趙培培

（中國南玻集團股份有限公司，廣東 深圳 518067）

近年來我國市場經(jīng)濟體系不斷發(fā)展，在激烈的市場競爭中越來越多企業(yè)通過改變自身的銷售方式促進企業(yè)發(fā)展。賒銷作為使用廣泛的一種促銷方式，不僅能夠提高企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，還能夠改善企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)效率，提高企業(yè)總體銷量。但是應收賬款并沒有實現(xiàn)現(xiàn)金流入，如果應收賬款無法及時收回將影響企業(yè)正常的經(jīng)營和管理，產(chǎn)生資產(chǎn)減值的風險，甚至可能導致企業(yè)資金無法正常周轉(zhuǎn)。因此企業(yè)在未來發(fā)展的過程中，需要認識到應收賬款的工作要求，結(jié)合企業(yè)實際完善應收賬款管理體系。本文針對應收賬款內(nèi)部控制工作進行研究，從內(nèi)部控制的視角探討了改進企業(yè)應收賬款管理的思路，對于企業(yè)提高應收賬款管理水平具有一定的借鑒意義。

一、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的原則

企業(yè)的應收賬款管理活動和企業(yè)經(jīng)營活動有緊密聯(lián)系，要保障內(nèi)部控制體系得到高效管控，需要結(jié)合企業(yè)的實際設置合理的內(nèi)部控制制度，在滿足客戶需求的同時保障企業(yè)的款項及時收回，與客戶進行交易時做好對風險的防范措施，幫助企業(yè)防患于未然，結(jié)合企業(yè)與客戶交易過程中的問題進行分析，將企業(yè)的風險降至最低。

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理工作中的重要管理工具，企業(yè)的應收賬款內(nèi)部控制需要結(jié)合企業(yè)的實際特點分析內(nèi)部控制工作中的關(guān)鍵流程，制定合理的應收賬款內(nèi)部控制原則需要遵循以下方面的要求：首先，合理管控授信額度。企業(yè)在經(jīng)營過程中要實現(xiàn)有序發(fā)展，需要防范盲目賒銷，結(jié)合客戶的實際特點制定恰當?shù)馁d銷政策，因此企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況制定恰當?shù)馁d銷機制，避免應收賬款無法收回給企業(yè)帶來的問題。其次，權(quán)責相符原則。企業(yè)在應收賬款內(nèi)部控制的過程中，需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務特點對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進行分析與管理，確保企業(yè)內(nèi)部的各層級人員實現(xiàn)權(quán)責對等，通過完善管理機制對企業(yè)內(nèi)部的員工工作進行約束，以提高員工工作的效率和工作積極性。再次，相互牽制原則。企業(yè)需要對內(nèi)部的各部門員工工作進行有效牽制，明確各崗位的工作要求，確保應收賬款管理活動中各項工作都得到了有效的牽制，通過約束各部門和員工的工作要求，落實崗位牽制的要求，以保障內(nèi)部監(jiān)督的作用有效達成。最后，協(xié)調(diào)配合原則。企業(yè)要實現(xiàn)對各項活動的有序管理，需要加強員工之間的協(xié)作，引導各崗位的工作實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)，防范企業(yè)在管理過程中產(chǎn)生的問題，以保障內(nèi)部控制工作的要求按照既定規(guī)劃完成。

二、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制相關(guān)問題

（一）應收賬款內(nèi)部控制環(huán)境管理不當

很多企業(yè)內(nèi)部的成員不重視應收賬款管理，一味追求提高銷量，主要原因是企業(yè)沒有形成應收賬款管理的意識，內(nèi)部的員工沒有認識到應收賬款管理的重要性，再加上企業(yè)沒有成立專門的部門對應收賬款進行統(tǒng)一管理，阻礙了應收賬款的有效管控。

（二）應收賬款風險管理粗糙

很多企業(yè)認為完成了銷售就完成了所有工作，沒有認識到只有款項收回才代表企業(yè)銷售的完成，對于后續(xù)款項收回過程中的風險沒有予以足夠的重視。部分企業(yè)的人員由于自身思想麻痹大意，不了解應收賬款管理的具體要求與流程，給企業(yè)的應收款回款工作帶來巨大風險，不利于幫助企業(yè)提高應收賬款管理水平。

（三）應收賬款控制活動不合理

首先，很多企業(yè)的授信活動不合理，在企業(yè)授信過程中沒有針對客戶的情況分析客戶的回款風險，制定的賬期與賒銷額度不科學。部分企業(yè)存在盲目授信的問題，不利于幫助企業(yè)及時收回應收賬款。其次，很多企業(yè)的合同管理工作不完善，沒有針對合同簽訂、實施的全環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和跟蹤，不利于幫助企業(yè)針對合同回款的問題進行跟進。

（四）應收賬款信息溝通不暢

首先，很多企業(yè)內(nèi)部的成員之間缺乏溝通，在應收賬款收款的流程中各部門成員沒有針對客戶的相關(guān)信息以及回款的情況進行及時交流。其次，部分企業(yè)也沒有與客戶進行及時的溝通，不利于引導客戶主動按照應收賬款回款的要求回款。

（五）應收賬款監(jiān)督乏力

當前很多企業(yè)沒有針對應收賬款的回款情況建立監(jiān)督機制，企業(yè)內(nèi)部的成員沒有認識到應收賬款管理中相互監(jiān)督的要求，也不了解應收賬款管理全過程的合規(guī)工作，在合同簽訂等各環(huán)節(jié)風險管理意識不強。

三、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的建議

（一）完善應收賬款內(nèi)部控制環(huán)境

第一，構(gòu)建完善的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為企業(yè)的核心，對于企業(yè)的全體員工有著潛移默化的影響。企業(yè)在建立企業(yè)文化的過程中，需要提高企業(yè)的價值，重視企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，認識到企業(yè)的市場競爭在當前不再是銷售層面的競爭，轉(zhuǎn)向了企業(yè)管理的競爭。企業(yè)文化影響企業(yè)管理的工作，企業(yè)要將企業(yè)文化融入應收賬款管理的全環(huán)節(jié)，不僅要求企業(yè)的銷售部門認識到應收賬款管理的要求，還需要讓企業(yè)的其他部門員工配合應收賬款的工作[1]。企業(yè)文化的建設是對企業(yè)員工價值觀念進行重構(gòu)的過程，也是內(nèi)部控制工作的重點。企業(yè)的應收賬款管理體系要得到有效管控，需要企業(yè)制定完善的規(guī)章制度和行為準則，還需要讓企業(yè)員工主動遵守各項管理要求，通過企業(yè)文化的理念讓員工對企業(yè)的工作要求形成一致性認識，從而借助企業(yè)文化建設為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。企業(yè)文化建設的過程中管理層發(fā)揮著重要的引導性作用，管理層需要對員工的積極性和創(chuàng)新精神進行培養(yǎng)，從而將管理的要求貫徹落實到企業(yè)的各環(huán)節(jié)。企業(yè)的管理層需要加強對企業(yè)員工創(chuàng)新精神的培養(yǎng)，將企業(yè)應收賬款管理要求落實到企業(yè)的具體工作環(huán)節(jié)，并在員工入職時就加強對員工的培訓與考核。

第二，設置獨立的信用管理部門。當前大部分企業(yè)的應收賬款管理僅針對逾期之后的管理，沒有設立獨立的信用管理部門。為了確保應收賬款得到統(tǒng)一管控與規(guī)范化管理，確保在事前就開展應收賬款的管理，從根源上預防應收賬款管理的風險，企業(yè)需要建立獨立的信用管理部門，從而健全授信管控機制，幫助企業(yè)防范管理中的風險，讓各部門之間的配合更加緊密。信用管理部門負責收集客戶的各類資料，匯總客戶的情況，結(jié)合客戶的歷史結(jié)算情況應用專業(yè)的分析方法分析客戶的支付能力和經(jīng)營能力，防范客戶無法回款的問題。

（二）改進應收賬款風險管理

企業(yè)的賒銷僅實現(xiàn)了賬面收入的提高，并沒有給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入。如果企業(yè)在后期無法及時收回款項，將給企業(yè)帶來巨大的風險。因此企業(yè)需要認識到應收賬款的風險，建立完善的應收賬款風險評估體系，防范應收賬款沒有及時收回給企業(yè)帶來的影響，避免企業(yè)發(fā)展受到制約的問題。

第一，制定恰當?shù)娘L險防范目標。企業(yè)在賒銷中需要結(jié)合管理要求對各類風險進行有效識別。首先，需要制定完善的風險評估方法，加強企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的協(xié)調(diào)，明確應收賬款管理要求，建立規(guī)范化、科學化的風險評估體系，以預防呆壞賬風險發(fā)生的可能性。其次，企業(yè)在與客戶簽訂合同時，就需要對客戶的風險進行全面梳理，針對客戶不能回款的情況進行分析，并且要求客戶及時回款。如果客戶未按時回款產(chǎn)生違約的，就需要加強與客戶的溝通。最后，企業(yè)需要防范由于自身未按時交付貨物或未按合同要求交付貨物導致客戶無法回款的風險。

第二，針對企業(yè)應收賬款計提壞賬減值準備。企業(yè)開展應收賬款管理需要加強各部門之間的溝通，在對客戶情況進行分析的基礎上結(jié)合客戶逾期的情況制定恰當?shù)膲馁~提取規(guī)劃。通常而言，如果客戶能夠在未來預期的時間內(nèi)回款且客戶不存在回款問題的，就不需要計提壞賬減值準備，按照應收賬款原值確認應收賬款。但是如果有明確的證據(jù)證明客戶有部分的款項無法收回，那么這部分款項在未來可能收回的額度就是零，應該結(jié)合壞賬認定方法將該部分款項認定為壞賬。如果企業(yè)既不能證明客戶在短期內(nèi)能夠回款，又不能證明客戶無法回款的，就需要結(jié)合賬齡分析制定恰當?shù)膲馁~減值準備計提方法提取壞賬減值準備。不同企業(yè)提取壞賬減值準備的比例具有一定差異性，需要結(jié)合行業(yè)特點和經(jīng)營實際進行合理提取。

例如A企業(yè)對于逾期一年以內(nèi)的提取5%的壞賬減值準備，逾期1至3年的提取10%的壞賬減值準備，逾期超過三年的提取30%的壞賬減值準備。企業(yè)在制定了壞賬減值準備計提依據(jù)的基礎上，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況進行分析和評估，對壞賬減值準備進行適當?shù)恼{(diào)整。

（三）細化應收賬款內(nèi)部控制活動

第一，制定恰當?shù)匿N售政策。首先，對客戶的信用風險進行全面分析。企業(yè)在對客戶進行授信時，需要全面了解客戶的相關(guān)情況，確保對客戶的情況進行詳細掌握。只有全面掌握客戶的相關(guān)信息，才能形成對客戶風險的準確識別[2]。企業(yè)需要通過關(guān)注客戶的基本信息，防范應收賬款無法收回等方面問題發(fā)生時給企業(yè)帶來的影響。企業(yè)需要對客戶的信息進行識別，分析客戶的償債能力、盈利能力等方面的指標，判斷客戶企業(yè)是否在短期內(nèi)有償債能力。通常而言，速動比率應維持在1∶1左右，若客戶的速動比率存在問題表明客戶可能在短期內(nèi)無法及時償還款項。在對盈利能力進行分析時，企業(yè)的盈利能力越強表明企業(yè)在未來獲利能力越強，能夠償還款項的能力越強。企業(yè)在對客戶的盈利能力進行判斷時，需要結(jié)合客戶的市場發(fā)展情況、競爭力等因素進行分析，同時需要對客戶的歷史回款情況進行分析，如果存在歷史違約的問題，就表明客戶的信用風險極高，不應該開展賒銷業(yè)務。相關(guān)部門在獲取客戶信息時，一是可以通過與客戶在合作過程中的各類情況獲取客戶的信息，判斷客戶的企業(yè)合作的情況。二是可以對客戶進行實地拜訪等了解客戶的經(jīng)營能力以及經(jīng)營實際。三是企業(yè)可以通過網(wǎng)站等了解客戶口碑等方面的信息。通過掌握客戶各方面的信息，了解客戶企業(yè)的發(fā)展趨勢，以合理判斷客戶的情況。

其次，構(gòu)建客戶信用風險評價指標。企業(yè)要認識到客戶無法回款在很大程度上是由于客戶的信用風險造成的，企業(yè)在對客戶的風險進行全面識別之后，需要分析各類潛在風險的大小，并通過恰當?shù)墓芾碇笜藢︼L險進行量化，合理構(gòu)建信用風險評價規(guī)劃對客戶的信用風險等級進行細致梳理，從而降低企業(yè)應收賬款風險。通常而言企業(yè)在確定客戶的信用風險評價指標時，可以按5C評價法對客戶的信用風險進行分析，5C評價需要分析客戶的品質(zhì)、償債能力、資本、抵押、條件5個方面的情況，形成對客戶情況的細致梳理，從而制定更為科學的授信政策（詳情見表1）。

表1 A企業(yè)客戶信用風險評價表

第二，加強合同管理。合同作為企業(yè)應收賬款管理工作中的重要組成部分，合同也是保障企業(yè)合法權(quán)益的基礎，企業(yè)要重視合同管理。企業(yè)應在信用管理部門中設置合同管理崗，負責合同的簽訂、審批、履約監(jiān)督等方面的工作，針對合同進行全過程監(jiān)督。企業(yè)所有的業(yè)務都必須簽訂完整的合同，并重點針對合同內(nèi)容進行梳理和監(jiān)督。為實現(xiàn)對合同的有效跟蹤監(jiān)督，企業(yè)信用管理部下的合同管理崗需要針對合同進行分析，針對合同制定統(tǒng)一的編號進行管理，當客戶未按合同約定回款時需要針對未回款原因進行跟進，并針對問題及時溝通，以保障合同得到有效管理。

（四）暢通應收賬款信息溝通

企業(yè)在賒銷的過程中，從與客戶洽談到達成合作整個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，企業(yè)應收賬款的收款需求發(fā)生之后，隨著項目的實施就會出現(xiàn)不同比例的應收賬款，企業(yè)為提高自身的經(jīng)濟效益并防范風險，需要加強對應收賬款的跟蹤，建立與客戶的溝通機制，并且在內(nèi)部需要進行有效的溝通。首先，企業(yè)需要加強內(nèi)部溝通。企業(yè)的應收賬款管理涉及企業(yè)的信用管理部、財務部、銷售部等部門，各部門針對客戶的信用情況、款項收回情況等方面的信息需要進行積極溝通與配合，以確保應收賬款回款目標順利達成，確保應收賬款管理的相關(guān)信息得到及時傳遞。其次，加強與外部客戶的溝通。企業(yè)在與外部客戶溝通的過程中，需要針對應收賬款的問題進行及時溝通，通過與客戶保持良好的溝通，能夠加強與客戶的合作，讓企業(yè)跟進回款工作，并通過與客戶的回訪能夠了解客戶的情況，引導客戶回款[3]。

（五）強化應收賬款監(jiān)督

企業(yè)在應收賬款管理中可能會存在一定風險，因此企業(yè)需要針對應收賬款管理全環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。企業(yè)可以由專門的部門負責對應收賬款管理工作進行監(jiān)督，也可以讓企業(yè)內(nèi)部各部門之間進行監(jiān)督，針對授信、催收等流程性重點監(jiān)督，并且需要加強企業(yè)內(nèi)部人員對應收賬款管理知識的培訓，讓員工了解簽訂合同等各環(huán)節(jié)監(jiān)督的要求。在監(jiān)督完成之后，對于監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題需要及時落實整改要求，讓員工及時改進應收賬款的管理活動，解決應收賬款管理中存在的問題，確保應收賬款管理工作趨于完善。

四、結(jié)束語

本文以企業(yè)應收賬款管理為研究對象，從內(nèi)部控制角度對應收賬款管理進行分析，認為企業(yè)要確保自身的業(yè)務有序開展，需要有足夠的資金開展應收賬款管理，保障企業(yè)應收賬款管理機制更加科學。若企業(yè)應收賬款管理不當，將導致企業(yè)的資金無法正常周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生資金鏈斷裂的問題影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此本文針對企業(yè)應收賬款管理的各環(huán)節(jié)進行分析，能夠確保企業(yè)的應收賬款管理要求得到落實，提高應收賬款管理的科學性。