趙永春

改革開放四十多年，國民經(jīng)濟呈現(xiàn)出迅猛增長的態(tài)勢，市場經(jīng)濟縱深發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在日常經(jīng)營中既面臨著激烈的市場競爭格局，還需要關(guān)注優(yōu)化內(nèi)部管理、提升管理效能。近幾年來，在經(jīng)濟全球一體化背景下，企業(yè)的競爭環(huán)境加劇，受新冠肺炎疫情的影響，給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展造成了一定的困境。

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，加強內(nèi)部控制是保障其穩(wěn)定運行、提升管理效率的有效途徑。深入到現(xiàn)代企業(yè)中開展實地調(diào)研，結(jié)合其經(jīng)營實際，探索內(nèi)部控制優(yōu)化策略，能夠促進戰(zhàn)略目標的落實，以市場需求為導向，持續(xù)地推出用戶青睞的產(chǎn)品（服務(wù)），提升市場占有率。本文關(guān)注國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化與完善，結(jié)合當前多變的市場環(huán)境與復雜的競爭格局，深入到企業(yè)中展開實地調(diào)研，加強內(nèi)部控制運行的分析，找尋管理中存在的癥結(jié)所在，進而提出一些可行性的優(yōu)化建議，旨在幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制活動，提升經(jīng)營效率，促進企業(yè)健康、有序發(fā)展。

近年來，國內(nèi)財務(wù)舞弊案件頻繁發(fā)生，如康美藥業(yè)案更是震驚業(yè)界，究其原因還是在于內(nèi)部控制體系不完善，給整個資本市場帶來嚴重的影響。從現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的視角著手，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制、提升管理效率是其根本。關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究由來已久，并已應用于各行各業(yè)，美國證券交易所（SEC）所提出的內(nèi)部控制框架受到了學術(shù)界及實務(wù)界的認可與應用，以此作為框架對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化路徑展開梳理與分析，具有積極的現(xiàn)實意義。

一、相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制（Internal control），即企業(yè)在經(jīng)營中實施內(nèi)部各項活動所開展的管理、監(jiān)督、檢查、約束、糾正等，旨在對經(jīng)營運作進行全面的管理與調(diào)控，保障企業(yè)穩(wěn)定運行，促進各項工作的規(guī)范化，實現(xiàn)效益創(chuàng)造。在企業(yè)開展內(nèi)部控制活動，對全流程的規(guī)范化運作進行審視與重構(gòu)，識別潛在的風險源并采取積極的措施進行化解、轉(zhuǎn)移，提高企業(yè)經(jīng)營運作效率。在崗位設(shè)置中，明確界定權(quán)責，建立制度體系、操作手冊等，加強培訓，通過流程規(guī)范化、標準化建設(shè)，提高員工的行為規(guī)范。完善組織架構(gòu)，通過崗位設(shè)置，促進權(quán)力的制衡機制，強化員工的協(xié)作能力，營造良好內(nèi)控環(huán)境，提升內(nèi)控活動。同時，企業(yè)優(yōu)化配置各類資源，建立內(nèi)部監(jiān)督機制，促進財務(wù)活動更為規(guī)范，防范職務(wù)舞弊、虛假報告等一系列弊端，及時發(fā)現(xiàn)風險點并采取控制措施，有助于提升企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)組織愿景。

（二）內(nèi)部控制框架

1994年，美國證券交易所（SEC）發(fā)布了內(nèi)部控制框架，主要包括五個維度，在實務(wù)界中應用并取得了成效。以下，對內(nèi)部控制框架進行闡述：

第一，內(nèi)部控制環(huán)境。對于企業(yè)而言，要穩(wěn)定有序經(jīng)營，必須要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，包括組織的架構(gòu)設(shè)計、人員的設(shè)置、管理層的經(jīng)營風格、公司治理機制等，旨在有效地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營運作，使企業(yè)能夠保持良性的發(fā)展。

第二，內(nèi)部控制活動。在企業(yè)實際的運營過程中，控制活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營運作的全過程，包括崗位的授權(quán)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)績評價、信息處理等，旨在對整個企業(yè)的運作進行實時的監(jiān)管與保護，從而提升企業(yè)運作效率，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

第三，風險評估。風險具有一定的潛在性，對任何企業(yè)而言，風險的隱性特點都可能使企業(yè)面臨著不可預見的經(jīng)營性風險，具有動態(tài)變化的特征。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，所面臨的風險也呈現(xiàn)出變化性，由此，企業(yè)要結(jié)合自己的經(jīng)營實際、風險承受度等，基于成本效益的原則，展開風險識別與評估，制定有效的應對措施，從而不斷提高自身風險防范能力，培育核心競爭優(yōu)勢。

第四，信息與溝通。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，大多已構(gòu)建了內(nèi)部信息傳遞機制，例如，建立信息化平臺等，但面臨著每日產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，要不斷進行傳遞與分析，獲取具有價值的信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供支持。尤其是結(jié)合市場信息、行業(yè)動態(tài)等，了解客戶需求、投資環(huán)境等，有序地提高對價值的利用率，從而幫助企業(yè)抓住商機，搶占市場。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制，其實質(zhì)是一個往復循環(huán)的過程，而內(nèi)部控制監(jiān)督則是對企業(yè)實施內(nèi)部控制所存在的問題與矛盾進行梳理與整理，從而不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控體系，提升企業(yè)的運行效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

部分企業(yè)在員工培訓、薪酬體系建設(shè)、團隊建設(shè)等方面存在不足，難以調(diào)動員工的工作熱情。例如，應屆畢業(yè)生進入到企業(yè)后，由學生向員工的角色轉(zhuǎn)變不適應，企業(yè)也未組織具有針對性的培訓，導致部分新生代員工無法盡快地投入工作。又如，考核、晉升機制的設(shè)置，缺乏反饋環(huán)節(jié)，既不利于員工的反思與成長，又難以激發(fā)員工的活力。

（二）內(nèi)部控制活動不健全

部分企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動中存在著對業(yè)務(wù)流程的控制力度不足。例如，公司按照不相容崗位設(shè)置相關(guān)人員，但是在物資采購和存貨管理環(huán)節(jié)，由于職權(quán)過大、崗位職責模糊，導致在日常開展工作中，亦存在相互推諉責任的情況。又如，在資金管理、物資領(lǐng)用等環(huán)節(jié)，存在著流程設(shè)計不清晰的情況，導致部分工作審批流程過慢，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和管理效率。

（三）風險評估不科學

部分企業(yè)在實施風險評估過程缺乏定量的評估，由于缺乏定量化的評估，無法對風險可能發(fā)生的概率、可能造成的損失進行有效評估，進而制定切實可行的應對方案。例如，在風險源評估中缺乏對發(fā)生概率、損失等定量分析，不能有效地基于成本效益原則開展工作，甚至存在風險控制缺位的情況，給企業(yè)造成損失。部分企業(yè)未建立風險管控預警體系，主要表現(xiàn)于與市場結(jié)合度不高，沒有結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點、經(jīng)營實際、競爭環(huán)境、市場動態(tài)等，對重要的財務(wù)指標設(shè)置閾值，如短期償債率、速動比率等，且在應對策略的制定過程中流于形式，可能會引發(fā)潛在的風險。尤其是當前企業(yè)面臨激烈的競爭環(huán)境與市場中諸多不確定性因素，由于缺乏對市場信息的動態(tài)跟蹤，風險評估缺乏科學性與前瞻性，不利于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。

（四）信息與溝通不暢

部分企業(yè)規(guī)模較大、層級較多，在信息傳遞過程中依舊存在著信息溝通不暢，信息傳遞不及時的矛盾，導致信息溝通效率較低，無法及時響應。特別是在溝通協(xié)調(diào)方面不足，存在著部門間缺乏有效合作，甚至出現(xiàn)工作推諉的情況，給企業(yè)運營管理效率造成影響，甚至造成風險隱患。例如，一些集團企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營，由于信息溝通不暢，缺乏資金的集中管控，既不利于企業(yè)經(jīng)營效率的提升，還可能存在資金被占用、挪用的風險。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺位

部分企業(yè)未設(shè)置內(nèi)審部門（或內(nèi)審人員、小組），或雖設(shè)置但缺乏獨立性與專業(yè)性，未在企業(yè)內(nèi)部有效地推行監(jiān)督與約束機制。例如，一些企業(yè)的內(nèi)審人員由財務(wù)人員兼任，日常從事財務(wù)工作，在開展內(nèi)部監(jiān)督時又成為審計人員，這種既是“運動員”又是“裁判員”的情況，導致內(nèi)部監(jiān)督流于形式，無法對企業(yè)經(jīng)營運作中存在的問題進行有效識別，長期來看不利于穩(wěn)健經(jīng)營。又如，部分企業(yè)內(nèi)審人員在開展審計活動時缺乏獨立性，礙于“人情”，往往未深入地提出問題、癥結(jié)，甚至后期對整改情況跟蹤不力，未發(fā)揮審計的監(jiān)督、約束職能。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略分析

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營日趨復雜，良好的內(nèi)控建設(shè)包含著眾多因素，包括員工的職業(yè)道德、行為規(guī)范、崗位勝任能力、人力資源政策、權(quán)責劃分情況、薪酬激勵機制等，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的總基調(diào)。企業(yè)對內(nèi)要營造良好工作環(huán)境，構(gòu)建積極向上的工作氛圍，通過激勵與約束機制，營造公平競爭的良好氛圍，調(diào)動員工的工作熱情。加強企業(yè)文化建設(shè)，豐富員工的文化生活，尤其是結(jié)合新生代員工的特征，開展拓展訓練等，增強員工對企業(yè)文化的理解，提升員工的忠誠度與認同感。

（二）健全內(nèi)部控制活動

企業(yè)在開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要以內(nèi)部控制作為框架，推進流程的規(guī)范化。首先，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，設(shè)置并明確崗位職責。完善制度體系，制定工作流程，實現(xiàn)作業(yè)流程規(guī)范化、統(tǒng)一化。企業(yè)內(nèi)部各級管理者要優(yōu)化自身的管理理念，樹立新時代的價值觀，與相應的職能部門、員工簽訂崗位職責、績效指標等責任書，明確各部門、崗位職責，規(guī)范自身的行為活動，加強協(xié)作與溝通，從而提高企業(yè)的整體運營效率。其次，強化制度與標準管理。企業(yè)要健全規(guī)章制度的同時，加強員工的培訓工作。結(jié)合崗位設(shè)置情況，推進合規(guī)操作，并建立科學的績效考核機制，調(diào)動員工的工作熱情。同時，將員工的個人成長與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合，共同推進員工職業(yè)生涯規(guī)劃，提高員工的敬業(yè)度。尤其是結(jié)合新生代員工的特征，給予更多的工作挑戰(zhàn)，使其在工作中獲得成就感，認同企業(yè)內(nèi)控文化，遵從內(nèi)控制度。

（三）加強風險評估

首先，風險無處不在，現(xiàn)代企業(yè)大多已著手構(gòu)建了風險識別流程，在具體的風險評估中，要進一步加強對市場信息的調(diào)研，因為風險識別活動具有動態(tài)性，要動態(tài)跟蹤市場需求、行業(yè)動態(tài)等。尤其是在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，國家倡導創(chuàng)新經(jīng)濟的發(fā)展，一些企業(yè)已著力于提高研發(fā)，必須要結(jié)合市場需求推出新產(chǎn)品，以提高市場占有率，要及時捕捉市場信息，提高信息的時效性，以防范生產(chǎn)產(chǎn)品與市場需求不相適應的矛盾，導致存貨產(chǎn)品積壓等風險隱患。其次，風險分析要定性與定量相結(jié)合，加強對市場信息的捕捉，提高對信息數(shù)據(jù)的分析能力與挖掘能力，從而分析企業(yè)可能面臨的潛在風險、風險發(fā)生概率等。例如，采用公式“風險度=發(fā)生概率×影響程度”，全面地對風險源進行分析，量化測度概率、影響、損失大小等，從而基于成本效益原則采取應對策略，降低風險、減少損失。最后，企業(yè)需要建立合理的風險評估體系，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，設(shè)置重要的預警指標，通過動態(tài)的跟蹤與分析，幫助企業(yè)抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，進而有序促進自身風險防范能力的提升，獲得持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營動力。

（四）強化信息與溝通

企業(yè)內(nèi)部要構(gòu)建暢通的信息傳遞機制，且這種信息傳遞應具有雙向性，即自上而下、自下而上，促進信息能夠及時傳遞與溝通，從而保障信息傳遞的及時性與價值性，通過信息平臺促進企業(yè)內(nèi)部各職能部門的有序銜接與協(xié)同，共同推進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)大多已建立信息化平臺，在日常管理中要完善信息的傳遞環(huán)節(jié)，豐富內(nèi)外部溝通渠道，加強部門間的協(xié)作，從而提升企業(yè)的管理效率。例如，企業(yè)在經(jīng)營實踐過程中，不僅需要內(nèi)部聯(lián)系，提高信息流通效率，還需要與外部加強溝通，構(gòu)建門戶網(wǎng)站，利用電話、社交軟件等與客戶、供應商等進行有效溝通，建立長期合作關(guān)系。又如，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模日趨擴大，業(yè)務(wù)范圍擴展，強化溝通渠道，對當前各項業(yè)務(wù)流程進行整合、重構(gòu)，優(yōu)化審批流程，能夠有序提升管理效率。同時，在近幾年疫情影響下，企業(yè)要探索遠程辦公、線上辦公，例如利用社交媒體、郵箱等進行信息傳遞。

（五）健全內(nèi)部審計機制

目前，大部分企業(yè)已在內(nèi)部建立了內(nèi)審機制，或通過外部聘請第三方審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部控制運行質(zhì)量進行準確評價，從而對存在的問題與矛盾及時進行糾偏與調(diào)整，促進企業(yè)的穩(wěn)定運行。企業(yè)要結(jié)合自身運行規(guī)模，設(shè)置內(nèi)審部門（或內(nèi)審人員、小組），加強內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)的培育。同時，企業(yè)要健全內(nèi)審機制，提高內(nèi)審部門及審計人員的獨立性，例如作為單設(shè)部門，直接向董事會、高層管理者匯報。企業(yè)要定期開展內(nèi)審工作，對于一些大型、集團型企業(yè)，可結(jié)合遠程審計、非現(xiàn)場審計的方式，從而提高審計效率。結(jié)合許多集團企業(yè)、上市公司經(jīng)營實際情況，以及監(jiān)管部門的要求，還可以加強外部審計，即引入第三方專業(yè)的審計事務(wù)所，由專業(yè)人士對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營等進行全方位的“診斷”，亦能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制，提升經(jīng)營效率。從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營實際來看，加強內(nèi)、外審計工作，能夠起到相互補充與促進的作用，共同提升企業(yè)的運營效率，助力于企業(yè)的價值創(chuàng)造。

結(jié)語：

隨著市場改革縱深發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)競爭加劇，且市場瞬息萬變，如何保障企業(yè)穩(wěn)定運行、長期持續(xù)發(fā)展，成為現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的焦點問題。內(nèi)部控制已成為提升企業(yè)管理效率“最有價值”的途徑，引入內(nèi)部控制框架對現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理活動進行有序梳理，能夠保障企業(yè)規(guī)范化、高效性運作，促進資源優(yōu)化配置，特別是有序地營造良好內(nèi)控環(huán)境，促進財務(wù)管理向精細化轉(zhuǎn)型。

（作者單位：珠海市分板自動化科技有限公司）