修浩鑫?王一偉?周成

摘要：大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)如何轉(zhuǎn)型并助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，成為一個(gè)日漸重要并亟須解決的問題。首先，引出大數(shù)據(jù)技術(shù)對財(cái)務(wù)會計(jì)影響以及企業(yè)如何應(yīng)對等一系列理論與現(xiàn)實(shí)問題。其次，總結(jié)了大數(shù)據(jù)技術(shù)對財(cái)務(wù)會計(jì)橫向?qū)挾取⒖v向深度的影響，并分析了大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的緊迫性。最后闡述了大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型之路及其所面臨的問題。相關(guān)結(jié)論為企業(yè)提升核心競爭力并實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供了依據(jù)與參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)會計(jì)；轉(zhuǎn)型之路

一、前言

近年來，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算以及人工智能等大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅速，對我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型之路提出了挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)如何轉(zhuǎn)型并助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，大數(shù)據(jù)技術(shù)會對財(cái)務(wù)會計(jì)造成何種影響？傳統(tǒng)企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對？這些不僅是日趨重要的理論問題，也是亟須解決的現(xiàn)實(shí)問題。因此，有必要系統(tǒng)探討大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)會的轉(zhuǎn)型之路。

安排如下：首先，本文闡述大數(shù)據(jù)技術(shù)對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響，并重點(diǎn)解釋大數(shù)據(jù)技術(shù)如何作用于財(cái)務(wù)會計(jì)的橫向?qū)挾?、縱向深度。其次，本文闡述大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的緊迫性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)如何更科學(xué)高效地搜集、識別以及處理信息成為一個(gè)重要議題。再次，本文闡述大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型之路，并以平衡計(jì)分卡、財(cái)務(wù)共享中心為例進(jìn)行系統(tǒng)分析。最后，本文闡述大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型所面臨的挑戰(zhàn)，并引出如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)賦能、如何激發(fā)決策者的主觀能動性兩大問題。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響

大數(shù)據(jù)背景下互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算以及OCR識別等技術(shù)對財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型之路產(chǎn)生了重要的影響，數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析的能力正以指數(shù)速度擴(kuò)展，這不僅拓展了會計(jì)信息的橫向?qū)挾?，也延伸了會?jì)信息的縱向深度，從而助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。

一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)拓展了財(cái)務(wù)會計(jì)的橫向?qū)挾?。大?shù)據(jù)是關(guān)于海量數(shù)據(jù)集的識別、處理過程，其處理對象是結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，其中非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居多。針對于此，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)無法完成數(shù)據(jù)搜集、數(shù)據(jù)分析等工作，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)顛覆了過去的處理模式，拓寬了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的橫向?qū)挾取?/p>

隨著視頻、圖像以及音頻采集設(shè)備的發(fā)展，視覺數(shù)據(jù)、圖像數(shù)據(jù)及音頻數(shù)據(jù)的使用愈加普遍，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)如何通過這些數(shù)據(jù)來增強(qiáng)會計(jì)質(zhì)量迅速成為一個(gè)重要的問題。如Metaxas和Zhang[1]發(fā)現(xiàn)監(jiān)視畫面、工作場所視頻，庫存視頻，財(cái)產(chǎn)視頻等正在沖擊著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)，上述技術(shù)使得進(jìn)入限制區(qū)域的時(shí)間和次數(shù)、跟蹤工作人員的生產(chǎn)力配置、實(shí)時(shí)掌握庫存數(shù)量以及判斷廠房和設(shè)備的動態(tài)狀況成為現(xiàn)實(shí)。有關(guān)上述數(shù)據(jù)的分析有助于企業(yè)識別商業(yè)機(jī)會、降低庫存成本從而獲得更高的價(jià)值。

另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)拓展了財(cái)務(wù)會計(jì)的縱向深度。大數(shù)據(jù)技術(shù)打通企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)，使得財(cái)務(wù)部門可以動態(tài)、及時(shí)獲取企業(yè)的成本、銷售以及利潤等重要財(cái)務(wù)信息，這為財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型之路提供必要條件。

公司通過大數(shù)據(jù)技術(shù)從企業(yè)內(nèi)部所提取和整合的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，為決策者評估和預(yù)測經(jīng)營方向、發(fā)展戰(zhàn)略提供了重要支撐。例如，客戶滿意度作為企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的衡量因素，對企業(yè)聲譽(yù)異常重要。但傳統(tǒng)會計(jì)在這方面的處理并不完善，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以通過網(wǎng)站、平臺等多來源渠道獲取客戶的客觀評價(jià)，通過電話聲音和語氣識別客戶的真實(shí)想法，通過視頻中的動作掌握客戶滿意度的微妙心理，從而提高客戶滿意度的準(zhǔn)確度進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)決策效率，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)對財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。先前忽略或無法估計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表外科目，如客戶、人力資源、供應(yīng)鏈關(guān)系等、公司聲譽(yù)等，在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下都可以進(jìn)行較為準(zhǔn)確的衡量測算。這些關(guān)鍵性指標(biāo)可以為利益相關(guān)者提供有價(jià)值的信息，助力傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展與實(shí)踐演變，最終提高資產(chǎn)市場、產(chǎn)品市場以及內(nèi)部市場的有效性。

三、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的緊迫性

大數(shù)據(jù)技術(shù)對財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)揮著重要作用。毫無疑問，世界各地的財(cái)務(wù)會計(jì)人員都認(rèn)可大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域、財(cái)務(wù)領(lǐng)域以及資本市場的價(jià)值。如AICPA（美國注冊會計(jì)師協(xié)會）、FASB（美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會）、ACCA（英國注冊會計(jì)師特許協(xié)會）、CICA（亞信會議）、ICAEW（英格蘭及威爾士特許會計(jì)師協(xié)會）以及中國證監(jiān)會指出，大數(shù)據(jù)、人工智能以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在改變財(cái)務(wù)會計(jì)的工作模式，在享受新技術(shù)、新軟件所帶來的紅利的同時(shí)，也要迎接網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、ChatGPT所帶來的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。因此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型之路迫在眉睫。

隨著時(shí)間的推移，財(cái)務(wù)會計(jì)工作已經(jīng)從使用鉛筆、紙張逐步升級為打字機(jī)、計(jì)算器、會計(jì)軟件以及近期的財(cái)務(wù)智能機(jī)器人、人工智能助手等，財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)分析已經(jīng)由傳統(tǒng)的人工計(jì)算分析過渡為智能數(shù)據(jù)輔助的處理模式。由會計(jì)信息觀可知，財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)是緩解逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)等信息不對稱問題，而獲得相關(guān)易懂、真實(shí)可靠以及動態(tài)及時(shí)的財(cái)務(wù)信息是緩解信息不對稱的重要途徑。進(jìn)一步地，企業(yè)通過數(shù)據(jù)分析工具來推斷、預(yù)測和處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從而制定出更加科學(xué)有效的決策，是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)并獲取持續(xù)競爭力的重要途徑。

財(cái)務(wù)會計(jì)作為企業(yè)的核心部門，不僅擔(dān)負(fù)著核算與監(jiān)督兩大傳統(tǒng)職能，更需要為決策者提供即時(shí)、有用的增量信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)已逐步向管理會計(jì)過渡，所以其服務(wù)對象也由原先的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)換為企業(yè)管理層。綜上所述，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云儲存等技術(shù)所開展的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型之路迫在眉睫，企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者、外部利益相關(guān)者對會計(jì)信息橫向?qū)挾?、縱向維度等方面提出明確的要求，財(cái)會部門需要為企業(yè)內(nèi)部部門提供針對性強(qiáng)、匹配度高的財(cái)務(wù)信息，為管理層提供前瞻性強(qiáng)、價(jià)值含量高的決策信息、為外部投資者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，避免被大數(shù)據(jù)、人工智能的新時(shí)代所拋棄。

四、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型之路

“云計(jì)算”“大數(shù)據(jù)”“人工智能”對會計(jì)行業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財(cái)會理論所形成的工作流程已不再適用于復(fù)雜多變的財(cái)務(wù)處理模式，國家“十四五”規(guī)劃更是對財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型目標(biāo)提出要求，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)將視野對標(biāo)國際化發(fā)展并致力于推動財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型之路。

為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，首先要明確管理會計(jì)的理論內(nèi)涵。管理會計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)不僅在于預(yù)算編制、內(nèi)部管理，更在于提高生產(chǎn)力、優(yōu)化決策效率，從而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展[2]?；诖耍绾芜m當(dāng)、有效地運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)顯得格外重要。近年來，數(shù)據(jù)分析對公司績效的重要意義不言而喻，其在營業(yè)成本降低、信息質(zhì)量提升、信息共享等方面的積極作用得到大量驗(yàn)證[3]。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)對外部審計(jì)、政府監(jiān)管等也具有良好的溢出效應(yīng)，審計(jì)、稅務(wù)等可以對海量的數(shù)據(jù)集進(jìn)行監(jiān)測從而制定出更精密的咨詢建議，監(jiān)管部門也可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)及時(shí)識別企業(yè)的違規(guī)違法行為，為投資者創(chuàng)建一個(gè)公平、有效的市場環(huán)境。

以平衡計(jì)分卡、財(cái)務(wù)共享中心為例，本文進(jìn)一步闡述大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型之路。一方面，平衡計(jì)分卡評估（BSC）作為識別管理控制系統(tǒng)的重要工具，可以協(xié)調(diào)代理者與所有者之間的利益沖突。如果代理者的決策有助于提高企業(yè)績效，平衡計(jì)分卡的評估方式將對其獎賞，反之，他們將受到懲罰。大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)需要向新型平衡計(jì)分卡（BSC）的評估模式轉(zhuǎn)型。具體而言，傳統(tǒng)平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶以及業(yè)務(wù)等方面搜集數(shù)據(jù)，在這之中，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以識別影響各自目標(biāo)的新行為，并通過采集內(nèi)部電子郵件、聲音、圖像等信息提高業(yè)務(wù)流程效率。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)異常敏感于關(guān)鍵激勵(lì)措施，在OCR識別、AI職能以及機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)的支持下，企業(yè)可以從豐富的大數(shù)據(jù)集中識別核心數(shù)字信息，例如，經(jīng)理發(fā)送的電子郵件可能是生產(chǎn)力的反饋，而視頻捕捉的肢體語言是客戶可以成為客戶滿意度的反饋。相關(guān)數(shù)據(jù)技術(shù)的支持服務(wù)于財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

另一方面，財(cái)務(wù)共享中心作為推進(jìn)信息化建設(shè)、重塑組織流程的重要機(jī)構(gòu)，可以在減少經(jīng)營成本的同時(shí)提高內(nèi)部決策效率，其主要方式為將公司及下屬單位的財(cái)會工作集合管理從而形成規(guī)模效應(yīng)。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)作用財(cái)務(wù)共享中心的底層支撐，其作用不言而喻。張博雅[4]運(yùn)用扎根理論分析河北LT公司會計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的路徑，得出會計(jì)轉(zhuǎn)型的主流方向?yàn)榻M建財(cái)務(wù)共享中心，重塑財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)對象，提高財(cái)務(wù)會計(jì)處理效率，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)積極融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。呂靖燁、王婷[5]以煤炭上市公司為例，分析得出在供給側(cè)改革、大數(shù)據(jù)技術(shù)及企業(yè)信息化的大背景下，煤炭集團(tuán)公司構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心（中心系統(tǒng)框架、中心財(cái)會職員、制度保障三方面）成為一種必然趨勢。整體而言，大數(shù)據(jù)技術(shù)為財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型之路提供了技術(shù)保障，財(cái)務(wù)共享中心通過重塑組織流程、完善內(nèi)部控制、優(yōu)化人力資本結(jié)構(gòu)、降低經(jīng)營成本以及提高會計(jì)信息質(zhì)量，從而助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。重要的是，企業(yè)成立財(cái)務(wù)共享中心后，大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能為經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)工作以及信息共享等工作掃除障礙，不僅大大降低與之相關(guān)的成本，也在一定程度上減少財(cái)務(wù)舞弊、違規(guī)報(bào)銷等事件的發(fā)生。

五、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型所面臨的挑戰(zhàn)

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型之路越發(fā)緊迫。整體來看，財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的兩大挑戰(zhàn)。其一，如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)賦能。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會計(jì)的主要對象為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，有關(guān)資金管理的問題是企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。普遍而言，中小企業(yè)的資金管理能力不足，無法合理高效地運(yùn)用資金，致使大量資金閑置在賬面上。此外，不乏一些中小民營企業(yè)出現(xiàn)會計(jì)人員“卷錢跑路”“偷稅漏稅”等事件[6]。歸根結(jié)底，這些問題都與企業(yè)沒有良好的資金管理規(guī)則、信息處理技術(shù)相關(guān)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)、現(xiàn)金流等核心數(shù)據(jù)只掌握在少數(shù)人手中。因此，如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)建立一套成本較低的長短期預(yù)算資金管理以及財(cái)務(wù)造假識別系統(tǒng)，為盤活企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流提供技術(shù)支持，是下一步有待解決的重要問題。

其二，如何激發(fā)決策者的主觀能動性。理性決策者深知大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性及其對財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的重要意義，因此更可能積極學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)識別等技術(shù)。但在代理沖突嚴(yán)重、所有者缺位的企業(yè)中，決策者積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)并開展財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的意愿并不強(qiáng)烈，他們可能一味將產(chǎn)量和產(chǎn)值作為企業(yè)發(fā)展的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，疏于對企業(yè)前瞻性轉(zhuǎn)型、長期價(jià)值提升的追求，從而與領(lǐng)先企業(yè)的差距被進(jìn)一步拉大[7]。因此，如何刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人接受并運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從而建立一套科學(xué)高效的信息處理系統(tǒng)并據(jù)此進(jìn)行決策制定、決策輔助，是下一步有待解決的重要問題。

六、結(jié)語

在人工智能興起的背景下，財(cái)務(wù)機(jī)器人、財(cái)務(wù)共享中心等相繼問世，人工智能等大數(shù)據(jù)技術(shù)可以準(zhǔn)確、高效地執(zhí)行一系列工作量大但流程明確的會計(jì)任務(wù)，從而將財(cái)務(wù)人員從煩瑣復(fù)雜的重復(fù)性工作中解放出來，使他們將更多的注意力集中于突發(fā)情況、政策變化等因素，并助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。結(jié)合上述分析可知，大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型之路刻不容緩，傳統(tǒng)會計(jì)必須獲取大數(shù)據(jù)技術(shù)所提供的“新鮮血液”并將其應(yīng)用至企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動和預(yù)決策機(jī)制中，才能為企業(yè)發(fā)展提供準(zhǔn)確相關(guān)、可靠及時(shí)的信息并充分發(fā)揮會計(jì)的價(jià)值并提高會計(jì)服務(wù)質(zhì)量，最終擔(dān)當(dāng)起數(shù)據(jù)賦能、數(shù)據(jù)分析等重要職能。

基于大數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)背景，本文以財(cái)務(wù)共享中心、平衡積分卡為例提出了大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型之路，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的核心是逐步向管理會計(jì)靠攏并最大限度優(yōu)化信息化建設(shè)、組織流程以及資金控制等方面，從而助力企業(yè)提升核心競爭力并實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。

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作者單位：修浩鑫，南開大學(xué)商學(xué)院；王一偉，河北金融學(xué)院金融與投資學(xué)院；周成，四川農(nóng)業(yè)大學(xué)管理學(xué)院