顧美娟

[摘 要]我國經(jīng)濟(jì)向著高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)邁進(jìn)，要求各級政府部門積極優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，激發(fā)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，提升企業(yè)的市場競爭力。在這一背景下，集團(tuán)企業(yè)要積極創(chuàng)新管理機(jī)制，加強(qiáng)對全面預(yù)算管理工具的應(yīng)用，合理配置各類資源，科學(xué)組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，為價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。文章簡單闡述集團(tuán)企業(yè)建設(shè)全面預(yù)算管理體系的意義，針對具體實踐中存在的問題提出有效的優(yōu)化策略，以供參考。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)企業(yè)；全面預(yù)算管理體系；建設(shè)策略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）14-0070-03

一、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的價值

（一）實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

通過全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，企業(yè)可以全面梳理戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，將其細(xì)化分解為各個部門和不同層級員工的工作任務(wù)，通過具體的執(zhí)行為戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)提供助力。在實施全面預(yù)算管理的過程中，各個部門員工共同編制預(yù)算，通過互相制衡和多方協(xié)作制定切實可行的預(yù)算計劃，在戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下，使所有員工清晰地了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過完成崗位任務(wù)，幫助企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。

（二）防控財務(wù)風(fēng)險

集團(tuán)企業(yè)在生存發(fā)展過程中會遇到各種經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險問題，需要采取有效措施將風(fēng)險造成的影響控制在合理范圍內(nèi)。通過全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建，企業(yè)可以制定科學(xué)合理的預(yù)算管理計劃，全面了解企業(yè)資產(chǎn)管理、資金管理和人力資源管理等方面的情況，合理配置經(jīng)營活動、資金收支和人力資源等，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中隱藏的風(fēng)險問題。

（三）促進(jìn)內(nèi)部溝通交流

集團(tuán)企業(yè)在發(fā)展過程中，內(nèi)部溝通交流的有效性是決定企業(yè)綜合實力的重要因素。通過全面預(yù)算管理工具的應(yīng)用，企業(yè)可以組織各個部門共同參與，通過交換意見和互相了解，結(jié)合各個部門的實際需求編制預(yù)算計劃，將與各項工作有關(guān)聯(lián)的各個部門有效連接，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)分配工作任務(wù)，配合績效考核機(jī)制的應(yīng)用，提高內(nèi)部溝通交流的質(zhì)量和效率。

（四）支撐績效考核

集團(tuán)企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，可以通過預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置為績效考核工作提供依據(jù)。企業(yè)可以制定科學(xué)規(guī)范的獎懲制度，根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果，激勵員工行為，能夠有效激發(fā)員工的主觀能動性，在內(nèi)部營造積極向上的良好氛圍，使員工共同為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)而努力。

二、集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理存在的不足

（一）預(yù)算管理組織穩(wěn)定性不足

集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，通常將工作重心放在市場的拓展和銷售額的增加上，預(yù)算管理工作的主要責(zé)任部門是財務(wù)部，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制及考核等工作都由財務(wù)人員負(fù)責(zé)。但是由于他們對于業(yè)務(wù)工作缺乏深入了解，只能負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)核算和上傳下達(dá)工作，使得集團(tuán)企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃無法傳遞到分/子公司和業(yè)務(wù)部門，企業(yè)的預(yù)算戰(zhàn)略功能無法得到有效發(fā)揮。

（二）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不一致

集團(tuán)企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，通常是根據(jù)往年的經(jīng)營情況設(shè)置指標(biāo)，由銷售和市場部門負(fù)責(zé)制定銷售計劃，經(jīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)對其往期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較并修正后，提交預(yù)算管理委員會審批。但是，集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算考核通常以年為單位，預(yù)算目標(biāo)設(shè)置主要分析未來一年的經(jīng)營情況，未能考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使得預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃之間存在不一致的情況。

（三）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制有待完善

許多集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是分/子公司和各個業(yè)務(wù)部門，控制機(jī)構(gòu)是財務(wù)部門，雖然費用審批需要經(jīng)過OA系統(tǒng)，但是各個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對于審批費用與預(yù)算的一致性缺乏審查，只有在月末才會分析預(yù)算執(zhí)行情況，使得預(yù)算監(jiān)控存在嚴(yán)重的滯后性。同時，財務(wù)人員對于企業(yè)業(yè)務(wù)流程缺乏深入了解，在審批費用時，僅以資金收支方案為依據(jù)，對于超出預(yù)算的費用都會拒絕審批，容易打擊業(yè)務(wù)部門的工作積極性，甚至?xí)璧K企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（四）預(yù)算考核體系缺乏合理性

多數(shù)集團(tuán)企業(yè)在編制預(yù)算時都將利潤作為核心內(nèi)容。財務(wù)部門在實施預(yù)算考核時，主要考慮利潤的完成情況。如果預(yù)算執(zhí)行責(zé)任主體沒有實現(xiàn)利潤目標(biāo)，財務(wù)部門就會給出差評，但是許多項目需要在預(yù)算期內(nèi)投入成本，收益往往要在兩三年后才會凸顯。這使得營銷部門經(jīng)常與財務(wù)部門出現(xiàn)沖突，不但影響了部門之間的合作，而且影響考核結(jié)果的公正性。

三、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的策略

（一）設(shè)置權(quán)責(zé)分明的全面預(yù)算管理組織

1.預(yù)算決策機(jī)構(gòu)

集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)主要是預(yù)算管理委員會和董事會。其中，預(yù)算管理委員會是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)設(shè)計管理流程和制度；董事會屬于最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)決策重要環(huán)節(jié)。預(yù)算管理委員會的成員主要是各個職能部門的負(fù)責(zé)人，主任由總經(jīng)理擔(dān)任，副主任由總會計師擔(dān)任。董事會的職責(zé)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)的制定、年度預(yù)算方案的審核和批準(zhǔn)、預(yù)算調(diào)整的審批、考核分析報告的審批等。預(yù)算管理委員會的職責(zé)包括預(yù)算方案的編制、關(guān)鍵指標(biāo)的擬定、預(yù)算調(diào)整的監(jiān)督、考核評價的組織及考核結(jié)果的應(yīng)用等[2]。

2.預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)組織和協(xié)調(diào)有關(guān)事項，不但要按照預(yù)算管理委員會提出的要求進(jìn)行預(yù)算編制和指標(biāo)的細(xì)化，而且要承擔(dān)預(yù)算決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的溝通職責(zé)。綜合辦公室的主要職責(zé)是組織有關(guān)部門編寫經(jīng)營計劃，結(jié)合各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析報告和考核評價報告的編寫。財務(wù)部門的職責(zé)包括為信息化系統(tǒng)建設(shè)提出意見，為預(yù)算管理工作提供支持，結(jié)合各部門提交的預(yù)算信息編制草案，下發(fā)審批完成的草案，審閱預(yù)算執(zhí)行差異分析報告，制定預(yù)算考核評價計劃等。

3.預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)

一般情況下，集團(tuán)資本運(yùn)營部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌集團(tuán)、各子公司投融資業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理及相關(guān)費用的預(yù)算編制、下發(fā)并監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。集團(tuán)綜合管理部負(fù)責(zé)統(tǒng)籌集團(tuán)業(yè)務(wù)執(zhí)行費、公共事務(wù)費、會務(wù)費、安全專項經(jīng)費等費用的預(yù)算編制，下發(fā)并監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。另外，集團(tuán)企業(yè)還可以設(shè)立獨立的審計部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算編制、推進(jìn)的過程，檢查預(yù)算執(zhí)行情況，審計執(zhí)行報告和考核結(jié)果的真實性。

4.預(yù)算考評機(jī)構(gòu)

預(yù)算考核評價機(jī)構(gòu)包括預(yù)算管理委員會、財務(wù)部門、審計部門及紀(jì)律檢查部門等。管理委員會提出考核要求，審核結(jié)果。財務(wù)部門主要是分析各類數(shù)據(jù)，按照預(yù)算目標(biāo)設(shè)計考核方案、流程，將考核范圍和考核時間反饋給審計部門和紀(jì)檢部門具體執(zhí)行。

5.預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)

預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門和分/子公司，集團(tuán)各部門及分/子公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)所在部門及分/子公司的預(yù)算編制。集團(tuán)人力資源部負(fù)責(zé)統(tǒng)籌編制集團(tuán)及各分/子公司人工成本的預(yù)算編制、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算目標(biāo)

1.增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略性

集團(tuán)企業(yè)要積極利用SWOT分析法全面分析內(nèi)外部環(huán)境變化，結(jié)合其發(fā)展優(yōu)勢和劣勢，確定未來的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向編制預(yù)算，在學(xué)習(xí)和發(fā)展、內(nèi)部流程等方面增加非財務(wù)指標(biāo)占比，利用平衡計分卡這一戰(zhàn)略管理工具，設(shè)計和考評非財務(wù)指標(biāo)，保證預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的一致性。

2.增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的合理性

企業(yè)在設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時，要加強(qiáng)對社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注，科學(xué)平衡短期和長期、微觀和宏觀、內(nèi)部和外部之間的關(guān)系，做好統(tǒng)籌安排，以實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。企業(yè)要加強(qiáng)職能部門和分/子公司的預(yù)算參與，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)預(yù)算編制的重視，保證預(yù)算編制的科學(xué)性和可行性。

3.增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)的全面性

企業(yè)要積極利用平衡計分卡工具，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營及學(xué)習(xí)發(fā)展四個維度科學(xué)分析財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，將目標(biāo)設(shè)置和考核評價有效結(jié)合，保證預(yù)算目標(biāo)的全面性。財務(wù)方面的戰(zhàn)略內(nèi)容主要是經(jīng)濟(jì)效益的提高、成本的控制及風(fēng)險的防范等?？蛻舴矫娴膽?zhàn)略內(nèi)容包括客戶滿意度的提升、優(yōu)質(zhì)客戶的開發(fā)等。內(nèi)部運(yùn)營方面的戰(zhàn)略內(nèi)容主要是生產(chǎn)力的提高、管理措施的優(yōu)化等。學(xué)習(xí)發(fā)展方面的戰(zhàn)略內(nèi)容包括員工培訓(xùn)力度的加大、員工素質(zhì)的提升等[3]。

（三）持續(xù)改進(jìn)預(yù)算編制工作

1.靈活選用預(yù)算編制方法

集團(tuán)企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和內(nèi)外部環(huán)境，靈活地選擇預(yù)算編制方法，保證預(yù)算的科學(xué)性和可行性，比如在編制培訓(xùn)費、宣傳費等間接費用預(yù)算時，可以選擇零基預(yù)算法；在編制成本支出中的常規(guī)項目預(yù)算時，可以選擇增量預(yù)算法；在編制與業(yè)務(wù)量存在緊密關(guān)聯(lián)的客戶服務(wù)費預(yù)算時，可以選擇彈性預(yù)算法；在編制資金流轉(zhuǎn)預(yù)算時，可以選擇滾動預(yù)算法。

2.加強(qiáng)業(yè)財溝通交流

集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，要使基層員工都積極參與其中，企業(yè)要對他們進(jìn)行有關(guān)知識的專項培訓(xùn)，使他們都深刻認(rèn)識到預(yù)算管理工作的重要性，了解預(yù)算編制的具體方法，提升預(yù)算編制的專業(yè)性。同時，企業(yè)要加強(qiáng)與不同層級和各個部門的溝通，制定各個層級都較為認(rèn)同且具有可行性的預(yù)算方案。預(yù)算管理委員會要全面考量各部門反饋的信息，肯定基層員工提出的合理要求，激發(fā)員工參與預(yù)算編制的積極性。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度建設(shè)

集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)實行PDCA循環(huán)模式，也就是方案的制定、執(zhí)行、檢查及處理。其中，執(zhí)行作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要通過有效的監(jiān)督機(jī)制保證各項工作的高效落實。集團(tuán)企業(yè)各個分/子公司和業(yè)務(wù)部門要結(jié)合工作指標(biāo)制定月度工作計劃，根據(jù)實際執(zhí)行情況提交反饋報告，科學(xué)分析效果不夠理想的項目，如果預(yù)算目標(biāo)和實際發(fā)生之間存在較大的偏差，要對執(zhí)行中的不足采取有效的處理措施；如果是客觀條件造成的偏差，要規(guī)范調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。

集團(tuán)企業(yè)每個季度都要組織有關(guān)人員召開預(yù)算執(zhí)行討論會，全面分析預(yù)算指標(biāo)的完成情況，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患問題，做好預(yù)警和處理預(yù)案。通過動態(tài)跟蹤機(jī)制，企業(yè)可以為預(yù)算的具體執(zhí)行提供指引，為企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。企業(yè)要完善預(yù)算執(zhí)行分析制度，動態(tài)控制各個部門和分/子公司的預(yù)算落實情況，組織有關(guān)人員定期編制預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)報表，如果實際落實和預(yù)算目標(biāo)存在較大偏差，要及時給出合理的說明。

（五）優(yōu)化預(yù)算考核評價機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)在實施預(yù)算考核前，要讓審計部門審計預(yù)算執(zhí)行過程中的各類數(shù)據(jù)，落實規(guī)范化的審計流程，檢查各種原始憑證的真實性，提升考核數(shù)據(jù)的可靠性。

同時，審計部門要定期檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度和流程的合理性，避免出現(xiàn)流程或者操作失誤造成考核數(shù)據(jù)失真的問題。審計部門要將審計報告反饋給全面預(yù)算管理委員會進(jìn)行分析和討論，堅持科學(xué)公正的原則設(shè)計考評標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容[4]。

集團(tuán)企業(yè)要利用平衡計分卡科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行情況，保證考核評價的客觀性和科學(xué)性，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行過程，實現(xiàn)對預(yù)算考核的全面控制。

企業(yè)要結(jié)合實際情況合理設(shè)置考核周期，可以將前三季度的考核成績占比提高到六成，年度考核比例降低到四成，激發(fā)各個部門開展預(yù)算周期內(nèi)工作的積極性，避免有關(guān)人員為了個人利益修改會計信息問題的出現(xiàn)。同時，企業(yè)要加強(qiáng)對考核結(jié)果的應(yīng)用，采取物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合的方式激勵員工，激發(fā)員工參與預(yù)算管理工作的積極性。

（六）推進(jìn)全面預(yù)算信息化建設(shè)

在預(yù)算編制和調(diào)整方面，企業(yè)要合理設(shè)置表內(nèi)和表間的勾稽關(guān)系，提升預(yù)算數(shù)據(jù)的可靠性。管理人員要在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置預(yù)算編制審核流程，提升工作流程的快捷性。

在預(yù)算監(jiān)督方面，企業(yè)要利用信息化平臺動態(tài)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，為關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，通過預(yù)算分析體系動態(tài)梳理預(yù)算指標(biāo)和實際發(fā)生數(shù)額之間的偏差，通過折線圖或者柱形圖等方式展示，為考核評價工作的開展奠定基礎(chǔ)。

在預(yù)算考核方面，企業(yè)要利用信息化系統(tǒng)歸集預(yù)算科目，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的考核評價體系，自動標(biāo)示考核表中的權(quán)重，為考核工作的順利開展提供依據(jù)。

四、結(jié)語

作為一種先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理手段，全面預(yù)算管理在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中發(fā)揮著重要的作用。面對競爭激烈的市場環(huán)境，集團(tuán)企業(yè)要樹立正確的預(yù)算管理意識，結(jié)合實際情況優(yōu)化預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、控制及考核等環(huán)節(jié)，構(gòu)建科學(xué)完善的全面預(yù)算管理體系，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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