楊晶

摘要：研發(fā)費用在生物醫(yī)藥高新企業(yè)成本支出中的占比較高，主要是為了保持市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力，必須保證醫(yī)藥研發(fā)的創(chuàng)新能力，這就需要投入足夠的資金。所以，生物醫(yī)藥高新企業(yè)必須做好研發(fā)費用核算與管理，以確保研發(fā)費用使用的合理性、規(guī)范性。當(dāng)前，部分生物醫(yī)藥高新企業(yè)在研發(fā)費用核算與管理中往往存在一些問題，這值得引起重視，否則將給企業(yè)發(fā)展帶來風(fēng)險隱患。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥；研發(fā)費用；核算；管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20232108

我國醫(yī)藥高新企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，要想始終保持先進性和競爭力，需要不斷強化自身的創(chuàng)新能力和自主研發(fā)能力。近幾年，伴隨醫(yī)藥高新企業(yè)之間市場競爭日益激烈，企業(yè)在醫(yī)藥研發(fā)方面不斷提高重視程度，醫(yī)藥研發(fā)費用在企業(yè)成本支出中的占比逐年增長，再加上國家對高新技術(shù)類型產(chǎn)業(yè)政策上的優(yōu)惠、扶持等，在實際發(fā)展進程中，必須針對研發(fā)費用核算與管理中的問題盡快做出分析，并制定對應(yīng)的解決措施，才能保證研發(fā)費用核算與管理水平，保證財會工作質(zhì)量，以助力企業(yè)更好的發(fā)展。

一、生物醫(yī)藥高新企業(yè)研發(fā)費用核算與管理特點

（一）研發(fā)費用在經(jīng)營成本中的占比較高

為了在市場中更具競爭力，以及創(chuàng)造更多的利潤，必須不斷研發(fā)新藥品，所以藥品研發(fā)已經(jīng)逐漸成為經(jīng)營發(fā)展中不可或缺的一部分，研發(fā)費用投入不斷增加。

（二）研發(fā)費用核算與管理過程中繁瑣復(fù)雜

對于醫(yī)藥高新企業(yè)而言，一款藥品的研發(fā)往往需要耗費大量的時間、人力、技術(shù)等，在這個過程中又涉及很多其他環(huán)節(jié)，這就給研發(fā)費用核算與管理工作開展帶來了一定的挑戰(zhàn)，往往好幾個研發(fā)項目同時跟進，更是增加了研發(fā)費用核算與管理的復(fù)雜性。

（三）生物醫(yī)藥高新企業(yè)能夠獲得稅收優(yōu)惠

國家為了鼓勵生物醫(yī)藥高新企業(yè)發(fā)展，出臺稅收優(yōu)惠政策，只要符合規(guī)定的科技型創(chuàng)新類醫(yī)藥企業(yè)便可獲得稅收優(yōu)惠。因此，對于醫(yī)藥類企業(yè)而言，朝著高新技術(shù)類型方向發(fā)展與轉(zhuǎn)型，在研發(fā)過程中通過享受國家稅收優(yōu)惠降低自身的研發(fā)壓力與成本。

二、研發(fā)費用核算與管理對醫(yī)藥高新企業(yè)發(fā)展的重要價值

（一）規(guī)避風(fēng)險

在愈演愈烈的市場競爭環(huán)境下，醫(yī)藥高新企業(yè)要想獲得一席之地，長久立足，需要不斷提高自身競爭實力，從研發(fā)能力來看，研發(fā)能力越強，意味著企業(yè)能更快地研制出新款藥、特效藥等，早一步搶占市場先機，所以企業(yè)每年會投入大量資金用于藥品研發(fā)中，產(chǎn)生大量的研發(fā)費用支出。藥品研發(fā)是一個漫長的過程，需要做試驗、引進設(shè)備、發(fā)表學(xué)術(shù)性文章等，在這個過程中如果沒有做好研發(fā)費用核算與管理，導(dǎo)致研發(fā)費用被私自侵占、擠占、浪費等，都會增加經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生率，很容易出現(xiàn)無法享受稅收補助的情況。所以，做好研發(fā)費用核算與管理是生物醫(yī)藥高新企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的客觀要求。

（二）合理控制成本，提高經(jīng)濟效益

做好研發(fā)費用核算與管理，是企業(yè)合理控制成本并實現(xiàn)經(jīng)濟效益的客觀要求。

一方面，研發(fā)費用核算與管理，能夠幫助企業(yè)及時掌握研發(fā)工作中投入的資金量、每筆資金的流向、使用情況等，以此為依據(jù)制定決策計劃、工作方案，保證研發(fā)工作科學(xué)開展，保證藥品研發(fā)階段每筆資金的使用都有明細(xì)，在財務(wù)報表上能夠清楚顯示，避免出現(xiàn)資金浪費的問題，有利于企業(yè)做好研發(fā)成本控制。

另一方面，通過開展研發(fā)費用核算與管理，在控制成本的基礎(chǔ)上，將會更有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益。雖然成本與利潤之間不一定成反比，但是較高的成本肯定會影響利潤和收益，所以對研發(fā)費用做好核算與管理能夠提高資金利用率，節(jié)約成本，增加企業(yè)利潤。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

藥品技術(shù)研發(fā)是一項系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，在研發(fā)過程中需要多部門聯(lián)動、協(xié)作等，涉及研發(fā)人員、管理人員、財務(wù)人員、稅務(wù)人員等，看似只是對研發(fā)費用的核算，實則牽動每個部門，保證研發(fā)費用核算與管理水平，將有利于推動企業(yè)中其他部門的工作。此外，在研發(fā)費用核算與管理工作要求下，有利于提高內(nèi)財務(wù)隊伍的整體素質(zhì)與工作能力。這不僅有利于企業(yè)做好財務(wù)管理工作，財務(wù)管理水平也會提升，其他工作質(zhì)量自然得到提升。因此，完善研發(fā)費用核算及管理模式，可以促進醫(yī)藥高新企業(yè)整體管理水平提升。

三、醫(yī)藥高新企業(yè)研發(fā)費用核算與管理中存在的常見問題

（一）研發(fā)費用難以有效確認(rèn)與歸集

對于醫(yī)藥高新企業(yè)來說，想要做好研發(fā)費用核算及管理工作，需在研發(fā)期間科學(xué)統(tǒng)計全部的資金，確認(rèn)好所有研發(fā)費用，但由于其復(fù)雜性，要做到難度較高。

首先，醫(yī)藥高新企業(yè)只要實施研發(fā)方面的工作，勢必會產(chǎn)生研究與開發(fā)費用，這些費用會與企業(yè)生產(chǎn)活動的支出費用之間發(fā)生重疊。

其次，企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)多個研發(fā)項目同時進行的情況。研發(fā)投入會牽涉諸多方面，比如直接投入、人力以及折舊攤銷等，同時這些方面極易發(fā)生費用公用現(xiàn)象。如何做好研發(fā)費用與非研發(fā)費用劃分、解決研發(fā)費用加計扣除中共用費用分?jǐn)倖栴}非常關(guān)鍵。

最后，一些醫(yī)藥高新企業(yè)在項目研發(fā)過程中，對其比例配置規(guī)定不統(tǒng)一。

（二）忽視政策解讀及與稅務(wù)機關(guān)加強交流的重要性

在新政府會計準(zhǔn)則下，醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)開展研發(fā)費用會計核算工作時，必須牢牢按照規(guī)定進行，絕不能超出規(guī)定范圍外。所以，在研發(fā)費用核算時一定要做好新準(zhǔn)則的解讀工作。一些企業(yè)在開展研發(fā)費用核算與管理工作時，并沒有建立系統(tǒng)化的解讀機制，造成在實際工作過程中，增加了財務(wù)風(fēng)險。此外，企業(yè)一定要與稅務(wù)機關(guān)及時溝通，以便了解到政策、規(guī)定等內(nèi)容的調(diào)整，一些企業(yè)反而對稅務(wù)機關(guān)抱有一種敬而遠之的心態(tài)，只知道被動地配合稅務(wù)機關(guān)開展各種稅務(wù)監(jiān)督、稅務(wù)稽查工作等。在研發(fā)費用核算與管理時遇到問題時，應(yīng)及時尋求稅務(wù)機關(guān)的幫助。

（三）研發(fā)費用核算管理制度不完善

首先，醫(yī)藥高新企業(yè)沒有做好人才的管理與培養(yǎng)，沒有建立完善的培訓(xùn)機制、考核機制、獎懲機制等，這既不利于調(diào)動人才的工作積極性、責(zé)任心等，也不利于持續(xù)提高人才隊伍的整體素質(zhì)與能力，更不利于保證研發(fā)費用核算與管理工作水平。

其次，研發(fā)項目立項階段審批不嚴(yán)格，一旦項目后期出現(xiàn)問題被叫停，會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失和風(fēng)險隱患。除此之外，涉及的費用核算帶有一定的隨意性，無法如實地體現(xiàn)出項目研發(fā)支出實際狀況。

最后，企業(yè)并未做好內(nèi)部管控工作，缺少完善的內(nèi)控機制，導(dǎo)致研發(fā)費用核算與管理工作中出現(xiàn)問題不能被及時發(fā)現(xiàn)。

（四）缺乏統(tǒng)一的歸集口徑

醫(yī)藥高新企業(yè)往往認(rèn)定、研發(fā)費用加計扣除，遵守兩項不同政策，在項目研發(fā)費用歸集范圍認(rèn)知方面有著明顯的差異，這也是在工作中容易發(fā)生且忽視的問題。若仍采取不同口徑實現(xiàn)研發(fā)費用的歸集，則容易出現(xiàn)混淆。具體而言，如果按照高新企業(yè)認(rèn)定政策口徑，歸集研發(fā)費用，可能會發(fā)生加計扣除研發(fā)費用多列支現(xiàn)象；如果全部按照加計扣除政策口徑，歸集研發(fā)費用，會大大降低研發(fā)費用總額。無論哪種情況，均會影響企業(yè)自身資質(zhì)審核以及項目研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的享受，從而提高稅務(wù)風(fēng)險。

四、生物醫(yī)藥高新企業(yè)研發(fā)費用核算與管理的優(yōu)化方法

（一）合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

首先，企業(yè)一定要明確研發(fā)活動支出與非研發(fā)活動支出之間的界限，對二者合理的區(qū)分與劃分，還要對生產(chǎn)運營的支出與研發(fā)項目支出區(qū)分，保證在實際核算時不出現(xiàn)重復(fù)計算而導(dǎo)致核算結(jié)果不真實。

其次，企業(yè)要對研發(fā)與非研發(fā)活動支出共用的部分實施均衡分?jǐn)偂⒑侠須w集。

再次，企業(yè)需要在各個研發(fā)項目之間，對研發(fā)互動中多個項目的共同部分發(fā)生費用進行科學(xué)分?jǐn)偂?/p>

最后，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，稅務(wù)機關(guān)肯定核查企業(yè)稅務(wù)內(nèi)容，研發(fā)費用構(gòu)成也要被列為核心檢查內(nèi)容。因此，企業(yè)必須留存原始資料及分?jǐn)傄罁?jù)資料，與此同時，加大多個研發(fā)項目共用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)管理力度。

（二）做好政策解讀并與稅務(wù)機關(guān)加強溝通

為了保證研發(fā)費用核算與管理質(zhì)量，以及稅務(wù)處理規(guī)范性與合法性，企業(yè)必須做好相關(guān)政策的解讀工作，保證工作方向和工作質(zhì)量。這就要求企業(yè)根據(jù)實際情況，制定科學(xué)的政策解讀方案，要求財務(wù)人員、研發(fā)人員等都能夠及時掌握。此外，要與稅務(wù)機關(guān)加強溝通，保持良好互通，以便在開展研發(fā)費用核算與管理工作時遇到問題及時征詢稅務(wù)機關(guān)的建議，積極配合稅務(wù)機關(guān)開展各項監(jiān)督、檢查工作，樹立良好的企業(yè)形象。

（三）建立健全研發(fā)費用核算與管理機制

一方面，企業(yè)要建立完善的研發(fā)管理人才培訓(xùn)機制、財務(wù)人才培訓(xùn)機制，通過科學(xué)的培訓(xùn)手段，不斷提升研發(fā)人員與財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力，為落實工作打好基礎(chǔ)。

另一方面，在研發(fā)費用核算與管理工作中要落實好內(nèi)控機制，通過發(fā)揮內(nèi)控作用及時發(fā)現(xiàn)問題，監(jiān)督工作的開展。此外，要不斷豐富內(nèi)控方法，做到多種內(nèi)控方法兼顧運用以保證內(nèi)控效用。

（四）統(tǒng)一歸集口徑

企業(yè)需科學(xué)分析認(rèn)定政策與允許加計扣除政策差異，合理分區(qū)，充分保障項目研發(fā)費用歸集有效性和合理性。例如，房屋租賃費用，可根據(jù)認(rèn)定政策，計入研發(fā)費用中，同時注意不可以加計扣除；裝備調(diào)試、試驗費用依照認(rèn)定政策，計入研發(fā)費用核算范圍，不進行加計扣除?？偠灾瑢τ谘邪l(fā)費用歸集口徑，企業(yè)認(rèn)定政策要更加廣泛，以此保障研發(fā)費用核算管理工作順利推進。

（五）加強預(yù)算管理

企業(yè)在經(jīng)營管理中，需加強研發(fā)項目預(yù)算管理體系的優(yōu)化與完善，構(gòu)建科學(xué)健全的預(yù)算管理制度，實施項目研發(fā)費用預(yù)算、支出規(guī)范化管理，同時保障預(yù)算費用高效落實，以防預(yù)算管理工作的開展流于形式。

首先，科學(xué)設(shè)立分級管理預(yù)算體系，在擬定總體預(yù)算方案時，需要充分考慮項目實際研發(fā)狀況，明確設(shè)置分期預(yù)算。

其次，預(yù)算編制期間，根據(jù)研發(fā)項目的具體需求，合理列出費用明細(xì)，通過使用“彈性+定期+滾動”預(yù)算結(jié)合形式，科學(xué)制定研發(fā)費用產(chǎn)生情況。

最后，加大具體項目預(yù)算管理力度，結(jié)合實際開支與預(yù)算開支差異，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算支出超出因素，同時有效處理，防止研發(fā)期間存在資金供應(yīng)中斷不良現(xiàn)象。

五、結(jié)語

綜上所述，在大數(shù)據(jù)時代下，生物醫(yī)藥高新企業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇，同時面臨著一些新的挑戰(zhàn)，需要切實做好研發(fā)費用的核算與管理工作，推動研發(fā)費用的合理使用，避免資金浪費，以此實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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