□ 馬洪昆

近年來(lái)，隨著中央、省、市、縣各級(jí)財(cái)政扶貧資金和各種社會(huì)捐助幫扶資金不斷投入，在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織賬戶中形成了數(shù)量龐大的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施等固定資產(chǎn)。對(duì)部分上級(jí)資金投入形成的固定資產(chǎn)需要通過計(jì)提折舊和核銷等方式進(jìn)行處置，并同步對(duì)應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)臺(tái)賬。筆者根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，參照財(cái)政部新發(fā)布的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)扶貧固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及資產(chǎn)處置的方法進(jìn)行探析，供大家參考。

一、扶貧固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及賬務(wù)處理

（一）計(jì)提折舊辦法的確認(rèn)

1.計(jì)提折舊方式和年限的確認(rèn)。扶貧資產(chǎn)按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的扶貧資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的扶貧資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。依照制度相關(guān)規(guī)定，結(jié)合《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》中固定資產(chǎn)的折舊年限，對(duì)村集體扶貧資產(chǎn)提出參考折舊年限（詳見表1）。對(duì)未列入分類目錄的扶貧資產(chǎn)，結(jié)合實(shí)際情況根據(jù)固定資產(chǎn)使用說(shuō)明、設(shè)計(jì)使用壽命等因素，鎮(zhèn)政府審核后確定折舊年限。

表1：各類扶貧資產(chǎn)折舊年限參考數(shù)據(jù)

2.計(jì)提折舊方法的確認(rèn)。根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際情況，選擇使用“年限平均法”計(jì)提折舊。年限平均法是指在固定資產(chǎn)規(guī)定的使用年限內(nèi)平均計(jì)提折舊的方法。應(yīng)計(jì)折舊額除以固定資產(chǎn)折舊年限得出的平均數(shù)，作為每年計(jì)提折舊額，一直計(jì)提至折舊年限上限。扶貧資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率一般為5%，該資產(chǎn)提足折舊后尚可繼續(xù)使用的，不再計(jì)提折舊。

（二）賬務(wù)處理

村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)中的扶貧資產(chǎn)，不論是采用哪種方法和折舊率，到月末或季末、年末，計(jì)提的折舊都應(yīng)按其用途和使用地點(diǎn)，計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中去，以便真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織按月或季、年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”“其他支出”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。

二、扶貧固定資產(chǎn)核銷的確認(rèn)及賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)核銷的確認(rèn)

1.資產(chǎn)核銷損失的確認(rèn)。村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)中的扶貧資產(chǎn)，在有確鑿和合法證據(jù)表明該項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復(fù)的毀損或滅失，已不能給村集體帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益收入的情況下，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核銷處理。將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列材料認(rèn)定損失：資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)依據(jù)；資產(chǎn)管護(hù)主體有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；有關(guān)技術(shù)鑒定部門或有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的鑒定證明和評(píng)估報(bào)告；因自然災(zāi)害、意外事故等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)取得相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、報(bào)損證明，氣象部門出具的天氣情況證明等；資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說(shuō)明。

2.資產(chǎn)核銷程序。資產(chǎn)所在村召開村民代表大會(huì)，村“兩委”成員、村民代表、貧困戶代表對(duì)資產(chǎn)核銷進(jìn)行評(píng)議，形成書面評(píng)議意見。評(píng)議意見包括時(shí)間、地點(diǎn)、參加人員、評(píng)議過程以及結(jié)果，同時(shí)附有評(píng)議人員簽字、村委會(huì)蓋章。評(píng)議結(jié)果要在村內(nèi)公示，公示期滿無(wú)異議后，資產(chǎn)所有村將資產(chǎn)核銷損失報(bào)告報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。資產(chǎn)核銷損失報(bào)告要說(shuō)明資產(chǎn)損失原因和損失情況，并提供相關(guān)證明資料。鎮(zhèn)黨委、政府組織經(jīng)管、財(cái)政、扶貧等部門，對(duì)村提報(bào)的資產(chǎn)報(bào)告進(jìn)行審核，形成書面審核報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)有相關(guān)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)殘值進(jìn)行評(píng)估，形成資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。經(jīng)黨委政府聯(lián)席會(huì)議研究通過后批復(fù)，將批復(fù)結(jié)果在資產(chǎn)所在村和縣政府網(wǎng)站公告，無(wú)異議后予以核銷，同時(shí)報(bào)縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門備案。鎮(zhèn)黨委、政府書面審核報(bào)告要包括時(shí)間、地點(diǎn)、參加人員、評(píng)議過程以及結(jié)果、評(píng)議人員簽字、鎮(zhèn)黨委和政府主要負(fù)責(zé)人簽字。鎮(zhèn)經(jīng)管站依據(jù)批準(zhǔn)核銷的決議進(jìn)行賬務(wù)核銷，并進(jìn)行后續(xù)跟蹤管理。資產(chǎn)核銷的收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后統(tǒng)一上繳經(jīng)管站代管，按照有關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌安排用于資產(chǎn)所在村鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果。

（二）賬務(wù)處理

因自然災(zāi)害或管護(hù)不善等因素引起扶貧固定資產(chǎn)減少的，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行核銷。核銷時(shí)要通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，該科目的借方登記轉(zhuǎn)入核銷的扶貧資產(chǎn)凈值和發(fā)生的核銷費(fèi)用，貸方登記被核銷扶貧資產(chǎn)的變價(jià)收入或過失人承擔(dān)的損失賠償?shù)?。其凈收益或凈損失應(yīng)從其借方或貸方分別轉(zhuǎn)入“其他收入”科目的貸方或“其他支出”的借方。

【例1】土墻冬暖式蔬菜大棚原值為200000元，預(yù)計(jì)殘值10000元，清理費(fèi)用為3000元，預(yù)計(jì)可使用13年，按月計(jì)提折舊。月折舊額=【200000-（10000-3000）】÷（13×12）=1237.18元

會(huì)計(jì)分錄為：

【例2】因暴雪引起簡(jiǎn)易拱形種植大棚坍塌無(wú)法恢復(fù)使用，該項(xiàng)資產(chǎn)原值40000元，預(yù)計(jì)可使用5年，殘值2000元，清理費(fèi)用為1000元，已使用2年，按月計(jì)提折舊。月折舊額=【40000-（2000-1000）】÷（5×12）=650元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.核銷扶貧固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊時(shí)

2.用代管資金支付相關(guān)核銷費(fèi)用時(shí)

3.取得殘料變價(jià)收入，交經(jīng)管站代管時(shí)

4.結(jié)轉(zhuǎn)扶貧固定資產(chǎn)凈損失

【例3】因駕駛?cè)送跄呈褂貌划?dāng)致使農(nóng)用拖拉機(jī)損毀無(wú)法恢復(fù)使用，該項(xiàng)資產(chǎn)原值120000元，預(yù)計(jì)可使用10年，殘值6000元，清理費(fèi)用為3000元，已使用5年，按月計(jì)提折舊。月折舊額=【120000-（6000-3000）】÷（10×12）=975元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1.核銷扶貧固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊時(shí)

2.用代管資金支付相關(guān)核銷費(fèi)用時(shí)

3.取得殘料變價(jià)收入，交經(jīng)管站代管時(shí)

4.明確相關(guān)責(zé)任時(shí)

（1）確定責(zé)任人王某賠償60000元

（2）收到責(zé)任人賠償金，交經(jīng)管站代管時(shí)

5.結(jié)轉(zhuǎn)扶貧固定資產(chǎn)凈收益時(shí)