孟延杰

【摘 ?要】2022年以來，我國部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動了針對研發(fā)費用加計扣除的專項檢查，并同時對高新技術(shù)企業(yè)的稅收合規(guī)性作進(jìn)一步的深入檢查。進(jìn)入2023年，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視自身研發(fā)支出稅收優(yōu)惠享受的合規(guī)水平，做好與研發(fā)支出相關(guān)的會計核算工作，避免企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)風(fēng)險。特別是對于科技型中小企業(yè)而言，其自身抗風(fēng)險能力較弱，更應(yīng)重視相關(guān)制度與管理體系的建設(shè)，以期更好地實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。論文基于稅收監(jiān)管視角對科技型中小企業(yè)研發(fā)支出會計核算進(jìn)行了簡單介紹，在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)建議，并針對會計核算人員的業(yè)財融合能力提出了提升策略，旨在提高科技型中小企業(yè)的會計核算水平。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠；科技型中小企業(yè)；會計核算

【中圖分類號】F812.42；F275；F276.44 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）04-0173-03

1 引言

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步加大了對稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)督力度。2022年下半年，我國部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動了針對研發(fā)費用加計扣除的專項檢查。通過這一專項檢查成果來看，科技型中小企業(yè)在研發(fā)支出會計核算方面呈現(xiàn)出的薄弱環(huán)節(jié)相比于大型高新技術(shù)企業(yè)更多、對企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展影響更大，也使其面臨潛在的稅務(wù)風(fēng)險。具體而言，檢查中暴露出來的問題主要包括如下幾個方面：研發(fā)活動與非研發(fā)活動區(qū)分不清、留存?zhèn)洳槲臋n過于單一和重復(fù)并缺乏足夠的支撐材料、研發(fā)支出與生產(chǎn)成本混淆不清、公共支出分配缺乏合理依據(jù)、研發(fā)人員崗位職能與工時投入不匹配、關(guān)聯(lián)方間委托研發(fā)成本明細(xì)不完備、研發(fā)支出資本化與費用化的判定不合理等。

在“智慧稅務(wù)”和“以數(shù)治稅”的稅收監(jiān)管時代背景下，科技型中小企業(yè)的研發(fā)支出等財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)信息相比較于過去更加透明，所面對的監(jiān)管環(huán)境、監(jiān)管手段也更加全面系統(tǒng)，企業(yè)自身的稅務(wù)合規(guī)能力及會計核算水平面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，廣大科技型中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視自身研發(fā)支出稅收優(yōu)惠享受的合規(guī)水平，做好與研發(fā)支出相關(guān)的會計核算工作，避免企業(yè)面臨潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

2 稅收監(jiān)管視角下科技型中小企業(yè)研發(fā)支出會計核算概述

科技型中小企業(yè)強(qiáng)化自身會計核算能力建設(shè)，一方面是為了更好地提升自身財務(wù)管理水平幫助企業(yè)實現(xiàn)自身既定的目標(biāo)；另一方面是為了增強(qiáng)自身的稅務(wù)合規(guī)能力以期有效應(yīng)對相應(yīng)的稅收監(jiān)管。因此，科技型中小企業(yè)想要做好研發(fā)支出會計核算工作，應(yīng)當(dāng)了解監(jiān)管視角下自身相關(guān)工作中可能存在的問題、面臨的風(fēng)險。

2.1 對研發(fā)項目的判斷

稅收監(jiān)管視角下，部分企業(yè)在對自身所開展的研發(fā)活動是否符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行識別和判定時缺少相關(guān)依據(jù)和流程。因為缺乏針對項目性質(zhì)的判定基礎(chǔ)，企業(yè)對不符合要求的研發(fā)活動進(jìn)行稅收減免申報。具體而言，包括：①常規(guī)化的系統(tǒng)升級、迭代或簡單的產(chǎn)品基礎(chǔ)性功能改變等相關(guān)工作；②新系統(tǒng)或新產(chǎn)品開發(fā)完成后的相關(guān)運維及技術(shù)支持工作（即應(yīng)當(dāng)計入期間費用或產(chǎn)品成本的支出）；③直接從外部采購軟件系統(tǒng)或設(shè)備后所發(fā)生的安裝、部署、測試（如試車）等活動。

2.2 研發(fā)費用計算與輔助賬準(zhǔn)備

稅收監(jiān)管視角下，企業(yè)研發(fā)費用的歸集邏輯缺乏足夠的合理性，其中監(jiān)管的重點在于：①核查金額較大或性質(zhì)較為特殊的各類研究開發(fā)費用的真實性；②核查科技型中小企業(yè)研發(fā)費用與加計扣除申報研發(fā)費用的差異及原因；③核查企業(yè)研發(fā)支出會計核算、處理（資本化、費用化）的依據(jù)是否合理。

2.3 項目管理證據(jù)鏈

稅收監(jiān)管視角下，重點核查項目研發(fā)人員工作量投入是否有完整、合理的證據(jù)鏈佐證材料；涉及制造和工業(yè)領(lǐng)域的試生產(chǎn)，核查相關(guān)物資、原材料、存貨的消耗是否屬于發(fā)生在研發(fā)階段而非生產(chǎn)階段；涉及IT系統(tǒng)項目開發(fā)，核查企業(yè)是否留存了可以證實相關(guān)項目已經(jīng)開發(fā)完成的系統(tǒng)運行視頻或截圖；涉及新產(chǎn)品或新設(shè)備技術(shù)開發(fā)，核查是否留存具有權(quán)威檢測機(jī)構(gòu)出具的、符合相應(yīng)檢測標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品檢測報告或驗收報告等證據(jù)鏈。

2.4 技術(shù)備查資料

稅收監(jiān)管視角下，重點核查企業(yè)因為項目研發(fā)所支出的費用體量是否與項目研發(fā)內(nèi)容相匹配，技術(shù)內(nèi)容是否涉及并重點描述所研發(fā)項目體現(xiàn)出的技術(shù)新穎性和問題技術(shù)解決方案，如果是一般性的功能簡單描述和需求羅列則更容易被監(jiān)管部門認(rèn)定為非研發(fā)活動；核查備查技術(shù)資料中研發(fā)人員清單是否體現(xiàn)研發(fā)人員的崗位職責(zé)情況以及指定的項目經(jīng)理或研發(fā)活動負(fù)責(zé)人；核查技術(shù)備查資料是否體現(xiàn)了項目技術(shù)成果，如取得的相應(yīng)的知識產(chǎn)權(quán)（專利、軟著權(quán)等）、是否發(fā)表于權(quán)威的期刊文獻(xiàn)、是否獲得各級政府部門所設(shè)立評選的科技獎項等。同時，稅收監(jiān)管部門針對項目名稱更為建議其能夠直觀體現(xiàn)項目技術(shù)特性，而不建議采用簡單概括名稱，并會重點核查歷年企業(yè)內(nèi)外部名稱較為相似的項目在文檔內(nèi)容上是否有重復(fù)的情況。

2.5 研發(fā)人員

稅收監(jiān)管視角下，重點核查企業(yè)核心技術(shù)人員和輔助研發(fā)人員在研發(fā)項目中的投入情況（如工時分配）是否合理；研發(fā)人員清單中，重點關(guān)注非技術(shù)專業(yè)的研發(fā)人員在項目中的職責(zé)與工作內(nèi)容，以及所分配的工時；對于制造和工業(yè)領(lǐng)域，重點關(guān)注生產(chǎn)線人員（即非必要的技術(shù)人員）在研發(fā)項目中的職責(zé)與工作；對于IT系統(tǒng)開發(fā)項目中，重點關(guān)注產(chǎn)品崗位的研發(fā)人員在研發(fā)項目中的職責(zé)與工作。

2.6 與高企資質(zhì)的勾稽關(guān)系

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證是科技型中小企業(yè)能夠享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠的必要條件，因此，相關(guān)資質(zhì)的取得也是稅收監(jiān)管部門的重點關(guān)注領(lǐng)域。稅收監(jiān)管視角下，重點關(guān)注企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)費用與與為取得高企資質(zhì)所申報的研發(fā)費用之間的差異，從監(jiān)管角度看二者研發(fā)費用范圍的口徑有趨同的趨勢。

通過上述分析可以看出，稅收監(jiān)管機(jī)關(guān)針對研發(fā)費用加計扣除的核查、監(jiān)管日趨嚴(yán)格且精細(xì)化。特別是隨著金稅四期的開發(fā)上線，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)更新的科技力量，各地稅收監(jiān)管機(jī)關(guān)針對研發(fā)費用加計扣除的專項檢查將會更嚴(yán)、更精準(zhǔn)、更全方位并且更加注重企業(yè)研發(fā)管理全流程工作的完整合規(guī)程度是否達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)預(yù)期的要求。因此，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)外部實際情況，提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以幫助自身提升研發(fā)稅收優(yōu)惠合規(guī)水平，建立完善合規(guī)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的研發(fā)管理體系，更好地滿足政策要求并充分享受政策紅利。

3 基于合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的科技型中小企業(yè)會計核算改進(jìn)建議

科技型中小企業(yè)在強(qiáng)化自身會計核算能力的過程中，應(yīng)當(dāng)針對上述6個稅收合規(guī)能力的重點監(jiān)管領(lǐng)域分別采取相應(yīng)的策略和應(yīng)對措施，下文對此展開論述。

3.1 準(zhǔn)確判斷研發(fā)項目性質(zhì)

企業(yè)可以通過以下3種方法，輔助判斷自身所開展的研發(fā)活動的項目性質(zhì)是否符合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條件，并將其貫穿于會計核算工作的始終：①以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷。對于大多數(shù)科技型中小企業(yè)而言，其所處的行業(yè)已經(jīng)普遍存在針對測定、評判科技是否屬于“新知識”、“創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識”或“具有實質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝”等相應(yīng)的技術(shù)參數(shù)或行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)就應(yīng)當(dāng)優(yōu)先按此參數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)來判斷自身所開展的研發(fā)項目是否屬于稅收優(yōu)惠政策所界定的研究開發(fā)活動。②以目標(biāo)或結(jié)果判斷?？萍夹椭行∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)重點了解自身所開展的研發(fā)活動的目的、創(chuàng)新性、投入資源（預(yù)算），以及是否取得了最終成果或中間成果（如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果）。在以此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解國家推出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)是鼓勵企業(yè)開展相關(guān)活動，而并不是完全以是否取得相應(yīng)的結(jié)果、產(chǎn)出為界定依據(jù)。③實質(zhì)性判斷。科技型中小企業(yè)可結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點判斷自身開展的研發(fā)項目所取得的成果是否對自身產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)生實質(zhì)性的改進(jìn)效果。針對這一判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可通過定量（如具體功能或相關(guān)數(shù)據(jù)的大幅提升）和定性（如實質(zhì)性改變企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)方向和場景）的方法進(jìn)行分析，并結(jié)合會計核算工作進(jìn)行詳細(xì)的記錄和說明。

3.2 做好與研發(fā)費用相關(guān)的輔助賬設(shè)置

①針對研發(fā)支出資本化與費用化處理，企業(yè)的會計核算人員應(yīng)當(dāng)與研發(fā)部門人員進(jìn)行充分溝通，綜合考慮目前的會計處理是否合理合規(guī)，并準(zhǔn)備研發(fā)支出的會計處理的解釋說明以應(yīng)對核查。同時，在這一過程中應(yīng)當(dāng)重視發(fā)揮內(nèi)部審計與外部第三方審計工作的作用，針對特殊性、非常規(guī)會計處理進(jìn)行必要的溝通與咨詢。②企業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對同行業(yè)其他企業(yè)的會計核算情況展開適當(dāng)調(diào)研，重點關(guān)注相同的費用類型在同業(yè)內(nèi)是否存在不同的會計處理方式，如果存在這一現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)充分并了解其背后原因并判斷哪種會計核算方式更合規(guī)。③在項目研發(fā)費用計算時，重點關(guān)注金額較大且稅收監(jiān)管機(jī)關(guān)重點關(guān)注的費用類型處理是否合理。④仔細(xì)檢查輔助賬中摘要的填寫信息是否合規(guī)。⑤若涉及關(guān)聯(lián)方之間的委托研發(fā)，注意留存集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價報告作為委托關(guān)聯(lián)方開發(fā)的合理依據(jù)；若涉及境外委托研發(fā)，注意留存相應(yīng)的委托文件及境外研發(fā)費用占比證明文件。⑥在研發(fā)費用與非研發(fā)支出分配說明中，針對研發(fā)活動所使用的設(shè)備、所產(chǎn)生的損耗需要加強(qiáng)解釋說明，并留存相應(yīng)的證明資料。

3.3 完善研發(fā)項目管理鏈條

①企業(yè)會計核算人員在日常研發(fā)項目資料管理過程中，應(yīng)當(dāng)與研發(fā)人員保持持續(xù)溝通，共同關(guān)注項目產(chǎn)生的知識產(chǎn)權(quán)等技術(shù)成果，并將這些技術(shù)成果體現(xiàn)在備查材料中；②企業(yè)會計核算人員在日常研發(fā)項目資料管理過程中，應(yīng)當(dāng)注意收集完整的底層基礎(chǔ)資料（包括需求文檔、設(shè)計文檔、項目總結(jié)、測試報告、驗收報告），并做好相應(yīng)的記錄；③企業(yè)會計核算人員應(yīng)當(dāng)做好與企業(yè)管理層之間的持續(xù)反饋，建議企業(yè)針對研發(fā)活動所取得的項目成果以申報發(fā)明專利、發(fā)表學(xué)術(shù)期刊等方式進(jìn)行體現(xiàn)，協(xié)助財務(wù)管理部門提升稅收合規(guī)能力。

3.4 加強(qiáng)對技術(shù)備查資料的整理和保存

①梳理非技術(shù)崗位的研發(fā)人員參與研發(fā)項目的環(huán)節(jié)與職能；②項目名稱命名上體現(xiàn)技術(shù)成色并避免與過往年度項目名稱過于相似；③體現(xiàn)項目取得的相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)、發(fā)表的期刊以及獲得的獎勵等；④在技術(shù)備查材料中，項目創(chuàng)新點的表述尤為重要；⑤項目周期的填報需要有針對性地根據(jù)項目實際情況與體量進(jìn)行合理安排。

3.5 做好研發(fā)人員管理

①評估研發(fā)人員填報工時的合理性，重點關(guān)注研發(fā)職責(zé)和輔助研發(fā)的人員，確保申報項目的工作量在合理范圍內(nèi)；②重點關(guān)注管理層人員參與研發(fā)活動所耗費的工時，并將其承擔(dān)研發(fā)職責(zé)和管理職責(zé)的時間進(jìn)行明確記錄和區(qū)分。

3.6 梳理研發(fā)費用與申報高企資質(zhì)間的勾稽關(guān)系

①由于企業(yè)高企資質(zhì)的申請往往不是企業(yè)財務(wù)管理部門的職責(zé)，因此，會計核算人員在準(zhǔn)備研發(fā)費用加計扣除工作的過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與其他部門的協(xié)調(diào)和溝通，在滿足稅收合規(guī)的基礎(chǔ)上協(xié)助企業(yè)滿足相應(yīng)的評定標(biāo)準(zhǔn)；②在企業(yè)和集團(tuán)層面建立統(tǒng)一的針對研發(fā)稅收優(yōu)惠的管理機(jī)制，確保不同稅收優(yōu)惠的口徑與風(fēng)險評估管理能夠保持緊密的聯(lián)系，最大限度避免潛在的稽查風(fēng)險。

4 會計核算人員業(yè)財融合能力的提升策略

研發(fā)活動是科技型中小企業(yè)業(yè)務(wù)活動的重要組成部分，滿足稅收監(jiān)管部門的要求、提升企業(yè)稅收合規(guī)能力，是科技型中小企業(yè)提升自身研發(fā)支出會計核算能力的主要目標(biāo)，與此同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為抓手，同步提升相關(guān)工作人員的業(yè)財融合能力，在提升合規(guī)能力的基礎(chǔ)上實現(xiàn)輔助企業(yè)業(yè)務(wù)活動開展這一更高目標(biāo)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況，有針對性地在研發(fā)支出會計核算工作中進(jìn)行財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動之間的協(xié)同與整合，實現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型與體系建設(shè)，在追求更高效率的同時保障質(zhì)量，達(dá)到質(zhì)效兼顧的目標(biāo)。具體而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略目標(biāo)、管理思維、人力資源3個方面入手進(jìn)行變革與轉(zhuǎn)型：

從戰(zhàn)略目標(biāo)層面來看，企業(yè)需要在明確企業(yè)的總體戰(zhàn)略與運營模式的前提下，重新審視自身的會計核實工作并對其進(jìn)一步細(xì)化。將業(yè)財融合的理念貫穿于細(xì)化后的各個階段并確定每個階段分別要實現(xiàn)的融合目標(biāo)。同時，需要在每個階段評估相關(guān)工作對企業(yè)財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動帶來的影響，并以此作為工作開展有效性的衡量基準(zhǔn)。

從管理思維層面來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以國家宏觀稅收優(yōu)惠政策的指向為依據(jù)，重視研發(fā)活動在企業(yè)業(yè)務(wù)活動中的重要地位，并相應(yīng)提升對會計核算能力的關(guān)注程度。會計核算人員不僅僅需要整理與記錄研發(fā)活動中形成的財務(wù)數(shù)據(jù)與信息，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注各類與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的非財務(wù)類數(shù)據(jù)與信息，并借助這些數(shù)據(jù)與信息，通過“數(shù)據(jù)驅(qū)動”的方式將會計的監(jiān)督、預(yù)測職能深入企業(yè)經(jīng)營的全過程，圍繞數(shù)據(jù)進(jìn)行深度的價值挖掘。因此，管理層應(yīng)當(dāng)樹立高度關(guān)注與業(yè)務(wù)經(jīng)營相關(guān)性更高的目標(biāo)，將會計核算和包括研發(fā)活動在內(nèi)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行充分融合，形成業(yè)財融合的雙向數(shù)據(jù)互動模式思維，使其能夠真正驅(qū)動企業(yè)發(fā)展。

從人力資源層面來看，想要實現(xiàn)會計核算工作中財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動之間的協(xié)同與整合勢必需要企業(yè)培養(yǎng)復(fù)合型人才，并且該類人才不僅要熟悉企業(yè)的組織模式，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，明確研發(fā)活動開展的目標(biāo)與背景，還應(yīng)當(dāng)充分掌握公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略，能夠從戰(zhàn)略的高度審視自身工作的開展路徑。

5 結(jié)語

綜上所述，對于廣大科技型中小企業(yè)而言，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策是其生存與發(fā)展的關(guān)鍵性條件。隨著稅收監(jiān)管環(huán)境日趨嚴(yán)格、相關(guān)政策日趨透明，企業(yè)需要結(jié)合自身所處的市場環(huán)境、競爭環(huán)境，有針對性地提升自身與研發(fā)支出相關(guān)的會計核算水平。在這一過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以稅收監(jiān)管重點關(guān)注領(lǐng)域為目標(biāo)，從項目性質(zhì)判斷、研發(fā)費用計算與輔助賬準(zhǔn)備、項目管理證據(jù)鏈、技術(shù)備查資料、研發(fā)人員工時歸集和職責(zé)劃分、研發(fā)活動與高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的勾稽關(guān)系6個方面入手，采取相應(yīng)的針對性提升措施，以幫助企業(yè)提升合規(guī)經(jīng)營能力，有效規(guī)避稅收風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此以抓手，切實提高會計核算工作的業(yè)財融合效果，發(fā)揮會計工作為企業(yè)賦能的作用，幫助自身實現(xiàn)既定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】趙紅梅，李雅婷.不同生命周期科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施情況分析——基于常州60家企業(yè)問卷調(diào)查[J].中國管理信息化，2017，20（23）：129-130.

【2】吳松彬，黃惠丹.R&D稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了企業(yè)基礎(chǔ)研究了嗎？——來自省級面板的實證檢驗[J].深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2021，20（2）：3-16.

【3】余宜珂，郭靖，張再杰，等.激勵企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策的國際經(jīng)驗對比及評析[J].稅務(wù)研究，2020（7）：81-85.

【4】孫自愿，梁晨，衛(wèi)慧芳.什么樣的稅收優(yōu)惠能夠激勵高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新——來自優(yōu)惠強(qiáng)度與具體優(yōu)惠政策的經(jīng)驗證據(jù)[J].北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2020，35（5）：95-106.

【5】賀康，王運陳，張立光，等.稅收優(yōu)惠、創(chuàng)新產(chǎn)出與創(chuàng)新效率——基于研發(fā)費用加計扣除政策的實證檢驗[J].華東經(jīng)濟(jì)管理，2020，34（1）：37-48.