摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也發(fā)生了全新的改變，從原本的傳統(tǒng)手工審計(jì)模式向信息化、大數(shù)據(jù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，由單項(xiàng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮I(yè)務(wù)、全流程、全覆蓋的審計(jì)模式，由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出以數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)以及信息化技術(shù)為核心內(nèi)容構(gòu)建的“三融合”審計(jì)模式，并積極落實(shí)，凸顯了在經(jīng)營管理中的作用。基于此，本文立足于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)功能入手分析，針對內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理所起到的作用進(jìn)行多角度、全方位的探索，并了解內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)現(xiàn)路徑。最終，通過內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量保駕護(hù)航使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)；價(jià)值

DOI：10.12433/zgkjtz.20232112

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)在整個管理過程中起到極為重要的作用，尤其監(jiān)督評價(jià)功能和防范風(fēng)險(xiǎn)功能對企業(yè)發(fā)展的作用愈加重要。內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)基礎(chǔ)的核心部分，與外部審計(jì)相互補(bǔ)充。對于企業(yè)發(fā)展而言，可以有效豐富內(nèi)部審計(jì)制度的體系與內(nèi)容，同時完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠提供為外部審計(jì)更為完整、有效的審計(jì)數(shù)據(jù)。當(dāng)企業(yè)面對專業(yè)的外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)時，完善的內(nèi)部審計(jì)制度以及審計(jì)質(zhì)量可以適度降低外部審計(jì)工作量，防范和化解企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營和管理中起到的作用愈加明顯，實(shí)現(xiàn)了出眾的價(jià)值創(chuàng)造，探索內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中所具有的作用與價(jià)值創(chuàng)造途徑極為重要。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念界定

審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中將內(nèi)部審計(jì)作如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！眹H內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在2001年修改后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)作出了新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”

在新形勢下，企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)以聚焦經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)的特征，對內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。全面審計(jì)企業(yè)經(jīng)營狀況，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，推動重大決策部署落實(shí)、深化企業(yè)改革、解決制約經(jīng)營發(fā)展的頑疾和瓶頸，制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行。通過審計(jì)整改規(guī)范經(jīng)營行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)反腐倡廉，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為治理效能。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用

內(nèi)部審計(jì)工作是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)，并根據(jù)具體情況構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度，立足于內(nèi)部審計(jì)制度針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況展開的審計(jì)渠道。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)所具有的審計(jì)技術(shù)以及方法展現(xiàn)較多的共同點(diǎn)，比如審計(jì)技術(shù)的相似性、審計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果的通用性等。立足于審計(jì)的功能結(jié)構(gòu)分析，內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)所不具備的功能條件。比如，內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)工作過程中，內(nèi)部審計(jì)所展開的范圍與外部審計(jì)并不相同，具有自身所對應(yīng)的內(nèi)容。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)更加重視內(nèi)部財(cái)務(wù)流程的管理及財(cái)務(wù)產(chǎn)生的信息，其審計(jì)范圍更側(cè)重于內(nèi)部管理流程的不同階段，覆蓋面更為精準(zhǔn)和廣泛，審計(jì)層次也更為全面，能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判與治理過程周期

管理。

（一）健全企業(yè)內(nèi)控制度

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理應(yīng)當(dāng)將問題導(dǎo)向貫徹到底，發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營環(huán)境以及管理過程中所存在的不足之處并改正。這也是內(nèi)部審計(jì)落實(shí)的功能體現(xiàn)。目前，內(nèi)部審計(jì)對優(yōu)化內(nèi)部控制管理制度有著顯著作用。一方面，企業(yè)利用內(nèi)部審計(jì)可以對已有的管理經(jīng)營制度優(yōu)化和檢驗(yàn)，并在較短的時間認(rèn)識到存在的不足之處，有針對性地優(yōu)化與分析缺陷，提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，以達(dá)到進(jìn)一步完善企業(yè)管理制度以及增強(qiáng)機(jī)制運(yùn)行的效果；另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)渠道，需要審計(jì)人員對管理規(guī)章制度以及生產(chǎn)作業(yè)流程都有著較為清晰的認(rèn)知。立足于目前的內(nèi)部控制流程，對于已有的關(guān)鍵點(diǎn)和控制點(diǎn)展開全面監(jiān)管，凸顯內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理的作用與價(jià)值創(chuàng)造。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力

對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)可以有效提高對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判能力及抵抗能力。一方面，能夠有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)需要盡可能全面地收集生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息。對于經(jīng)營決策人員而言，可以利用這些數(shù)據(jù)和信息對于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀和理智的分析，進(jìn)行科學(xué)的判斷與決策。與此同時，可以預(yù)先判斷廉潔風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并采取有針對性的建議重點(diǎn)防控。另一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)獨(dú)立性，團(tuán)隊(duì)需要具有清晰的審計(jì)目標(biāo)，還要構(gòu)建完整的內(nèi)部管理控制流程。除此之外，還需要盡可能降低企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患，并提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）增強(qiáng)內(nèi)部協(xié)同能力

內(nèi)部審計(jì)與組織目標(biāo)保持一致性，推動落實(shí)組織的重大決策部署，是企業(yè)的一項(xiàng)重要職能，同時利用內(nèi)部工作的協(xié)調(diào)性提高經(jīng)營戰(zhàn)略的落實(shí)效果。企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)過程中，一方面，可以有效擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，完善管理體制，以解決各部門之間信息傳遞失真的問題，盡可能對經(jīng)營管理所涉及的環(huán)節(jié)實(shí)時監(jiān)督，并針對所存在的不足給予合理的建議。另一方面，企業(yè)制度的常態(tài)化監(jiān)督不足，無法使全體員工重視內(nèi)部機(jī)制，唯有不斷調(diào)整監(jiān)督機(jī)制才能將經(jīng)營管理措施順利落實(shí)。

三、企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題和不足

生產(chǎn)者和經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)更加重視內(nèi)部審計(jì)在管理過程中所產(chǎn)生的影響力，在經(jīng)營與生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)中重視內(nèi)部審計(jì)的作用。不容被忽視的是，隨著內(nèi)部審計(jì)制度的不斷落實(shí)，在實(shí)踐中暴露了一些不足，需要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系，推動新時代內(nèi)部審計(jì)制度的完善與優(yōu)化。

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員構(gòu)成專業(yè)性不足

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性是能否順利落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要先決條件。管理者更加重視收益，導(dǎo)致忽視了過程管控，內(nèi)部審計(jì)人員未起到核心影響力的作用。一方面，大多企業(yè)未設(shè)置總審計(jì)師，內(nèi)部審計(jì)在總審計(jì)師或相關(guān)業(yè)務(wù)副總的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)人員納入其他業(yè)務(wù)部門管理，未成立獨(dú)立的審計(jì)部門，致使審計(jì)隊(duì)伍存在缺乏獨(dú)立性和主觀能動性，而在審計(jì)過程中，也無法把控審計(jì)工作所具有的責(zé)任意識、公平性，對于最終的審計(jì)效果會帶來負(fù)面影響。另一方面，審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗，受專業(yè)能力限制，所組建的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)只審核生產(chǎn)和運(yùn)營過程中的資金，而無法審核其他生產(chǎn)經(jīng)營管理的相關(guān)數(shù)據(jù)。這是內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建存在漏洞的原因所導(dǎo)致，人員結(jié)構(gòu)的松散也會造成一定的影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不完善

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在不同程度的漏洞，并且缺少常態(tài)化內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建與優(yōu)化。管理者對于內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)較為忽視。這也是大多數(shù)企業(yè)在日常管理過程中普遍存在的管理問題。

內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建不完善有著較為顯著的外在表現(xiàn)。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)嚴(yán)重缺少常態(tài)化的審計(jì)機(jī)制加持。一些企業(yè)出于控制成本的考慮，會在財(cái)務(wù)人員中選擇一定數(shù)量的員工組建審計(jì)機(jī)構(gòu)團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致所構(gòu)建的審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力參差不齊，無法認(rèn)識到生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所存在的不足之處。另一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的市場環(huán)境發(fā)生新變化，亟需進(jìn)一步更新?lián)Q代及優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

企業(yè)在管理過程中落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到其特殊性。內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出來顯著的監(jiān)督與控制職責(zé)。這也意味著管理者在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作過程中，需要凸顯內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)所具有的獨(dú)立屬性與主觀能動性。企業(yè)缺失責(zé)任機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺少一定的獨(dú)立性，對企業(yè)管理制度的更新受到一定的影響。

（三）對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知存在偏差

立足于內(nèi)部管理層的視角分析，企業(yè)在經(jīng)營過程中，始終需要考量成本的控制條件。這就使得內(nèi)部審計(jì)在預(yù)算中往往處于末端地位，無法獲得自身所需要的人力、物力以及財(cái)力。目前，內(nèi)部審計(jì)部門因缺少經(jīng)費(fèi)以及機(jī)構(gòu)建設(shè)存在的漏洞、工作人員不專業(yè)化，導(dǎo)致會遇到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，一些管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知并不全面，很容易將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理、會計(jì)所具有的范疇與概念相混淆，甚至對內(nèi)部審計(jì)所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容也并不清楚。我國高校專門開設(shè)審計(jì)專業(yè)的數(shù)量較少，這也使得審計(jì)專業(yè)的人才在市場上較為稀缺。

四、內(nèi)部審計(jì)有效性發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)路徑

（一）正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的意義

根據(jù)目前市場發(fā)展的具體狀況分析，管理者需要隨著市場變化實(shí)時調(diào)整企業(yè)管理制度。并按照管理實(shí)踐及經(jīng)營狀況，進(jìn)一步推廣財(cái)務(wù)權(quán)力與管理權(quán)力相分離的管理機(jī)制，以此達(dá)到管理制度與企業(yè)資本分離而獨(dú)立管理目的，兩者相互作用，盡可能緩解財(cái)務(wù)權(quán)力與管理權(quán)力產(chǎn)生的矛盾。根據(jù)企業(yè)制度構(gòu)建現(xiàn)狀，所有者與管理者開始重視內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)建設(shè)，重視內(nèi)部審計(jì)制度與管理制度之間的融合情形。目前，主要集中在總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)以及董事會領(lǐng)導(dǎo)三種內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。因此，管理者應(yīng)當(dāng)在三種企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)之上，融入企業(yè)自身所獨(dú)有的特征和生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的典型性，進(jìn)一步完善與優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，并保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，推動內(nèi)部審計(jì)的管理制度落實(shí)到各個環(huán)節(jié)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度的制度性建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)體系構(gòu)建，這也是內(nèi)部審計(jì)制度優(yōu)化與完善的重要內(nèi)容。

對于企業(yè)而言，一方面，內(nèi)部審計(jì)制度評價(jià)體系的構(gòu)建，能夠在企業(yè)內(nèi)部控制制度、舉措落實(shí)過程中達(dá)到理想效果。及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與薄弱點(diǎn)，并在管理中有效控制，使企業(yè)朝著更為優(yōu)質(zhì)的方向發(fā)展。另一方面，在進(jìn)一步構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)制過程中，需要面對生產(chǎn)經(jīng)營、管理的實(shí)際狀況分析存在的不足之處，立足于分析的結(jié)果優(yōu)化與完善內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范疇與服務(wù)對象，以落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化。為了實(shí)現(xiàn)以上兩點(diǎn)，管理者需要重視內(nèi)部審計(jì)，對于管理所起到的作用以及提升企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造途徑。

除此之外，管理者在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度時，融入多元化、綜合性較強(qiáng)的落實(shí)渠道，以達(dá)到對風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避的目的。目前，絕大多數(shù)的企業(yè)都面臨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展契機(jī)，企業(yè)也可以進(jìn)一步提升自身的信息化建設(shè)，并把較為成熟的信息技術(shù)融入內(nèi)部審計(jì)信息體系中，將數(shù)據(jù)全方位進(jìn)行搜集，控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，凸顯內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中起到的作用。

（三）打造高效專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

對于企業(yè)而言，打造具有高效工作能力以及專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，就需要在人才吸引過程中，重視審計(jì)人才的培育與吸收，并構(gòu)建企業(yè)所需要的審計(jì)人才招聘制度。除此之外，需要審視自身發(fā)展對于審計(jì)人才的相關(guān)需求，并將其融入審計(jì)人才招聘規(guī)劃中，從專業(yè)知識與實(shí)操能力兩個層面對審計(jì)人才進(jìn)行考核，盡可能減少裙帶關(guān)系等現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，重視對自身審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)規(guī)劃，對于已經(jīng)招納到審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的員工，管理者需要與人力資源部門溝通，制定科學(xué)與完善的內(nèi)部審計(jì)員工規(guī)劃，定期對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以達(dá)到不斷提升員工的專業(yè)素養(yǎng)與掌握新技能的效果。

五、結(jié)語

在新時代背景下，企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展也面臨著全新的變化。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管控的核心手段，能夠引導(dǎo)管理者及時掌握經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)部門，需要構(gòu)建科學(xué)與常態(tài)化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、培養(yǎng)高效且專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，以達(dá)到提高經(jīng)營與發(fā)展的能力，在市場中提升核心競爭力。企業(yè)需要立足于自身的實(shí)際狀況與市場環(huán)境提高內(nèi)部審計(jì)能力，以此推動長期穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：郭新海（1985）男，北京市人，研究生，審計(jì)中心副主任，研究方向?yàn)閷徲?jì)研究。