柳佳　王金龍　張曉莉

摘要：供應(yīng)鏈作為“數(shù)智時(shí)代”下的一種新型網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，其核心就是一種商業(yè)的銜接，通過進(jìn)行資源整合，達(dá)到整體最佳化的目的。當(dāng)前，供應(yīng)鏈創(chuàng)新上升為國策，保持供應(yīng)鏈中各主體的穩(wěn)定性是在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)市場中存活的重要保障。供應(yīng)鏈金融市場快速發(fā)展，2022年市場規(guī)模超過19萬億元，預(yù)計(jì)2024年市場規(guī)模將激增到40.3萬億元。但受多種因素影響，供應(yīng)鏈金融也會存在存貨積壓、資金鏈斷裂等諸多風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的安全員，應(yīng)有效識別和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈金融 供應(yīng)鏈金融審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號：F239.65

供應(yīng)鏈金融作為“數(shù)智時(shí)代”背景下的新興金融業(yè)務(wù)，自2020年初新冠疫情爆發(fā)以來，受全球疫情蔓延、國內(nèi)區(qū)域性疫情多發(fā)、中美貿(mào)易爭端持續(xù)等多種因素疊加影響，遭到嚴(yán)重沖擊。2022年5月31日國發(fā)〔2022〕12號《扎實(shí)穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)的一攬子政策措施》中關(guān)于保產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定政策，表明中國供應(yīng)鏈穩(wěn)定對于疫情沖擊下的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇具有重要意義。受多種因素疊加沖擊，當(dāng)前供應(yīng)鏈核心企業(yè)，尤其是上下游企業(yè)面臨著較為嚴(yán)重的資金困境。此時(shí)，供應(yīng)鏈金融這種新型的融資模式，為上下游企業(yè)搭建了一個(gè)良好的融資平臺，可以很好地解決中小企業(yè)“融資難”的問題。然而，供應(yīng)鏈金融是一把雙刃劍，也有可能由于運(yùn)用不當(dāng)而造成供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)，甚至對我國整體經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇造成危害?；诖?，供應(yīng)鏈金融審計(jì)應(yīng)關(guān)注供應(yīng)鏈金融的發(fā)展和其風(fēng)險(xiǎn)，揭示其存在的問題，高效防范和降低金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)供應(yīng)鏈金融體系的健康發(fā)展需要審計(jì)人員不斷探索。

一、供應(yīng)鏈金融

供應(yīng)鏈金融不是簡單地等于供應(yīng)鏈和金融兩者相加之和，而是供應(yīng)鏈和金融進(jìn)行有機(jī)組合形成的產(chǎn)物。供應(yīng)鏈?zhǔn)窃谏a(chǎn)和流通的過程中將供貨商、制造商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者有效連接起來，搭建一個(gè)便捷的供銷橋梁，每家企業(yè)都是鏈上的節(jié)點(diǎn)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)圍繞核心企業(yè)形成相互作用、相互依靠的供應(yīng)與需求的關(guān)系。金融則為各種類型的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)之間運(yùn)用資金、資產(chǎn)等元素進(jìn)行投資、融資、經(jīng)營等市場交易活動。供應(yīng)鏈金融的概念給那些無法進(jìn)行融資的中小企業(yè)提供資金支持，同時(shí)，也提高上下游企業(yè)的核心競爭能力，融資企業(yè)憑借對核心企業(yè)的應(yīng)收賬款債權(quán)或未來貨權(quán)，向金融機(jī)構(gòu)等資金提供方尋求融資服務(wù)。

供應(yīng)鏈金融的主要業(yè)務(wù)范圍為具有大量生產(chǎn)鏈的行業(yè)，常見行業(yè)包括大宗商品產(chǎn)業(yè)（煤炭、石油等）、輕工業(yè)產(chǎn)業(yè)（服裝、日用等）、零售行業(yè)等。供應(yīng)鏈金融的參與方不僅僅只有需求方（上下游企業(yè)），還包括金融平臺方（供應(yīng)鏈管理公司）、金融資金方（金融機(jī)構(gòu)）、基礎(chǔ)設(shè)施方（財(cái)務(wù)、法律等中介機(jī)構(gòu)）等。供應(yīng)鏈金融的融資模式包含應(yīng)收類融資、預(yù)付類融資及存貨類融資三種，完整覆蓋了供應(yīng)鏈整個(gè)鏈條上的業(yè)務(wù)，大體滿足了中小企業(yè)融資困難、資金短缺的情況。供應(yīng)鏈金融作為中國“數(shù)智時(shí)代”的新型融資方式，近年來“爆冷”事件頻發(fā)，其所存在的風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。面對這樣的形勢，審計(jì)作為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別防范機(jī)制，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)金融審計(jì)工作，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，減輕供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)。

二、供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建

供應(yīng)鏈金融審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的一種，內(nèi)部審計(jì)人員使用詢問、觀察、檢查等方法識別供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員會將有限的資源優(yōu)先投入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，以最優(yōu)的審計(jì)效率實(shí)現(xiàn)最佳的審計(jì)效果，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷，而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位中經(jīng)營活動或內(nèi)部控制中存在差異或缺陷的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)差異風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

供應(yīng)鏈金融作為一項(xiàng)金融業(yè)務(wù)，其重大差異風(fēng)險(xiǎn)是融資資金無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，與融資方主觀不愿償還融資資金或客觀因素致使融資方經(jīng)營不善無法償還融資資金有關(guān)，同時(shí)也與金融投資方無法識別出融資方存在信用風(fēng)險(xiǎn)的可能有關(guān)；其檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員實(shí)施完審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)中存在金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

因此，供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括供應(yīng)鏈金融風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)）和檢查風(fēng)險(xiǎn)。建立供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：

供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×信用風(fēng)險(xiǎn)×操作風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

三、供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)通常與外部因素有關(guān)，包括行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等。以行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為例，行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r越好，融資方償還融資款項(xiàng)可能性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之亦然。

1.行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r風(fēng)險(xiǎn)。國家相關(guān)政策決定著企業(yè)的生存環(huán)境。若企業(yè)所屬行業(yè)是受法律和政策限制的，國家相關(guān)政策必然會對企業(yè)的發(fā)展帶來抑制作用。而若企業(yè)所屬行業(yè)是受國家鼓勵的，則企業(yè)定會享受諸多扶持政策支持。國家對供應(yīng)鏈金融的政策也是影響其能否發(fā)展的關(guān)鍵影響因素，涉及到供應(yīng)鏈的穩(wěn)定和供應(yīng)鏈金融的安全。

2.整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈金融模式與傳統(tǒng)金融模式的不同在于傳統(tǒng)金融模式過度關(guān)注企業(yè)本身，而供應(yīng)鏈金融則是一種惠及多家企業(yè)的服務(wù)模式，但是該模式也受經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素的影響，當(dāng)整體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)大幅波動時(shí)，供應(yīng)鏈的整體運(yùn)行都會受到影響，供應(yīng)鏈中的融資企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加，更甚者是供應(yīng)鏈整體資金風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.法律風(fēng)險(xiǎn)。任何生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須要有法律的約束。供應(yīng)鏈金融中的法律風(fēng)險(xiǎn)大多體現(xiàn)為，供應(yīng)鏈金融中出現(xiàn)問題想要追溯法律法規(guī)，往往依然使用傳統(tǒng)的信用貸款條例，無法應(yīng)對供應(yīng)鏈金融中多變的現(xiàn)實(shí)狀況。

（二）信用風(fēng)險(xiǎn)

客戶的征信、商品的來源都屬于信用風(fēng)險(xiǎn)，在開展供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的時(shí)候就需要整合資源并將信用風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)來，客戶征信調(diào)查、信用平臺管理、資產(chǎn)負(fù)債情況調(diào)查都可以有效降低融資風(fēng)險(xiǎn)。

1.信用風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)。投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制是降低信用風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段，通過分析融資方的還款戰(zhàn)略、融資動機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)率判斷其信用風(fēng)險(xiǎn)。因此，信用風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制是否完善決定了信用風(fēng)險(xiǎn)的高低。

2.融資企業(yè)信用分析風(fēng)險(xiǎn)。作為信用風(fēng)險(xiǎn)的主要承受方，供應(yīng)鏈金融投資方需要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，對融資方的財(cái)務(wù)狀況和供應(yīng)鏈整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。正常經(jīng)營場景中，融資方具有信用舞弊動機(jī)的可能性很低，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)態(tài)勢下行時(shí)，融資方具有信用舞弊動機(jī)的可能性很高。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)主要來源于業(yè)務(wù)流程中的操作，任何操作失誤都有使物流或現(xiàn)金流脫離掌控的可能，且供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)周期較短，使得操作風(fēng)險(xiǎn)更高。

1.總體操作風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈融資需做好操作流程設(shè)計(jì)，對授信協(xié)議和合同予以重視。相比傳統(tǒng)貸款調(diào)查，供應(yīng)鏈融資授信調(diào)查時(shí)，更應(yīng)關(guān)注不同主體間的差異，對工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，若不具備專業(yè)勝任能力，則很可能誤判。物流、信息流、資金流這“三流”在交易過程中需要重點(diǎn)關(guān)注和強(qiáng)化，在對供應(yīng)鏈金融中的各方進(jìn)行征信評估后，后期不斷更新維護(hù)是降低風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。

2.具體業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員首先應(yīng)對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)中各環(huán)節(jié)熟悉了解、并對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)中的參與者進(jìn)行監(jiān)督。例如：應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員應(yīng)檢查購銷合同是否有購銷雙方簽字，保理合同是否有保理人與融資方簽字，銀行回單與審批清單相應(yīng)的會計(jì)憑證等。

（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)

1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)抽樣在現(xiàn)代審計(jì)中被廣泛使用。在確定審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)人員通常會選擇融資金額重大且風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，忽視融資金額較小的企業(yè)，從而導(dǎo)致融資失敗。

2.職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈金融審計(jì)需要審計(jì)人員同時(shí)具備審計(jì)專業(yè)知識和供應(yīng)鏈金融行業(yè)知識，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和誠信客觀等職業(yè)道德受到嚴(yán)峻考驗(yàn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員容易出現(xiàn)強(qiáng)不知以為知等違反審計(jì)職業(yè)道德的行為。

3.程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈金融審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，否則可能出現(xiàn)審計(jì)效率降低或者影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)融資方存在佐證材料和實(shí)際經(jīng)營情況不符時(shí)，若實(shí)施詢問程序，從上下游和核心企業(yè)獲取相關(guān)資料，很可能因其串通舞弊而出現(xiàn)判斷失誤。

四、供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

（一）總體審計(jì)策略

1.強(qiáng)化遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。無論是對企業(yè)內(nèi)部的控制和監(jiān)督還是獲取企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，都要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。從供應(yīng)鏈審計(jì)的角度來看，內(nèi)部審計(jì)是基礎(chǔ)，是最有可能獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的重要手段，因此需要審計(jì)人員對相關(guān)資料絕對保密。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定積極參加后續(xù)教育，包括審計(jì)、會計(jì)、金融、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識，保持并提高專業(yè)勝任能力。當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目組整體專業(yè)勝任能力不足以完成審計(jì)工作時(shí)，如對融資方提供質(zhì)押物的價(jià)值評估，可以考慮聯(lián)合專家工作組，以保證審計(jì)質(zhì)量。

2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性。供應(yīng)鏈金融審計(jì)具有一定的滯后性，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)存在時(shí)，往往風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)無法避免。審計(jì)人員需要具備很強(qiáng)的邏輯和應(yīng)對突發(fā)狀況的能力，掌握全流程業(yè)務(wù)的同時(shí)，還需要制定詳細(xì)的審計(jì)方案靈活應(yīng)對突發(fā)狀況。不定期的開展審計(jì)工作和對低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，是有效的預(yù)防方式。突擊檢查方式督促業(yè)務(wù)人員在任何工作時(shí)間都需要保持認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，即使對風(fēng)險(xiǎn)較小的業(yè)務(wù)也不放松警惕，有利于降低供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）具體審計(jì)方案

1.及時(shí)關(guān)注政策和法律變動。審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)關(guān)注外部大環(huán)境的變動，并分析其變動在一段時(shí)間內(nèi)會對企業(yè)供應(yīng)鏈金融帶來哪些變化與風(fēng)險(xiǎn)。如相關(guān)利好供應(yīng)鏈金融的政策即將出臺，審計(jì)人員可以意識到其中可能為企業(yè)帶來的利好信息，及時(shí)與管理層進(jìn)行溝通，采用相對激進(jìn)的策略，擴(kuò)大自身供應(yīng)鏈金融的規(guī)模，提高中小企業(yè)的貸款額度。相應(yīng)地，公司所處的行業(yè)環(huán)境受到國家緊縮政策的影響或是行業(yè)整體發(fā)展并不景氣，也應(yīng)當(dāng)提前做好相應(yīng)的應(yīng)對方案，對風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行防范與應(yīng)對。

2.完善中小企業(yè)供應(yīng)鏈金融評價(jià)體系。由于中小企業(yè)自身規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差等特點(diǎn)，雖然通過綁定核心企業(yè)的信用在一定程度上降低了供應(yīng)鏈金融的信用風(fēng)險(xiǎn)，但并未從根本上解決問題。投資方應(yīng)建立中小企業(yè)信用檔案，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)將中小企業(yè)的資金規(guī)模和信用記錄共享，鏈上成員可以清楚直觀地查找相應(yīng)企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。投資方應(yīng)改變傳統(tǒng)授信觀念，完善中小企業(yè)供應(yīng)鏈金融評價(jià)體系，通過建立風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型，掌握中小企業(yè)供應(yīng)鏈金融信用風(fēng)險(xiǎn)的共通之處，強(qiáng)化供應(yīng)鏈體系建設(shè)。

3.提升互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)水平。供應(yīng)鏈上相關(guān)主體應(yīng)提高對供應(yīng)鏈金融的重視程度，通過技術(shù)提升增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。信息化時(shí)代不革新就等于倒退，供應(yīng)鏈中的各企業(yè)需要不斷提升信息化水平，定期進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)升級，不斷提高自己的核心能力，為其他環(huán)節(jié)保駕護(hù)航。建立高效率信息平臺，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)信息及時(shí)傳遞和共享，鏈上相關(guān)主體能夠獲取信息進(jìn)行數(shù)據(jù)整合。定期開展操作人員互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)培訓(xùn)，建立信息共享機(jī)制，向相關(guān)主體提供及時(shí)有效的信息技術(shù)救援，降低供應(yīng)鏈金融操作風(fēng)險(xiǎn)。

4.開發(fā)供應(yīng)鏈金融審計(jì)軟件。使用專門的審計(jì)軟件對于審計(jì)人員來說事半功倍。審計(jì)軟件目前種類較為豐富，但大多適用于進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，完全適用供應(yīng)鏈金融審計(jì)軟件寥寥無幾。在獲取融資企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，各個(gè)企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)軟件各不相同，在導(dǎo)入數(shù)據(jù)時(shí)，可能會存在審計(jì)軟件無法適配財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況，導(dǎo)致系統(tǒng)報(bào)錯(cuò)無法使用。選擇合適的審計(jì)軟件，完善相應(yīng)的適配機(jī)制，使得審計(jì)人員在使用審計(jì)軟件不出現(xiàn)機(jī)制上的問題，可以顯著提高供應(yīng)鏈金融審計(jì)效率，為實(shí)施必要的審計(jì)程序節(jié)約時(shí)間，降低供應(yīng)鏈金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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[5]崔勇.供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)發(fā)展創(chuàng)新[J].中國金融，2018（6）：67-69.

責(zé)任編輯：田國雙

*基金項(xiàng)目：哈爾濱金融學(xué)院青年創(chuàng)新人才培養(yǎng)計(jì)劃項(xiàng)目“資金約束下供應(yīng)鏈綠色運(yùn)營與融資決策研究”（項(xiàng)目編號：E052020003）；哈爾濱金融學(xué)院教育教學(xué)改革項(xiàng)目“大數(shù)據(jù)視閾下應(yīng)用型本科審計(jì)專業(yè)課程體系改革與實(shí)踐研究”（項(xiàng)目編號：JGC2021002）。

第一作者簡介：柳佳，哈爾濱金融學(xué)院，碩士，講師，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)踐。

作者簡介：王金龍，哈爾濱金融學(xué)院，碩士，講師，研究方向：綠色金融。

張曉莉，哈爾濱金融學(xué)院，副教授，博士生，研究方向：供應(yīng)鏈金融。