2023年8月21日，財政部制定印發(fā)了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），數(shù)據(jù)資產(chǎn)化邁出了重要的一步。根據(jù)《暫行規(guī)定》可將滿足條件的數(shù)據(jù)資源確認到無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別科目下，并將于2024年1月1日起施行。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身表現(xiàn)出無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的雙重特征[1]，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行可靠的貨幣計量并不容易。數(shù)據(jù)資產(chǎn)無論是確認到無形資產(chǎn)科目還是確認到存貨科目，都需要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)有一個技術(shù)上的形態(tài)描述①例如典型的無形資產(chǎn)“采礦證”，會有生產(chǎn)規(guī)模、礦區(qū)面積、礦區(qū)范圍的形態(tài)描述。目前，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)描述的探索有盒裝數(shù)據(jù)[2]、數(shù)據(jù)元件[3]，以及各地嘗試的數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記表等。建議加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)技術(shù)形態(tài)描述標準化，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)有一個可計量的技術(shù)形態(tài)，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)貨幣化計量的可靠性，從而推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進程。

1 依靠人工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估方法成本過高

數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)[4-5]。數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評定和估算。理論上，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估業(yè)務所涉內(nèi)容會較廣，只要是被認為“數(shù)有所值”[6]需要開展價值評定和估算的數(shù)據(jù)資產(chǎn)皆可按要求進行估值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估業(yè)務將包括但不限于有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的授權(quán)許可、交易買賣、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押融資、作價入股等情境，以及為企業(yè)在對入表后的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)和數(shù)據(jù)資源存貨進行后續(xù)計量時，提供是否開展計提減值準備的判斷依據(jù)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估具有較強主觀性[6]。為了規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為，更好地為各方提供專業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估服務，在財政部的指導下，中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定了《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導意見》（以下簡稱《指導意見》），對基本遵循、評估對象、操作要求、評估方法和披露要求等進行了詳細規(guī)定?！吨笇б庖姟分赋?，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估是一項需要資產(chǎn)評估專業(yè)人員參與的工作，因此在實踐中數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估能完成的業(yè)務是極其有限的，評估的數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模數(shù)量也是極其有限的。將來全面推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作實施意味著凡是執(zhí)行我國《企業(yè)會計準則》的利用數(shù)據(jù)資源的企業(yè)都將有可能存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估的需求，這在當前條件下顯然是不可滿足的，同時需要專業(yè)人員參與完成的評估事宜其人工成本是高昂的。為此，需要探索對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行可靠的標準化的貨幣計量方法，這種計量方法最好是用計算機系統(tǒng)自動化完成，這就要求數(shù)據(jù)資產(chǎn)最好能有一個計量量綱。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)面對的是電子化的數(shù)據(jù)，并不是肉眼直接可見的，因此需要有一個技術(shù)形態(tài)來表述數(shù)據(jù)資產(chǎn)，形成一個技術(shù)上的計量量綱。

2 數(shù)據(jù)資源存貨計量難以準確表達數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值

財政部發(fā)布的《暫行規(guī)定》將企業(yè)日常活動中持有、最終目的用于出售，符合《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號，簡稱《存貨準則》）規(guī)定的定義和確認條件的數(shù)據(jù)資源確認為存貨。

傳統(tǒng)存貨是典型的企業(yè)流動資產(chǎn)[7]，一般會在一年內(nèi)或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)?！洞尕洔蕜t》就規(guī)定“對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)”。相較于傳統(tǒng)存貨，數(shù)據(jù)資源存貨具有易復制性，可以低成本再生，加上數(shù)據(jù)使用沒有損耗，其可以在一年或長于一年的一個經(jīng)營周期進行重復出售。這意味著賣方的數(shù)據(jù)資源存貨并不會因為售出而消逝，其價值也不完全會發(fā)生轉(zhuǎn)移。而《暫行規(guī)定》要求“企業(yè)出售確認為存貨的數(shù)據(jù)資源，應當按照存貨準則將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益；同時，企業(yè)應當按照收入準則等規(guī)定確認相關(guān)收入”。但數(shù)據(jù)資源存貨的特殊性及其計量量綱的缺乏，導致其并不能像傳統(tǒng)存貨那樣數(shù)量有限、可量化、可計數(shù)盤點[8]，在數(shù)據(jù)資源存貨售出后對其進行成本結(jié)轉(zhuǎn)會計處理時將會遇到問題、面臨挑戰(zhàn)[9]。數(shù)據(jù)資源存貨并不像傳統(tǒng)存貨那樣隨著出售而轉(zhuǎn)移，相反原則上它是可以按需進行無限次售出的，若按傳統(tǒng)存貨會計處理方式，顯然是難以對其價值加以準確計量的。

根據(jù)《暫行規(guī)定》，被確認為存貨的數(shù)據(jù)資源是采用歷史成本法作為其計量基礎(chǔ)的，其中對企業(yè)通過外購方式取得的數(shù)據(jù)資源存貨的成本初始計量做了較為詳細的規(guī)定。數(shù)據(jù)資源存貨購入后，企業(yè)在后續(xù)持有時，需要對其開展相應的盤點、目錄構(gòu)建、入庫管理等用以支撐后續(xù)會計處理的基礎(chǔ)性工作。如果數(shù)據(jù)資源存貨也能像傳統(tǒng)存貨一樣擁有標準的計量量綱，這類基礎(chǔ)性工作的開展將獲得更大的便利。值得注意的是企業(yè)購入的這些數(shù)據(jù)資源存貨不僅可以用于出售，同時亦可在企業(yè)內(nèi)部作為數(shù)據(jù)資源來使用，此類情景下進行會計處理將遇到諸如計入哪個科目下更加合適、若計入不同的資產(chǎn)科目其初始計量價值該如何分配、相關(guān)后續(xù)計量該如何開展等一系列的問題和挑戰(zhàn)[9]，這些問題傳統(tǒng)存貨顯然不曾遇到，是全新的，因此相關(guān)會計計量方法還需進一步地加以探討和完善。

綜上，開展對數(shù)據(jù)資源存貨標準化形態(tài)的設計界定工作是很有必要的，這類設計界定的形態(tài)最好具有排他性，使數(shù)據(jù)資源存貨能與傳統(tǒng)存貨一樣具有計量量綱，進而能被準確計算，以便于數(shù)據(jù)資源存貨的會計計量和相關(guān)資產(chǎn)盤點、入庫等管理工作的開展。

3 加快探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)計量標準

上述分析表明，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表在實操上需要數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)計量標準。這項工作的開展不僅能提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理與現(xiàn)有會計準則體系二者間的適配性，同時也能使數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估實踐操作的開展變得更加有效。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量量綱是技術(shù)上的，需要從技術(shù)上加以設計和實現(xiàn)。數(shù)據(jù)盒[10]是技術(shù)實現(xiàn)的、標準化的數(shù)據(jù)組織存儲框架模型，可以作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一種可靠計量方式。數(shù)據(jù)盒自帶自主程序單元，并具有內(nèi)在計算能力。封裝在數(shù)據(jù)盒中的數(shù)據(jù)只能通過單元接口進行受控訪問，以實現(xiàn)在數(shù)據(jù)使用和流通過程中，既能保證數(shù)據(jù)盒中的數(shù)據(jù)的使用方便，又能很好地維護數(shù)據(jù)擁有方的權(quán)益，即數(shù)據(jù)盒外部可見、可理解、可編程，內(nèi)部可控、可跟蹤、可撤銷[11]。每個數(shù)據(jù)盒設有唯一的字符串類型的標識——數(shù)據(jù)盒標牌，這使得用數(shù)據(jù)盒內(nèi)封裝成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有排他性和識別性。數(shù)據(jù)盒可以像圖書容納文字那樣，作為一種容納數(shù)據(jù)的容器，多種不同類型的數(shù)據(jù)可被封裝到數(shù)據(jù)盒中形成盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)。盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要包括盒內(nèi)數(shù)據(jù)和盒外包裝兩部分。為了能在技術(shù)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)標準化，針對數(shù)據(jù)集的三維特征將數(shù)據(jù)從內(nèi)容維度、時間維度、空間維度加以規(guī)整和表達，并將其灌入數(shù)據(jù)盒內(nèi)形成盒內(nèi)數(shù)據(jù)，即“時間+空間+內(nèi)容”三維度的數(shù)據(jù)立方體組織，一般由包括圖像、圖形、視頻、音頻、文本、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等在內(nèi)的多種數(shù)據(jù)類型組成。盒外包裝主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的登記證書、說明書、質(zhì)量證書和合規(guī)證書等。在市場需求和監(jiān)管需求的雙重考慮下，將盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)規(guī)模大小設定為1 GB。不同的盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)之間既是相互獨立的，又能根據(jù)需要相互組合，形成新的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品[2]。

盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以作為一種數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)計量標準，數(shù)據(jù)盒是有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)技術(shù)上的計量量綱，是開展標準化貨幣計量的可靠依據(jù)。數(shù)據(jù)盒這個數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量量綱，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)在現(xiàn)有會計準則體系下也能被較準確地計算，可為數(shù)據(jù)資源計入會計報表的自動化實施創(chuàng)造條件。這必然能推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用方面和在市場交易流通方面都變得更加有序和有效。