鄭國芬

［摘 要］隨著我國新會計制度的實施，政府財務報告信息的準確性、客觀性進一步提升，有利于提高事業(yè)單位的管理水平，使原有的會計制度實現(xiàn)了統(tǒng)一，并通過實施新會計制度有效改進了事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理水平，使預算績效評價體系更加細致、準確地評價事業(yè)單位的績效達成情況，從而提高事業(yè)單位現(xiàn)代化管理水平與信息的透明度。在新會計制度下，事業(yè)單位的會計核算體系有了顯著變化。雖然我國新會計制度實施有了一段時間，但是部分單位在應用相關制度過程中還存在一定不足，因此本文針對相關問題進行探討，重點論述了改進建議。

［關鍵詞］新會計制度；事業(yè)單位；會計核算

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

新會計制度的執(zhí)行實施了權責發(fā)生制為基礎的核算，轉變了傳統(tǒng)政府會計核算體系收付實現(xiàn)制的弊端，能全面準確地體現(xiàn)出事業(yè)單位的經(jīng)營實際情況。在權責發(fā)生制的背景下，能夠為事業(yè)單位出具更為準確的財務報告奠定基礎。而傳統(tǒng)的會計制度存在多制度并存、核算口徑不一致等問題，會計信息可比性不高影響了會計信息質量。新會計制度能夠讓事業(yè)單位準確體現(xiàn)出運行成本，有利于開展績效考核，有效改進了事業(yè)單位的財務工作水平。但是我國事業(yè)單位運用新會計制度的時間相對還不長，在未來有必要針對所存在的問題進一步規(guī)范化管理，以優(yōu)化工作中存在的不足之處。

1 新會計制度的變化與創(chuàng)新

1.1 轉變了核算模式

新會計制度對預算會計和財務會計之間的聯(lián)系和區(qū)別進行了分析，從新制度的角度來看，預算會計和財務會計的職能相對獨立，能夠體現(xiàn)雙功能，在同一系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計的功能，二者之間保持協(xié)調與統(tǒng)一的關系，能共同體現(xiàn)事業(yè)單位的財務信息[1]。借助平行記賬，實現(xiàn)了現(xiàn)金收支和預算管理的整合與協(xié)調統(tǒng)一，并對財務報表和預算報表之間的關系進行梳理，合理確定了預算會計和財務會計的適用范圍，促使二者之間的聯(lián)系和區(qū)別得到了準確體現(xiàn)。通過這一模式的應用，有效滿足了部門決算報告編制的要求，并有利于我國的政府會計行為實現(xiàn)規(guī)范化管理，能夠進一步拓展政府會計管理的深度。

1.2 拓寬了資產(chǎn)負債核算范圍

新會計制度增加了對外投資等科目的核算要求，相對原有的會計核算制度，對于保障性住房、資產(chǎn)負債核算等方面的內容進行豐富，增強了對各類資產(chǎn)負債的控制能力。同時，新制度增加了研發(fā)支出，對研發(fā)的相關科目進行了監(jiān)管。由此可見，新制度相對于原制度對科目進一步進行了擴張，使會計處理的范圍更廣。

1.3 強化了財務會計的功能

在新制度中引入了權責發(fā)生制方式，優(yōu)化了財務管理功能，通過完善對收入費用的核算，落實權責發(fā)生制要求。例如，對于固定資產(chǎn)增加了折舊的概念，有利于提高財務報告水平，使事業(yè)單位經(jīng)營實際情況得到更為準確的體現(xiàn)。

1.4 優(yōu)化了預算會計功能

新會計制度有效優(yōu)化了預算會計功能，在預算會計設置方面做出了一定變動，原有的政府會計制度僅按照收付實現(xiàn)制核算，在現(xiàn)有制度下有利于避免收支虛列問題。

2 新會計制度核算方式對事業(yè)單位的影響

2.1 開展“平行記賬”

原制度下事業(yè)單位要執(zhí)行預算會計制度，預算會計通過收付實現(xiàn)制的方法開展核算。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，預算會計制度核算方式已無法滿足政府的職能需求，政府實際財務情況無法得到準確體現(xiàn)，不利于提供真實可靠信息。在新制度下開展平行記賬，會計信息系統(tǒng)同時開展財務會計和預算會計，對于現(xiàn)金收支業(yè)務使用財務會計核算的同時，使用預算會計開展核算，而對于其他業(yè)務僅開展財務會計核算。借助平行記賬的方法能夠更為準確地體現(xiàn)出單位的財務信息和預算信息，從而將會計要素實現(xiàn)有效銜接與整合，能夠對單位的財務執(zhí)行和預算管理形成統(tǒng)籌管控，提高單位的財務管理水平[2]。

2.2 取消基建單獨建賬

在原會計制度體系下，單位的基建投資獨立建賬并獨立核算，對于基建項目按照單位的實際情況以一定周期并入到單位的大賬中。這樣的方式使基建投資在月末單位的財務業(yè)績中得不到體現(xiàn)，導致單位的經(jīng)濟情況無法得到準確、真實反映。而且財務人員要對基建項目進行分析和處理，在一定程度上會導致單位財務人員產(chǎn)生重復工作的問題。在新制度背景下，單位的基建項目在核算科目中得到體現(xiàn)，不再單獨建賬，這樣的方式使人員的核算量得到了優(yōu)化，并使會計信息更具有規(guī)范性。

2.3 折舊、攤銷、壞賬處理方法的改變

我國在2013年出臺《事業(yè)單位會計制度》時，就對固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷科目進行了設置，但是折舊和攤銷是直接減單位凈資產(chǎn)，不能準確體現(xiàn)出單位經(jīng)營與運行成本。在新制度的背景下，折舊和攤銷能夠實現(xiàn)整合處理，按月計提折舊，從而有效提高了不同部門之間會計信息可比性。另一方面，在原會計制度下，很多事業(yè)單位并沒有開展壞賬處理，在新制度中對壞賬區(qū)分兩種情況，對于收回后要上繳財政的款項設置壞賬減值準備科目，無法收回的予以核銷；對于收回后需要上繳的財政款項，采用直接轉銷的方式進行處理，有利于提高報表信息規(guī)范性。

2.4 長期股權投資按權益法核算

新會計制度對于長期股權投資的核算方法引入了權益法調整，并設置了成本、收益等科目，被投資單位只要產(chǎn)生了凈利潤或虧損以及宣告分配現(xiàn)金股利等情況，均要調整長期股權投資的賬面價值，從而使事業(yè)單位的投資狀況得到更為準確的體現(xiàn)。

3 事業(yè)單位管理工作中的不足

3.1 會計核算不夠規(guī)范

在新制度實施的背景下，部分事業(yè)單位對單位內部的會計核算制度以及財務軟件設置沒有進行更新，各類軟件信息無法得到升級與優(yōu)化。再加上長期以來事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)僅能滿足單個預算會計和財務會計的核算功能，二者之間無法實現(xiàn)有效銜接，導致在新制度背景下核算存在不規(guī)范之處，信息系統(tǒng)有待進一步升級。

3.2 會計人員專業(yè)水平有待提升

在新制度的背景下，要求事業(yè)單位內部人員對新制度有準確認識。長期以來，事業(yè)單位內部人員習慣了收付實現(xiàn)制，但是權責發(fā)生制核算體系復雜，部分事業(yè)單位的會計人員專業(yè)素養(yǎng)存在不足，再加上部分事業(yè)單位人員長期以來在同一崗位上工作，缺乏對制度的學習，在工作過程中安于現(xiàn)狀。由于會計人員在新制度下不了解會計工作方法與要求，在新制度實施后對核算體系可能會產(chǎn)生不滿情緒，導致新制度的要求無法得到落實。另一方面，在新制度背景下，事業(yè)單位要采取雙報告制度，這對會計人員的專業(yè)水平有更高的要求。很多會計人員不適應新制度的要求，核算錯誤問題頻發(fā)，再加上長期以來事業(yè)單位內部存在資產(chǎn)負債界定不清晰的問題，部分單位的會計信息存在一定的缺陷，會計人員在工作中可能面臨較多問題。

3.3 會計體系不完善

在新制度背景下對事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面的要求進一步提高，要求事業(yè)單位形成更為科學的資產(chǎn)配置方案與完善的核算體系。但是長期以來很多單位在資產(chǎn)的采購、使用、報廢等方面還存在一些問題，導致各類資產(chǎn)沒有得到及時的盤查。新會計制度改革的目的之一在于準確體現(xiàn)政府活動中的支出情況，因此要健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體系，強化對各類信息的梳理，才能為財務報告編制奠定基礎。

4 新會計制度下事業(yè)單位的工作建議

4.1 加強固定資產(chǎn)、往來款項、對外投資管理

在新制度下，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)、往來賬款、對外投資管理都有了新的要求，事業(yè)單位要準確了解新制度的要求，保障相關工作都得到合規(guī)管理。首先，在固定資產(chǎn)管理中，新制度對固定資產(chǎn)的確認、計量、核算有了更高要求——要針對固定資產(chǎn)預算編制、折舊、處置等進行規(guī)范管理，對固定資產(chǎn)按月計提折舊，并對資產(chǎn)折舊年限等內容進行明確，建立規(guī)范化的管理制度。其次，完善往來款項管理。長期以來很多事業(yè)單位存在往來賬款大量掛賬的問題，往來賬款時間長沒有得到清理。在新制度實施之后，事業(yè)單位要對往來賬款進行全面梳理與準確核算，結合不同賬款的賬齡分析是否確實無法收回，對確實無法收回的賬款計提壞賬減值準備。再次，在新制度執(zhí)行的背景下，事業(yè)單位要對對外投資進行梳理，并對被投資公司要求其提供財務報表與開展專項審計。

4.2 全面梳理資產(chǎn)、負債

在新制度全面實施以來，對事業(yè)單位的會計工作要求更為復雜，報表編制難度有了提高。為了保障財務工作更加有效執(zhí)行，事業(yè)單位要全面梳理資產(chǎn)負債情況，包括做好賬目清理、損益認定、資產(chǎn)清查等方面的工作。長期以來，事業(yè)單位在資產(chǎn)負責管理中存在一定的歷史遺留問題。在新制度實施以后，對于應收應付長期掛賬、固定資產(chǎn)報廢不規(guī)范等問題要盡快進行完善，針對所存在的問題及時處理，以準確體現(xiàn)出事業(yè)單位的資產(chǎn)負債情況。只有保障資產(chǎn)負債得到細致記錄和核算，才能為會計信息真實性提供依據(jù)。因此，事業(yè)單位要從折舊攤銷方面的工作入手，從而準確體現(xiàn)出單位的資產(chǎn)負債變動情況，保障資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)準確無誤。同時，事業(yè)單位要結合自身工作實際建立科學的資產(chǎn)負債清查規(guī)劃以及核銷流程，確保資產(chǎn)負債得到嚴格管理。

4.3 提高會計人員水平

在新制度執(zhí)行的背景下，事業(yè)單位要提高對財務人員專業(yè)能力的重視程度，讓財務人員提高自身專業(yè)技能以便更好地開展各項會計制度工作。事業(yè)單位也可以聘請外部的專家到事業(yè)單位內部開展培訓。長期以來，事業(yè)單位的會計人員習慣了按照收付實現(xiàn)制的方法核算，而新制度執(zhí)行財務會計和預算會計核算的模式，因此事業(yè)單位要聘請外部專家到單位開展新制度內容培訓，并且要讓事業(yè)單位內部的人員積極參加繼續(xù)教育，通過組織人員進行交流和學習，改善事業(yè)單位的管理體系和工作水平[3]。在新會計制度實施的過程中，事業(yè)單位人員要對資產(chǎn)負債現(xiàn)狀進行清理，由于工作內容較為復雜，單位要合理安排內部工作，從而有效提高事業(yè)單位內部人員的工作水平，以適應新時期財務工作的巨大變化。在傳統(tǒng)的財務管理體系下，事業(yè)單位財務人員會計核算重點在于事后核算，財務管理是靜態(tài)管理工作。在當前會計管理體系下，財務人員由靜態(tài)管理轉變?yōu)閯討B(tài)管理，財務部門由提供基礎靜態(tài)信息變?yōu)閰⑴c到事業(yè)單位管理活動中。另一方面，事業(yè)單位領導要高度重視對會計人員人才隊伍的建設，認識到在新制度的背景下會計人員工作量加大，事業(yè)單位應補充一定的人員參與到會計核算過程中，并且事業(yè)單位管理層也要高度重視事業(yè)單位財務工作變革的要求，組織單位內部人員對財務管理體系要求進行學習，使其熟練掌握財務管理工作重點事項，以保障會計人員工作流程能夠得到有序開展。

4.4 完善會計體系

首先，健全會計體系，規(guī)范管理職能。在新制度的要求下，事業(yè)單位會計核算模式有了轉變，事業(yè)單位要根據(jù)自身財務工作的實際情況對會計管理工作內容進行優(yōu)化，促使單位的會計核算流程趨于科學化與規(guī)范化，讓事業(yè)單位形成規(guī)范的會計報表，體現(xiàn)出財務工作情況。同時，事業(yè)單位也要以新制度的出臺為契機，優(yōu)化事業(yè)單位內部會計核算流程，對于核算流程與核算職能進行重新定位，促使財務工作更加規(guī)范，為事業(yè)單位財務管理工作優(yōu)化奠定基礎。其次，事業(yè)單位要建立完善的財務管理制度。在新制度實施的背景下，事業(yè)單位要結合新制度以及本單位會計管理基礎、財務管理制度進行分析，針對新制度的要求對單位的管理流程進行優(yōu)化。同時，財務人員要研究與學習新制度的特點，將新制度要求融入到單位的財務管理工作中。

4.5 改進預算績效評價機制

事業(yè)單位在執(zhí)行新制度的過程中，要將預算績效評價管理放在財務管理工作中的重點環(huán)節(jié)，細化預算績效評價指標。在新制度的背景下，事業(yè)單位預算績效管理的意識不斷增強，預算績效考核結果應用也在不斷推進，事業(yè)單位要借助預算績效評價機制提升財政資金使用效率，并提高單位財務管理水平，從而確保財政資金發(fā)揮最大價值。

5 結束語

新會計制度相對于原制度而言，促使事業(yè)單位的財務管理體系更加完善，能夠幫助財政資金得到合理配置，提高財政資金使用效率。在新會計制度下，會計報告內容要嚴謹、真實、完整，以滿足外部使用者的需求。同時，事業(yè)單位要提高會計信息質量，促使會計核算更加規(guī)范。新制度對于事業(yè)單位的財務管理是一場深層次的變革，新制度的實施要求事業(yè)單位對工作流程進行不斷完善，在提高管理效率的同時要規(guī)范單位的管理機制。

參考文獻

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