湯文麗

在我國(guó)教育事業(yè)中，義務(wù)教育發(fā)揮著不可忽視的作用。現(xiàn)階段，我國(guó)無(wú)論在政策方面還是制度上均給義務(wù)教育的改革發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支持，教育呈現(xiàn)出高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。但不可否認(rèn)的是，教育相關(guān)環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步完善，一些中小學(xué)校在發(fā)展過(guò)程中，存在投入不足的現(xiàn)象，加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何提升辦學(xué)校效果、合理控制辦學(xué)資金投入、強(qiáng)化自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力成為了學(xué)校急需解決的重要問(wèn)題。因此，我國(guó)義務(wù)教育需要加強(qiáng)成本核算，促進(jìn)中小學(xué)教育的更好發(fā)展。

教育成本的核算對(duì)象

通常而言，在教育成本核算過(guò)程中，計(jì)量對(duì)象主要涉及到以下兩方面：一為資源耗費(fèi)的載體；二為標(biāo)的物，成本對(duì)象包含的內(nèi)容較多，例如顧客、部門、產(chǎn)品本身等。在選擇成本對(duì)象期間，應(yīng)對(duì)計(jì)量對(duì)象以及成本分配進(jìn)行充分考慮，成本核算對(duì)象通常分為以下兩個(gè)部分，即產(chǎn)出的產(chǎn)品、提供的服務(wù)。眾所周知，農(nóng)村地區(qū)的小學(xué)機(jī)構(gòu)往往是政府投資開(kāi)辦的，主要是為了實(shí)現(xiàn)普及全民教育的目的，屬于公共產(chǎn)品。學(xué)校區(qū)別于其他的盈利機(jī)構(gòu)，教育資源的耗費(fèi)是為了培養(yǎng)出優(yōu)秀的學(xué)生，為學(xué)生接受更高層次的教育奠定基礎(chǔ)。在教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究中，部分人員提出，教育提供的是“教書育人”服務(wù)，相較于酒店提供住房服務(wù)無(wú)明顯差異；但也有學(xué)者認(rèn)為，教育屬于一項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)，而產(chǎn)品便是合格的畢業(yè)生。無(wú)論是哪種看法均合情合理。為了有效提升合理的教育成本核算，本文將中小學(xué)教育視為生產(chǎn)合格的中小學(xué)畢業(yè)生，那么中小學(xué)教育成本的核算對(duì)象自然是培養(yǎng)出來(lái)的優(yōu)秀中小學(xué)畢業(yè)生。

教育成本的核算內(nèi)容

在教育成本核算結(jié)構(gòu)中，涵蓋教育成本核算中的項(xiàng)目。教育活動(dòng)在開(kāi)展過(guò)程中，所涉及到的成本、支出以及費(fèi)用等對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目并非全部重疊。例如，在學(xué)校的支出項(xiàng)目中，并不是所有的支出均應(yīng)用在教育服務(wù)方面，在學(xué)生管理以及開(kāi)展教學(xué)研究等活動(dòng)中也會(huì)出現(xiàn)支出項(xiàng)目，該部分費(fèi)用不宜納入到小學(xué)教育成本中。本文研究中小學(xué)教育成本主要涉及到以下部分：一是人員指出，二是公用支出。具體分類如下：

第一類是人員支出涵蓋教師薪資及福利待遇、管理人員的管理費(fèi)用以及學(xué)生獎(jiǎng)金、助學(xué)金等。

首先是教職工工資包含各種報(bào)酬，如基本工資、績(jī)效工作以及獎(jiǎng)金補(bǔ)助等。津貼包括班主任津貼、房租補(bǔ)貼、保暖降溫補(bǔ)貼以及獎(jiǎng)勵(lì)工資等，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定提取。其次是依據(jù)國(guó)家及政府規(guī)定，學(xué)校為教職員工繳納住房公積金以及相關(guān)保險(xiǎn)。在繳納社會(huì)保險(xiǎn)過(guò)程中，結(jié)合工作比例確定繳納金額，由本地區(qū)政府部門明確比例。

再次是學(xué)校在計(jì)提教師工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)。期間，依據(jù)老師工資總額相關(guān)比例進(jìn)行提取，由學(xué)校集中管控和使用。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用現(xiàn)在已經(jīng)被納入到職工福利費(fèi)用中，所以不需要在社會(huì)保險(xiǎn)中重復(fù)計(jì)算。最后是獎(jiǎng)助學(xué)金，是國(guó)家依據(jù)政策要求，對(duì)一些學(xué)生發(fā)放的助學(xué)金以及獎(jiǎng)學(xué)金等，該部分資金不涵蓋個(gè)人以及組織捐款等。

第二類是公用支出指的是學(xué)校在運(yùn)營(yíng)期間，教學(xué)活動(dòng)所支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、文體維修費(fèi)以及修理費(fèi)等，但不包括職工工資。

修理費(fèi)主要分為日常維修和資產(chǎn)大修。對(duì)于日常維護(hù)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合實(shí)踐情況，將其計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。大型固定資產(chǎn)修理費(fèi)用可采用預(yù)提的方式，但需對(duì)預(yù)提額進(jìn)行嚴(yán)格控制，一般情況下不超過(guò)資產(chǎn)原值的1.4%，實(shí)際支出部分不可計(jì)入成本費(fèi)用中，大修費(fèi)用可使用固定資產(chǎn)折舊的方式每期攤銷。

對(duì)于固定資產(chǎn)原值，若完成清產(chǎn)核資，應(yīng)依據(jù)財(cái)政以及國(guó)有資產(chǎn)部門核定價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。若為新建規(guī)定資產(chǎn)，將竣工決算、采購(gòu)合同發(fā)票價(jià)格作為標(biāo)準(zhǔn)。若不在上述情況范圍內(nèi)，將以政府價(jià)格主管部門認(rèn)定作為標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估增值將以往增值原值作為標(biāo)準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)折舊包含各項(xiàng)大型教學(xué)資產(chǎn)折舊，如學(xué)校房屋、教學(xué)設(shè)備以及圖書等，按年限平均法進(jìn)行折舊計(jì)算，不需要考慮殘值。現(xiàn)階段，中小學(xué)會(huì)計(jì)記錄里對(duì)折舊費(fèi)并沒(méi)有明確的記錄，只是涉及到固定資產(chǎn)原值以及固定資產(chǎn)更新淘汰等相關(guān)數(shù)據(jù)。在核算教育成本過(guò)程中，固定資產(chǎn)不可以原值的方式納入到成本費(fèi)用中，需要依據(jù)資產(chǎn)使用年限進(jìn)行計(jì)提折舊，以分期的形式計(jì)入教育成本。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷主要涉及到學(xué)校土地使用權(quán)。農(nóng)村地區(qū)的中小學(xué)機(jī)構(gòu)使用土地往往是由政府劃撥的，在長(zhǎng)期使用期間，并不需要支付額外的費(fèi)用。因此無(wú)需計(jì)入到教育成本中。但若是學(xué)校出資購(gòu)買的土地使用權(quán)，或其他購(gòu)買的長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用于教學(xué)，這些無(wú)形資產(chǎn)是存在原值的，可以依據(jù)使用年限按期計(jì)提攤銷額，屬于教育成本的一部分。土地使用權(quán)支出和地上建筑物價(jià)值密切相連，不可分割，所以，土地使用權(quán)支出可以與建筑物共同計(jì)提折舊。

義務(wù)教育成本核算的政策建議

改革預(yù)算撥款辦法 建立以生均成本為基礎(chǔ)的義務(wù)教育撥款制度 從我國(guó)義務(wù)教育資金供給層面來(lái)看，存在著相應(yīng)的不足，例如資金供給不足、浪費(fèi)等。而導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)分配不均衡的原因與“基數(shù)法”撥款方式有直接關(guān)聯(lián)。若想要進(jìn)一步增強(qiáng)教育質(zhì)量，應(yīng)在教育過(guò)程中不斷優(yōu)化和完善競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，財(cái)政部門在進(jìn)行義務(wù)教育預(yù)算期間，可結(jié)合下面公式進(jìn)行編制：義務(wù)教育預(yù)算=[生均全額成本最低標(biāo)準(zhǔn)-雜費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)]×在校生人數(shù)；教育行政部門在管理學(xué)校經(jīng)費(fèi)以及撥款過(guò)程中，可使用以下公式：學(xué)校的撥款總額=[生均維持性成本最低標(biāo)準(zhǔn)×在校生計(jì)劃人數(shù)]+專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)劃。其中，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)劃=設(shè)備購(gòu)置費(fèi)或修繕費(fèi)計(jì)劃+基本建設(shè)支出計(jì)劃；在我國(guó)義務(wù)教育體系中，地方管理是其中的基礎(chǔ)內(nèi)容，老師編制以及公用費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等主要由省級(jí)人民政府來(lái)完成，在制定生均全額成本最低標(biāo)準(zhǔn)以及生均維持性成本最低標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對(duì)區(qū)域發(fā)展實(shí)際情況給予充分的分析。

重視績(jī)效考核 優(yōu)化成本核算管理機(jī)制 在完善中小學(xué)教育成本核算管理體系期間，應(yīng)確保成本管控工作的有效性。若想讓上述機(jī)制得到真正落實(shí)，需要將成本核算與考評(píng)體系相結(jié)合，使這些工作向規(guī)范化發(fā)展。中小學(xué)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行充分考慮，以明確今后的發(fā)展方向和重點(diǎn)，優(yōu)化和完善管理機(jī)制，在做到依章辦事的前提下，做好成本核算以及績(jī)效考核評(píng)價(jià)的前期工作。此外，應(yīng)將成本核算管控工作完成情況納入到個(gè)人考評(píng)中，使核算管理工作質(zhì)量與財(cái)務(wù)部門績(jī)效相關(guān)聯(lián)，促進(jìn)成本核算工作規(guī)范有序地開(kāi)展。將成本核算管控工作與績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合，加上相應(yīng)的考評(píng)方式，可確保成本核算工作得到切實(shí)有效的落實(shí)，為強(qiáng)化成本核算工作質(zhì)量和效率奠定基礎(chǔ)。

掌握新會(huì)計(jì)制度 提升成本數(shù)據(jù)質(zhì)量水平 對(duì)于政府新制定和頒布的規(guī)范制度，應(yīng)進(jìn)行積極學(xué)習(xí)，掌握有關(guān)內(nèi)容，結(jié)合新制度要求規(guī)范中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作。與此同時(shí)，在構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，落實(shí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在實(shí)際工作開(kāi)展期間，呈現(xiàn)制度中的相關(guān)內(nèi)容，確保制度革新順利完成。實(shí)時(shí)掌控新會(huì)計(jì)制度中的變動(dòng)，將多個(gè)因素作為著手點(diǎn)，如政府會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)以及預(yù)算會(huì)計(jì)功能等，學(xué)習(xí)新的制度規(guī)范，確保熟練地掌握新會(huì)計(jì)制度中具體的核算方法，推動(dòng)“核算型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c管理型”會(huì)計(jì)。

作者單位：廣東機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院