趙娟余

在財務部門工作落實中，治理舞弊問題是保障財務工作開展質(zhì)量、提升財務工作開展效率的重要方法。法務會計崗位是財務部門治理舞弊現(xiàn)象的重要崗位。相關工作人員應當首先對企業(yè)內(nèi)部的財務舞弊行為現(xiàn)象進行充分了解，以便進一步利用法務會計措施，治理財務舞弊問題。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在治理財務舞弊問題時，需通過提高法務會計團隊人員的專業(yè)素質(zhì)、實現(xiàn)法務會計與各部門工作有機融合、加大舞弊行為調(diào)查取證力度，達到有效治理財務舞弊行為，提升企業(yè)財務部門的運行效能。

一、財務舞弊現(xiàn)象的引發(fā)原因分析

（一）企業(yè)過度追求盈利

雖然企業(yè)經(jīng)營的根本目標在于取得經(jīng)濟效益，但部分企業(yè)由于過度追求利潤最大化，出現(xiàn)財務舞弊行為，以便提高財務收益。若這類問題未被證監(jiān)會組織及時監(jiān)控發(fā)現(xiàn)，企業(yè)即可在此種情況下獲得可觀的利益，而出現(xiàn)問題后的懲處力度也相對較小，因此部分企業(yè)出現(xiàn)了急于追求利潤而舞弊的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)急于籌集資金

在企業(yè)發(fā)展中，隨著發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，需要更多的資金支持。尤其是對于上市公司而言，更需要實現(xiàn)大范圍大批量的融資。財務舞弊現(xiàn)象一般會在融資流程推進過程中出現(xiàn)。尤其是在企業(yè)出現(xiàn)盈利水平較低、運營狀態(tài)不佳的情況時，更容易出現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象。

二、企業(yè)內(nèi)部財務舞弊行為主要類型分析

（一）現(xiàn)金舞弊分析

此種舞弊行為主要是指企業(yè)在發(fā)展過程中，通過虛增收入或取減成本達到現(xiàn)金舞弊的目的，這就需要投資者提高警惕性。除此之外，企業(yè)現(xiàn)金舞弊還可通過編制財務報表，將舞弊資金內(nèi)容顯示在報表中形成虛假報表，達到舞弊目的。

（二）聯(lián)合舞弊分析

聯(lián)合舞弊是指財務部門人員、企業(yè)內(nèi)部崗位人員出現(xiàn)聯(lián)合舞弊行為。這種舞弊行為會直接影響企業(yè)的正常發(fā)展，同時給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟損失，是應當堅決杜絕的行為。

（三）技術(shù)性舞弊分析

此種舞弊行為主要是指利用技術(shù)手段實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)、財務信息、票據(jù)等造假的現(xiàn)象。通過偽造進行舞弊，達到獲取更加豐厚的經(jīng)濟利益的目的。其中，舞弊行為也會直接給企業(yè)發(fā)展帶來嚴重影響，應當充分重視并嚴厲采取措施杜絕。

三、法務會計在財務舞弊行為治理中的作用分析

（一）通過法務會計介入有效彌補審計工作存在的不足

在企業(yè)常規(guī)的獨立審計工作落實中，審計工作落實開展的側(cè)重點具有局限性特征。若法務會計與獨立審計工作聯(lián)動開展，則能夠有效彌補獨立的審計工作開展時存在的漏洞和問題。從實際出發(fā)來講，獨立審計與法務會計之間具有非常緊密的聯(lián)系，都能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的財務資料進行審查。同時，企業(yè)內(nèi)部的財務信息合法性檢驗工作也主要依靠這兩方面人員進行落實。兩者聯(lián)合開展工作，有利于更加全面地杜絕和治理財務舞弊行為。

（二）通過法務會計功能發(fā)揮起到預防舞弊行為的作用

從現(xiàn)階段的實際情況出發(fā)進行分析可知，企業(yè)內(nèi)部的股民對于會計知識和法律知識缺乏系統(tǒng)全面的認知，對兩方面工作開展之間的密切聯(lián)系也缺乏明確機制。因此，企業(yè)內(nèi)部的財務舞弊行為在進行處理時，不易得到相關專業(yè)人士的訴訟支持。另外，在舞弊行為的證據(jù)收集方面也有所不足。因此，更需要通過法務會計的介入，對舞弊行為進行精準定位。并且借助專業(yè)工作人員對企業(yè)開展全面而系統(tǒng)的調(diào)查，順利取得具有法律效力的證據(jù)。在這種情況下，投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益能夠得到有效保護。另外，這種嚴格管控的模式也會在一定程度上提升舞弊行為的成本，這對于有效預防舞弊行為有重要意義。

（三）通過法務會計介入發(fā)揮一定控制作用

在法務會計介入的背景下，投資者以及債權(quán)人提出需求后，就能夠直接委托法務會計對企業(yè)開展調(diào)查，以便獲取相關的證據(jù)。相對來說，調(diào)查研究的主動性更強，不需要由企業(yè)提供財務報表。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部虛造財務報表的舞弊現(xiàn)象就能得到有效杜絕。除此之外，一部分具有發(fā)生概率的舞弊行為也能得到有效控制。從投資者和債權(quán)人的角度來說，借助法務會計能夠最大化保障其經(jīng)濟利益不受損失。

四、利用法務會計治理財務舞弊問題的有效策略分析

（一）提高法務會計團隊人員專業(yè)素質(zhì)

法務會計人才在相關專業(yè)領域?qū)儆谙鄬Ρ容^缺乏的人才。另外，現(xiàn)有法務會計人員團隊在職業(yè)素養(yǎng)專業(yè)能力方面也存在參差不齊的現(xiàn)象。因此，法務會計人員團隊的總量與企業(yè)需求量存在不平衡的現(xiàn)象。為更好地發(fā)揮法務會計的作用，應當首先從專業(yè)工作人員團隊培養(yǎng)的角度出發(fā)采取有效措施。

一是從理論培訓教育的角度出發(fā)，面向法務會計團隊工作人員加強理論知識的教育引導。確保其全面認知法務會計的內(nèi)涵、法務會計工作執(zhí)行成效的評估方法。以便在落實具體工作時，運用科學的方法執(zhí)行法務會計職責，并對執(zhí)行成效進行精準評估。

二是結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)對法務會計的實際需求，面向?qū)I(yè)人員團隊加強實踐方面的培訓教育，確保其系統(tǒng)性地了解不同類型的財務舞弊行為和財務舞弊行為產(chǎn)生的原理。結(jié)合工作實際中的具體問題不斷積累實踐經(jīng)驗，提高其在不同領域和不同類型企業(yè)中的服務質(zhì)量。上文所提到的法務會計工作執(zhí)行效果的評估工作落實，就需要法務部門工作人員對評估指標以及評估計算方法進行全面了解，具體來說，法務會計工作開展成效的評估要點有以下幾方面內(nèi)容。

1.評估指標主要包括第一大股東持股比例、董事長與總經(jīng)理任職情況、董事會規(guī)模、獨立董事比例、董事穩(wěn)定性、監(jiān)事會規(guī)模、審計意見等方面。

2.設置假設條件驗證舞弊行為。

3.科學選取自變量與因變量。作為法務會計人員，應當分別從執(zhí)行工作、評估工作等多方面入手提高重視程度，掌握科學方法，為發(fā)揮出法務會計治理財務舞弊行為的積極作用不斷努力。

（二）實現(xiàn)法務會計與各部門工作開展的有機融合

法務會計在應用廣泛性上需要進一步提升，這主要是指，在企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的落實中，法務會計都應當實現(xiàn)更加廣泛的聯(lián)動應用。這不僅有利于最大化挖掘法務會計的功能價值，也能夠確保其各崗位工作人員，尤其是財務部門工作人員對法務會計的職能進行更加精準全面的了解。一方面配合法務會計的日常工作開展，另一方面在出現(xiàn)問題后，及時協(xié)助法務會計解決企業(yè)發(fā)展中的實際問題，規(guī)避財務舞弊行為，減少這類行為給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來的不良影響。作為相關工作人員，也應當在日常工作中與其他部門人員，尤其是財務部門人員做好溝通，以便在日常工作環(huán)境中向相關工作人員普及法律知識，提升其對舞弊行為的認知程度。

（三）加大舞弊行為調(diào)查取證力度

調(diào)查取證是進一步處理問題的重要前提條件，只有調(diào)查取證工作順利開展，調(diào)查取證信息準確無誤，才能更進一步地了解財務舞弊行為，并采取措施進行治理。加大舞弊行為的調(diào)查取證力度主要是指，通過法務會計的介入，提高實際問題處理時的調(diào)查取證有效性。對于投資者和債權(quán)人來講，財務舞弊行為發(fā)生后，應當及時結(jié)合實際對法律訴訟所需的證據(jù)進行采集，最大化挽回經(jīng)濟損失。相關信息不僅是企業(yè)出現(xiàn)財務舞弊行為的重要證據(jù)，也是反映企業(yè)內(nèi)部財務工作開展效果的關鍵信息。

五、法務會計借助財務舞弊問題進行治理的實證分析

實證分析開展時需結(jié)合上文所提到的評估方法和相關評估指標，對財務舞弊行為的治理效果進行精準評估。具體來說，財務舞弊行為的治理主要包括以下幾方面內(nèi)容。

（一）描述性統(tǒng)計環(huán)節(jié)分析

利用樣本和對比組變量進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，并對變量的平均值最大值、最小值和標準差進行整理，統(tǒng)一形成特征指標。隨后，結(jié)合描述性分析基本要求得到財務舞弊頻率的樣本均值。例如，若得到樣本均值為3.21，最小值為1，最大值為11，標準差為2.198，且上述數(shù)值波動相對于其他數(shù)值都處在更高水平，則可判斷出財務舞弊時間個體差異相對較大，年限區(qū)間最低達到1年，最高為11年，在實際進行數(shù)據(jù)處理分析時，可適當擴大時間范圍，注重更加細致全面的排查。隨后再結(jié)合法律規(guī)范進行相應處罰。

（二）相關性分析

相關性分析主要是指在法務會計治理工作中，治理指數(shù)與舞弊頻率的相關性系數(shù)關系可判斷舞弊頻率，若相關性系數(shù)為負值，則可確認舞弊頻率相對更高。而若企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模處在0.01的水平上，且與舞弊頻率呈現(xiàn)負相關關系，則表明企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模越大，舞弊頻率會相對更低。而若連續(xù)兩年虧損的企業(yè)，在規(guī)模水平數(shù)值顯示上達到0.01，且其整體發(fā)展趨勢與舞弊頻率呈現(xiàn)出正相關關系，表明企業(yè)若出現(xiàn)兩個會計年度內(nèi)連續(xù)虧損的現(xiàn)象，其舞弊頻率也會相對更高。

（三）回歸分析

回歸分析可針對法務會計治理指數(shù)以及舞弊行為發(fā)生概率等指標，對治理效果進行評價。在回歸分析時，需精準設置假設條件，并且基于假設條件進行精準驗證。從實際出發(fā)來講，法務會計治理指數(shù)對上市公司的財務舞弊行為具有負向調(diào)節(jié)作用，法務治理會計指數(shù)越小，公司越容易發(fā)生舞弊行為，這也意味著舞弊行為發(fā)生頻率這項指標的水平會越高。

六、結(jié) 語

綜合分析可知，通過法務會計介入能夠加大企業(yè)財務舞弊行為的治理力度。同時，法務會計治理工作的落實開展，也需要以精準的目標明確的方法做支持。只有結(jié)合法務會計治理工作要求，不斷提升舞弊問題的分析研究精確性，才能有效發(fā)揮法務會計的積極作用，為治理財務舞弊行為提供重要保障。