■王蜀鈺 李 麗

人力資源會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的革命性創(chuàng)新，更是人力資源管理領(lǐng)域的變革升級(jí)，對(duì)兩者而言，人力資源會(huì)計(jì)的重要意義不言而喻。本文立足人力資源會(huì)計(jì)基本分析，結(jié)合當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用困境，提出一些措施建議。

一、研究背景

（一）人力資源會(huì)計(jì)概念與發(fā)展情況

人力資源會(huì)計(jì)是上世紀(jì)六七十年代產(chǎn)生的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支，是計(jì)量、評(píng)估、報(bào)告組織人力資源成本、價(jià)值等要素的一種會(huì)計(jì)程序和方法，是人力資源管理學(xué)、組織行為學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等理論學(xué)科滲透融合發(fā)展的結(jié)果。人力資源會(huì)計(jì)的本質(zhì)意義在于研究企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的人力資源的貢獻(xiàn)價(jià)值，主要包括人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)三個(gè)部分，三者相互關(guān)聯(lián)、密不可分。

人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展主要經(jīng)歷了概念產(chǎn)生、初步形成、快速發(fā)展、停滯不前、恢復(fù)發(fā)展等五個(gè)階段。隨著各國(guó)對(duì)人力資源的日漸重視，人力資源會(huì)計(jì)研究的研發(fā)資金投入明顯增強(qiáng)，理論研究逐漸深入。我國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究始于上世紀(jì)80 年代，各類專家學(xué)者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的理論、方法和問(wèn)題進(jìn)行了廣泛研究，發(fā)展較快，但總體相對(duì)滯后。

（二）企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)的重要意義

應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措。既能符合國(guó)家宏觀管控需要，適應(yīng)全球化競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際會(huì)計(jì)工作模式要求，也能夯實(shí)企業(yè)高效經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)人力資源戰(zhàn)略管理，滿足企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)于企業(yè)人力資源管理和組織運(yùn)營(yíng)決策具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略價(jià)值。一是有利于企業(yè)管理層制定科學(xué)合理的方針政策。人力資源會(huì)計(jì)能提高決策的科學(xué)性和時(shí)效性，正確核算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收益，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)和人力資源規(guī)模結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)關(guān)注智力投資者和核心骨干成員，合理保障勞動(dòng)者合法權(quán)益，將短期經(jīng)營(yíng)成本壓力和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)整體統(tǒng)籌，強(qiáng)化企業(yè)戰(zhàn)略治理和運(yùn)營(yíng)管理，提升人力資源工作的價(jià)值貢獻(xiàn)。二是有利于實(shí)現(xiàn)人力資源保值增值。人力資源是戰(zhàn)略資源，但也是時(shí)效資源。人力資本的培育、開(kāi)發(fā)和使用，都是人力資源會(huì)計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注環(huán)節(jié)。應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，可以促使企業(yè)各部門(mén)客觀衡量人力資源投資對(duì)經(jīng)營(yíng)收益的貢獻(xiàn)度，重視人力資源投入、投資、開(kāi)發(fā)和使用。

二、人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用困境

（一）人力資源會(huì)計(jì)法律基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)仍需加強(qiáng)

當(dāng)前和人力資源相關(guān)的法律主要有《公司法》《會(huì)計(jì)法》《勞動(dòng)合同法》等，但對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)涉及的非實(shí)物權(quán)益保障還是空白，人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)從談起，影響人力資源會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)中的地位和價(jià)值。人力資源是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心資源，卓有成效的人力資源管理更是關(guān)鍵措施。然而人力資源是否符合資產(chǎn)要求尚未定論，人力資源歸屬模糊，人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作存在理論支撐，導(dǎo)致企業(yè)管理觀念不能統(tǒng)一，實(shí)踐工作停滯不前。

（二）人力資源會(huì)計(jì)制度不健全

當(dāng)前國(guó)內(nèi)尚未建立完善的人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。人力資源會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，千姿百態(tài)的量化指標(biāo)，導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)無(wú)從發(fā)揮，人力資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)也就無(wú)從談起。同時(shí)，人力資源會(huì)計(jì)制度由于先天性不足，嚴(yán)重削弱了自身的戰(zhàn)略價(jià)值，進(jìn)一步影響了人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的推廣應(yīng)用和全面發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量存在困難

人力資源相對(duì)資產(chǎn)、設(shè)備、金錢(qián)等其他資源而言，具有能動(dòng)性、社會(huì)性、增值性、智力性等顯著特點(diǎn)，給人力資源會(huì)計(jì)的指標(biāo)量化和客觀評(píng)判帶來(lái)了不少困難。常規(guī)會(huì)計(jì)量化主要以貨幣為單位，人力資源會(huì)計(jì)的貨幣化計(jì)量存在很多困惑，非貨幣化計(jì)量實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)如何制定，實(shí)施成本且經(jīng)濟(jì)可行性如何可控，這些直接導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量難以跨入實(shí)務(wù)階段。

（四）人力資源會(huì)計(jì)信息披露重視度不夠

目前人力資源會(huì)計(jì)主要還處于理論研究階段，國(guó)內(nèi)企業(yè)界的實(shí)務(wù)探索未取得實(shí)質(zhì)性成果。人力資源會(huì)計(jì)的核算準(zhǔn)則、披露原則尚未有權(quán)威說(shuō)法；企業(yè)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的披露缺乏充分認(rèn)識(shí)和戰(zhàn)略理解，不乏固化理解，認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)披露信息足以覆蓋人力資源會(huì)計(jì)信息，對(duì)其核心內(nèi)容“人力資產(chǎn)投資”“人力資產(chǎn)價(jià)值”“人力資源權(quán)益”等幾乎忽略不計(jì)。

三、加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施建議

（一）堅(jiān)持人力資源會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐探索相結(jié)合

建議組建專門(mén)的課題研究小組，囊括國(guó)內(nèi)相關(guān)的理論專家、會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)頭人和“敢為天下先”的企業(yè)家，完善專業(yè)發(fā)展的理論基礎(chǔ)，優(yōu)化傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立人力資源會(huì)計(jì)體系，對(duì)研究成果進(jìn)行有力宣傳和引導(dǎo)。積極推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)專業(yè)理論的研究和發(fā)展，同時(shí)提供專業(yè)實(shí)踐的探索支持。應(yīng)當(dāng)不斷研究完善人力資源會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)和拓展，堅(jiān)持建立符合國(guó)情特色和企業(yè)個(gè)性需求的中國(guó)人力資源會(huì)計(jì)體系；堅(jiān)持貫徹逆向思維的精髓“先行動(dòng)再思考”，挑選一批具有戰(zhàn)略管理思維和改革創(chuàng)新意識(shí)的代表性企業(yè)探索實(shí)踐人力資源會(huì)計(jì)的若干準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，建立健全企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)制度。在實(shí)踐中，對(duì)各類專業(yè)觀點(diǎn)或結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證和總結(jié)，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行修正和完善，規(guī)劃設(shè)計(jì)符合中國(guó)企業(yè)發(fā)展需要的人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃和體系。

（二）提倡經(jīng)營(yíng)者思維

從戰(zhàn)略高度和經(jīng)營(yíng)角度解讀人力資源會(huì)計(jì)，充分認(rèn)識(shí)領(lǐng)悟人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)歸根結(jié)底在于經(jīng)營(yíng)客戶、經(jīng)營(yíng)人才，在于經(jīng)營(yíng)人才的智力價(jià)值、能力發(fā)展和心理資本。人力資源價(jià)值鏈的建設(shè)過(guò)程中，價(jià)值管理是核心，人才價(jià)值創(chuàng)造、評(píng)價(jià)和分配更是和人力資源會(huì)計(jì)息息相關(guān)。應(yīng)站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的高度，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的人力資源成本觀點(diǎn)，將人力資源投資開(kāi)發(fā)的各個(gè)常規(guī)環(huán)節(jié)視為人力資產(chǎn)的保值增值的例行動(dòng)作，確保數(shù)字化、智能化時(shí)代的企業(yè)提升包括人力資本貢獻(xiàn)率等核心指標(biāo)在內(nèi)的高品質(zhì)要素，為人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展獲取充分的領(lǐng)導(dǎo)支持和組織團(tuán)隊(duì)的多數(shù)認(rèn)可。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)數(shù)字驅(qū)動(dòng)的人才價(jià)值核算，不僅僅是貨幣性量化，也包括各類非經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)的分級(jí)研判，堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、事實(shí)說(shuō)話、貢獻(xiàn)導(dǎo)向，努力促進(jìn)人力資產(chǎn)投資的遠(yuǎn)期效益和當(dāng)期投入的科學(xué)衡量評(píng)價(jià)。實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)，注重經(jīng)營(yíng)者思維的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)匹配正確的績(jī)效價(jià)值取向，構(gòu)建長(zhǎng)期激勵(lì)或伙伴分享機(jī)制。

（三）實(shí)施人力資產(chǎn)科學(xué)評(píng)估和有效審計(jì)

人力資源本質(zhì)上也是企業(yè)的一種資產(chǎn)，但其所有權(quán)、使用權(quán)的界定不明確或難以完全清晰，使人力資產(chǎn)相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)而言，缺乏衡量依據(jù)和認(rèn)可方式。應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，就必須解決這個(gè)技術(shù)性難題，科學(xué)評(píng)估人力資產(chǎn)，勢(shì)在必行。一是遵循人力資產(chǎn)特性的前提下，如何采用相應(yīng)的計(jì)量方法，對(duì)不同層次不同類型的人力資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性的計(jì)量，并最終形成一致認(rèn)可的會(huì)計(jì)報(bào)告。二是人的主觀能動(dòng)性和未來(lái)預(yù)期，如何衡量和追加計(jì)算，畢竟人才相對(duì)一般資產(chǎn)而言，不完全是折舊，一定條件下人才保值是最低限，人才增值才是常態(tài)和最終目標(biāo)。同時(shí)要重視人力資產(chǎn)審計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)是新生事物，對(duì)企業(yè)界而言，人力資產(chǎn)評(píng)估是關(guān)鍵措施，勞動(dòng)者權(quán)益、企業(yè)利益是人力資產(chǎn)評(píng)估、人力資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不可回避的問(wèn)題。必須創(chuàng)新型開(kāi)展人力資產(chǎn)審計(jì)，確保相關(guān)利益者合法權(quán)益不受損害，確保人力資源會(huì)計(jì)信息合法合規(guī)地呈現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中。

（四）加強(qiáng)從業(yè)人員賦能培養(yǎng)

人力資源會(huì)計(jì)不僅是單一的會(huì)計(jì)體系，更是一種相對(duì)先進(jìn)復(fù)雜的人力資源思維。人力資源會(huì)計(jì)從業(yè)要求，不是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)能力和人力資源能力的簡(jiǎn)單物理“1+1”，實(shí)質(zhì)是管理思維質(zhì)的跳躍和工作能力的化學(xué)提升。人力資源會(huì)計(jì)人才，應(yīng)當(dāng)具備多層次、多專業(yè)的履職能力，更須具備一顆善于學(xué)習(xí)、敢于創(chuàng)新的智能大腦。國(guó)家層面，應(yīng)編制輔導(dǎo)教材，梳理實(shí)務(wù)標(biāo)桿企業(yè)，組織專業(yè)帶頭人進(jìn)行有效理論學(xué)習(xí)和實(shí)地觀摩，鼓勵(lì)試行，匹配容錯(cuò)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制；企業(yè)層面，應(yīng)加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)從業(yè)人員的優(yōu)中選優(yōu)，明確崗位發(fā)展規(guī)劃，建立賦能支持體系、發(fā)展規(guī)劃和激勵(lì)制度，鼓勵(lì)優(yōu)秀員工從事人力資源會(huì)計(jì)工作，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息化、經(jīng)濟(jì)全球化等社會(huì)優(yōu)勢(shì)資源，提高從業(yè)人員履職能力、經(jīng)營(yíng)思維和戰(zhàn)略意識(shí)，盡快建立一支高素質(zhì)、復(fù)合型的人力資源會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍。

人力資源會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)企業(yè)界依然處于萌芽階段，發(fā)展?jié)摿Υ?，但道路依然坎坷。加?qiáng)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用，既能改善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不足、實(shí)現(xiàn)人力資源管理質(zhì)的提升，也可以保障企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中游刃有余，為企業(yè)贏得更多核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益?！?/p>