理論仍處于起步階段，理論基礎(chǔ)依舊薄弱。在一些經(jīng)濟糾紛案件里，法務(wù)會計人員參與度低，多數(shù)案件仍舊是由檢察院主導(dǎo)并配合審計人員處理，使法務(wù)會計在現(xiàn)實領(lǐng)域的生存空間較小，限制了法務(wù)會計實踐經(jīng)驗的積累。同時，我國從事法務(wù)會計理論相關(guān)研究的學(xué)者較少，國家對該領(lǐng)域的投入也遠(yuǎn)低于一些熱門領(lǐng)域，這些都影響了法務(wù)會計理論體系的完善，阻礙了法務(wù)會計人才的發(fā)展[5]。

2.法務(wù)會計專業(yè)設(shè)置不合理。我國部分高校雖然開設(shè)了法務(wù)會計課程，由于缺乏科學(xué)合理的設(shè)置，部分高?，F(xiàn)有教學(xué)內(nèi)容不完全符合法務(wù)會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)。在教學(xué)內(nèi)容上，更多地是會計知識和法律知識的簡單拼湊，這不僅沒有辦法培養(yǎng)出高質(zhì)量的法務(wù)會計人才，還在某種程度上加重了學(xué)生的學(xué)業(yè)負(fù)擔(dān)，畢業(yè)后的法務(wù)會計大學(xué)生在較長時間內(nèi)無法滿足就業(yè)市場的實際需求[6]。

3.缺乏專業(yè)機構(gòu)指導(dǎo)法務(wù)會計人才培養(yǎng)。美國已經(jīng)建立了相對完善的法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式體系，并設(shè)有專門機構(gòu)對其進行指導(dǎo)。在我國由于法務(wù)會計業(yè)務(wù)起步較晚，其業(yè)務(wù)規(guī)模和相關(guān)服務(wù)機構(gòu)的競爭力都較弱，且在社會中也沒有相應(yīng)的專門機構(gòu)對其進行指導(dǎo)。律師、注冊會計師之間不能進行有效協(xié)作，我國注冊會計師協(xié)會也沒有成立專門的委員會來對其進行管理規(guī)范。這些情況使社會資源不能很好地向法務(wù)會計行業(yè)傾斜，進一步阻礙了法務(wù)會計的發(fā)展[7]。

三、國外法務(wù)會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

（一）美國法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式

1.美國法務(wù)會計的發(fā)展?fàn)顩r。美國作為法律會計學(xué)領(lǐng)域首先發(fā)展起來的國家，不論在理論研究還是在實務(wù)工作方面，均獲得了舉世矚目的成就[8]。在高等教育方面，紐約大學(xué)、加利福尼亞州立大學(xué)等許多高校均提供了法務(wù)會計相關(guān)學(xué)歷教育，并設(shè)置大量圍繞法務(wù)會計實務(wù)工作的專業(yè)課教學(xué)項目。在學(xué)術(shù)研究方面，美國創(chuàng)立了一些法務(wù)會計學(xué)的專業(yè)雜志，如Journal of Forensic Accounting Research、The Journal of Forensic &Investigative Accounting等。同時，美國也出版了與該學(xué)科有關(guān)的大量專著。在組織設(shè)置方面，美國政府也設(shè)立了專門的法務(wù)會計師職業(yè)機構(gòu)，美國聯(lián)邦及各州會計師協(xié)會、地方律師協(xié)會等也對美國法務(wù)會計師培養(yǎng)做出了巨大貢獻[9][10]。

2.美國法務(wù)會計人才培訓(xùn)機構(gòu)。（1）注冊舞弊審查師協(xié)會。美國在1988年成立了注冊舞弊審查師協(xié)會（ACFE），該組織專門培養(yǎng)調(diào)查舞弊的法務(wù)會計人才，其在美國甚至全世界的法務(wù)會計人才發(fā)展過程中都有不可替代的作用。2008年ACFE正式在我國上海成立分會，這對我國法務(wù)會計人才的培養(yǎng)具有一定的推動作用。（2）注冊會計師協(xié)會。由于法務(wù)會計屬于近代興起的行業(yè)，現(xiàn)有的法務(wù)會計人才無法滿足社會經(jīng)濟高速發(fā)展的需要，注冊會計師協(xié)會（AICPA）作為美國最大、最具影響力的注冊會計師專業(yè)組織，該組織下設(shè)的反舞弊與責(zé)任中心和商業(yè)評估與法務(wù)調(diào)查分會是法務(wù)會計人員獲取相關(guān)知識的重要窗口，為法務(wù)會計人員提供了大量財務(wù)會計、金融等現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展不可或缺的知識。（3）美國會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所。除了ACFE、AICPA等組織外，美國許多律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所已經(jīng)開展了法務(wù)會計的業(yè)務(wù)。在美國，德勤、普華永道等世界著名會計師事務(wù)所的高層管理者都非常重視對其員工開展法務(wù)會計知識與相關(guān)技能的培訓(xùn)。

此外，一些其他組織如北美法務(wù)會計協(xié)會、美國法務(wù)會計師理事會等也在相關(guān)領(lǐng)域里為客戶提供相關(guān)服務(wù)。

3.美國高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式。美國高校是法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式中最重要的一環(huán)，在美國很多高校開設(shè)了法務(wù)會計課程，提供法務(wù)會計短期培訓(xùn)或?qū)W歷教育。在法務(wù)會計培訓(xùn)層次上，各院校之間也有較大差距，不少院校只能提供一門或幾門關(guān)于法律審計、舞弊研究、職業(yè)道德教育的課程。一些院校設(shè)立了法務(wù)會計學(xué)位項目，給學(xué)員講授系統(tǒng)、完整的法律審計理論知識。各院校法務(wù)會計的教學(xué)形式非常靈活，美國高校在法務(wù)會計人才培養(yǎng)上積累了豐富的經(jīng)驗[11]。

美國法務(wù)會計由于起步較早，已逐步發(fā)展成為以政府為依托、社會各部門廣泛參與、以高校積極開發(fā)創(chuàng)新為基礎(chǔ)的法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式，其發(fā)展經(jīng)驗和措施對其他國家有借鑒意義。

（二）加拿大法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式

加拿大法務(wù)會計起源于20世紀(jì)70年代。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）在2000年成立了“專門化委員會”，該委員會建立的目的是為了更好地服務(wù)于加拿大的法務(wù)會計業(yè)務(wù)。加拿大擁有完整的法務(wù)會計人才資格考試和認(rèn)證制度，加拿大法務(wù)會計的高速發(fā)展主要有以下三點原因：第一，整個市場對法務(wù)會計人才需求較大；第二，加拿大特許會計師協(xié)會建立的“專門化委員會”對法務(wù)會計師的資格認(rèn)證和教育培訓(xùn)等方面實施嚴(yán)格管理；第三，加拿大特許會計師的專業(yè)素養(yǎng)較高，且會計服務(wù)市場也較規(guī)范[12]。

四、我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)機制的優(yōu)化建議

隨著經(jīng)濟全球化，我國法務(wù)會計理論與實踐已逐漸與國際接軌。借鑒在法務(wù)會計人才培養(yǎng)方面成效卓越國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，提出如下優(yōu)化我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)機制的措施。

（一）實現(xiàn)理論和實踐的有機結(jié)合

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，在這種大環(huán)境下法治建設(shè)任務(wù)也越來越重要。開展法務(wù)會計學(xué)基礎(chǔ)理論研究不但可以完善和充實會計學(xué)基礎(chǔ)理論，同時對我國市場經(jīng)濟的法治化運作也有十分重要的意義。通過參考國外法務(wù)會計研究，引導(dǎo)我國學(xué)術(shù)界積極開展法務(wù)會計基礎(chǔ)理論研究，為法務(wù)會計工作人員提供合理的行為準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范[13]。法務(wù)會計師的培養(yǎng)離不開實踐性的課程。在實施法律、會計等相關(guān)知識的復(fù)合培養(yǎng)過程中，要按照業(yè)已掌握的課程理論知識積極設(shè)計實踐性課程環(huán)節(jié)，來增強學(xué)生解決實際問題的能力，同時還要加強與行業(yè)協(xié)會等已有組織的協(xié)作。通過提高實踐教育質(zhì)量，促進學(xué)生法務(wù)實踐經(jīng)驗與會計實踐經(jīng)驗的共同累積[14]。

（二）制定合理的法務(wù)會計人才培養(yǎng)計劃，做大做強法務(wù)會計專業(yè)

可以借鑒國外經(jīng)驗，先在一些會計學(xué)、法律學(xué)教育資源配置相對較好的且已經(jīng)開辦法務(wù)會計相關(guān)專業(yè)的高校進行試點，在做強其法務(wù)會計專業(yè)之后，再進一步推廣到其他類型的學(xué)校。通過對現(xiàn)有法務(wù)會計人才培養(yǎng)方式的不斷改善，來提高學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量。同時，借鑒國外高校法務(wù)會計相關(guān)課程的設(shè)置，建立適合我國國情的課程培養(yǎng)體系。

（三）設(shè)立注冊法務(wù)會計師專業(yè)委員會，加強法務(wù)會計人才的后續(xù)教育

可以參考美國、加拿大等國家的成功經(jīng)驗，在我國注冊會計師協(xié)會下成立專業(yè)委員會，并建立注冊會計師職業(yè)資格認(rèn)定機構(gòu)。組織具備相應(yīng)法律會計工作經(jīng)歷的人員參加培訓(xùn)，并經(jīng)過會計學(xué)、審核學(xué)、經(jīng)濟法學(xué)、罪名學(xué)、資料學(xué)等相應(yīng)測試項目考核，獲得“注冊法務(wù)會計師”的職業(yè)資格。建立完善的法務(wù)會計師準(zhǔn)入制度，不僅有利于規(guī)范這個新興的行業(yè)，同時也有助于維護法律的權(quán)威[15]。注重對法務(wù)會計人員的后繼教育工作，對那些缺乏具體經(jīng)驗的法務(wù)會計人員開展有針對性的培訓(xùn)，以提升法務(wù)會計人員的整體素質(zhì)。參考海外法務(wù)會計師培訓(xùn)及后繼教育經(jīng)驗，并結(jié)合我國具體國情對法務(wù)會計人員開展后繼教育工作。

（四）建立法務(wù)會計人才開放交流平臺

人才的培育離不開優(yōu)秀教師的引導(dǎo)。開展與美國注冊舞弊審查師協(xié)會的合作，建立一個開放且高效、面向全社會的教師與實務(wù)界人士的交流平臺。將高校與有關(guān)司法機關(guān)、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等建立協(xié)作關(guān)系，對學(xué)校骨干教師進行實戰(zhàn)培訓(xùn)，并對學(xué)生進行實習(xí)培訓(xùn)。借此來增強我國高校教師在法務(wù)會計方面的教育經(jīng)驗，并提高學(xué)生的實習(xí)質(zhì)量。

五、結(jié)語

本文對我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀、素質(zhì)要求與存在的問題進行了分析，介紹了美國等國外法務(wù)會計人才的培養(yǎng)模式，并對我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)機制提出了優(yōu)化措施。在我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)仍處于初步探索階段，而實踐中對這一類人才的需要是必然的。培育優(yōu)秀的法務(wù)會計師不僅能對經(jīng)濟犯罪中涉及的財務(wù)會計事實做出準(zhǔn)確甄別，也能為司法機關(guān)的偵查、審判等活動提供符合法學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的客觀依據(jù)，同時也能為完善我國法治建設(shè)的程序正義和實質(zhì)正義統(tǒng)一奠定堅實基礎(chǔ)。