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外部審計質(zhì)量及企業(yè)內(nèi)部控制對代理成本的影響研究

2023-08-11 13:47黃珍珍
商場現(xiàn)代化 2023年14期
關(guān)鍵詞:代理成本影響分析內(nèi)部控制

黃珍珍

摘 要:企業(yè)運營發(fā)展隨著規(guī)模的擴大,出現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況,代理成本產(chǎn)生,加大了信息的不對稱性。外部審計可以減少企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的信息不對稱性,是實現(xiàn)企業(yè)外部治理核心,可以避免企業(yè)代理成本增加,保持企業(yè)各項管理的合法、合規(guī)性。企業(yè)內(nèi)部控制能可以增強企業(yè)賬目數(shù)據(jù)的準確性、客觀性,促進企業(yè)各項工作規(guī)范,保障企業(yè)執(zhí)行效率。本文客觀論述了內(nèi)部控制與代理成本,優(yōu)化內(nèi)部控制流程,并針對內(nèi)部控制現(xiàn)狀提出優(yōu)化策略,并從外部審計質(zhì)量對代理成本、內(nèi)部控制的影響以及內(nèi)部控制在外部審計質(zhì)量與代理成本之間的影響作用兩方面分別闡述,從企業(yè)內(nèi)部及外部治理層面提出建議。

關(guān)鍵詞:外部審計質(zhì)量;內(nèi)部控制;代理成本;影響分析

企業(yè)發(fā)展壯大,所有人會委托職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè),導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,企業(yè)會發(fā)生代理成本,直接影響企業(yè)績效。企業(yè)為了控制代理成本,不斷完善內(nèi)部控制,強化內(nèi)部治理,便于投資人了解企業(yè)當前真實財務(wù)情況。第三方獨立審計財務(wù)報表,可以增強企業(yè)財務(wù)信息真實性和可靠性。企業(yè)要根據(jù)市場運營現(xiàn)狀,不斷調(diào)整內(nèi)部控制體系,提高企業(yè)會計信息可信度,增強投資者信心。本文著眼于外部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制視角,分析兩種代理成本影響因素,針對不同因素影響下,對代理成本的控制,完善內(nèi)部控制治理能力,促進企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)。

一、相關(guān)概念研究

1.內(nèi)部控制與代理成本

隨著企業(yè)發(fā)展壯大,運營形式呈現(xiàn)多元化發(fā)展,為了保持高效發(fā)展,要加強對內(nèi)部控制的管控。國家通過立法形式,借助內(nèi)部控制手段加強對企業(yè)財務(wù)資料的監(jiān)督,確保投資者利益不受到損害。內(nèi)部控制理論是企業(yè)各層面參與設(shè)計與實施,能夠促進企業(yè)運營效果,提高財務(wù)報告可靠性,遵循國家及行業(yè)法律法規(guī),包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通監(jiān)督,確保財務(wù)報告的可靠性,促進經(jīng)營活動有效性。

2.外部審計質(zhì)量與代理成本

企業(yè)運營發(fā)展會借助外部審計排查企業(yè)風(fēng)險點,也是考核企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大遺漏的有效策略,外部審計質(zhì)量高低可以衡量信息是否存在不對稱性,保護投資者利益。外部審計質(zhì)量的評估存在一定難度,如果僅觀察一個指標,往往存在一定局限性。外部審計質(zhì)量與事務(wù)所規(guī)模、會計師勝任力水平、營收情況、審計費用之間有直接關(guān)系。代理成本是企業(yè)所有人將管理權(quán)限委托給職業(yè)經(jīng)理人,導(dǎo)致所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)脫離,如果引入外部審計,外部審計質(zhì)量提升可以避免代理成本超額發(fā)生。

3.內(nèi)部控制與外部審計質(zhì)量

代理成本主要是企業(yè)委托代理問題,對企業(yè)投融資決策、企業(yè)價值產(chǎn)生一定成本。代理成本增加,會阻礙企業(yè)價值最大化發(fā)揮。企業(yè)信息缺乏透明性,導(dǎo)致監(jiān)管結(jié)果失真,增加了舞弊風(fēng)險,加劇了代理成本。代理成本來源于管理層與股東之間、大股東與小股東之間的代理關(guān)系。外部審計與內(nèi)部控制可以對管理層行為作出約束,內(nèi)部控制在管理層CEO權(quán)利與代理成本之間、外部審計與企業(yè)價值之間發(fā)揮中介效應(yīng)。

二、審計質(zhì)量、內(nèi)部控制、代理成本變動

1.改進外部審計質(zhì)量

外部審計質(zhì)量的評價基于財務(wù)報表,錯報的發(fā)現(xiàn)與審計師業(yè)務(wù)能力有直接關(guān)系,錯報的披露是外部審計獨立性的表現(xiàn),審計師事務(wù)所越大,為了保持自身行業(yè)聲譽,越能顯示出獨立性。會計師事務(wù)所越多,對員工業(yè)務(wù)要求標準越高,人才專業(yè)能力越強,審計服務(wù)質(zhì)量越能得到保證。會計師事務(wù)所屬于輕資產(chǎn)投資,事務(wù)所規(guī)模也可以側(cè)面反映會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力。會計師事務(wù)所官方排名與外部審計質(zhì)量并無直接關(guān)系,審計能力是在具體執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中體現(xiàn)。會計師事務(wù)所受罰情況以及注冊會計師處罰信息情況,可以觀察外部審計在財務(wù)報表審計期間是否勤勉盡責。如果注冊會計師在業(yè)務(wù)開展中披露導(dǎo)致行業(yè)通報,證明所服務(wù)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力存在質(zhì)疑,審計服務(wù)質(zhì)量難以保證,財務(wù)報表也缺乏可靠性。

2.內(nèi)部控制改進

(1) 控制環(huán)境方面

第一,企業(yè)要加強對文化環(huán)境的營造,增強員工職業(yè)道德,創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)內(nèi)控環(huán)境。雖然與企業(yè)財務(wù)報表認定關(guān)聯(lián)度不大,但對運營全過程的控制具有積極影響。企業(yè)加強對內(nèi)部控制的重視,可以增強員工崗位勝任力,使員工能力與崗位要求高度匹配,構(gòu)建專業(yè)的員工考核體系,增強員工任職能力。第二,企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴大,員工受教育程度不斷提高,崗位設(shè)置對員工知識和能力要求較高。企業(yè)要定期召開技術(shù)與管理培訓(xùn)會議,確保員工崗位勝任力提升與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標相統(tǒng)一。企業(yè)利用生產(chǎn)旺季抓業(yè)務(wù),生產(chǎn)淡季抓培訓(xùn),確保企業(yè)各崗位員工能力得到最大化提升。通過企業(yè)文化建設(shè),可以促進員工業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技術(shù)水平提升。第三,管理層與治理層參與。企業(yè)管理者參與執(zhí)行與監(jiān)督企業(yè)各環(huán)節(jié)運營活動,董事會及審計部門對企業(yè)各項經(jīng)濟活動實施監(jiān)督,企業(yè)章程對治理層職責范圍做出了明確要求,治理層要監(jiān)督內(nèi)部控制、會計政策以及審計質(zhì)量等工作進展,融合信息化技術(shù),發(fā)揮管理層與治理層職能作用。第四,組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要明確組織架構(gòu)圖,構(gòu)建戰(zhàn)略與發(fā)展委員會、審計委員會以及風(fēng)控委員會等,各委員會明確職責分工,加強各部門委員會之間信息互融互通,促進企業(yè)治理效率與治理水平。第五,職權(quán)與責任分配。企業(yè)要精簡組織結(jié)構(gòu),確保內(nèi)部控制的獨立性,保障企業(yè)日常運營有效性。企業(yè)要設(shè)置單獨財務(wù)部門,嚴格管控資金,避免出現(xiàn)大股東或者關(guān)聯(lián)方與企業(yè)賬戶共用情況,避免對企業(yè)資金干預(yù)與挪用。第六,人力資源與實務(wù)。企業(yè)要完善人事聘用、人事檔案、薪酬等制度,為企業(yè)行政管理工作提供依據(jù),確保員工工資薪酬、福利保障與大股東相分離,發(fā)揮人事部門管理獨立性。

(2) 風(fēng)險評估過程

企業(yè)為了提高風(fēng)險應(yīng)對能力,要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)新管理模式,發(fā)揮企業(yè)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位。企業(yè)要構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標,加強對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全過程管控。企業(yè)內(nèi)部要構(gòu)建戰(zhàn)略發(fā)展及風(fēng)險控制組織委員會,對企業(yè)未來潛在風(fēng)險客觀、果斷識別,應(yīng)對企業(yè)未來風(fēng)險和困難,避免錯失發(fā)展機會和給企業(yè)帶來財產(chǎn)損失。

(3) 信息系統(tǒng)與溝通

為了提高企業(yè)信息傳輸效率,確保數(shù)據(jù)信息快速整合與管理,要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺,對重大信息實行共享制度,當企業(yè)發(fā)生股票價格出現(xiàn)重大變化,或者衍生品交易價格出現(xiàn)巨幅波動,要按照信息共享制度要求,報告相關(guān)部門及責任人,并立即啟動風(fēng)險預(yù)警機制,企業(yè)董事長會第一時間掌握到企業(yè)發(fā)展變動情況,將及時啟動相應(yīng)預(yù)案。

(4) 控制活動

企業(yè)要針對內(nèi)部控制設(shè)置明確的程序與制度,包括各部門權(quán)限范圍制定,賬目情況、固定資產(chǎn)使用等,確保企業(yè)各項工作精準、高效開展。企業(yè)要識別新經(jīng)濟時代下發(fā)展規(guī)律,要加強引入信息化技術(shù),完善電子信息控制體系,要持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)保管與存儲。企業(yè)要不斷完善控制程序與政策,構(gòu)建科學(xué)的崗位績效評價體系,使績效評價結(jié)果與薪酬福利相掛鉤。企業(yè)管理力求創(chuàng)新,實現(xiàn)標準化作業(yè),提升企業(yè)業(yè)務(wù)與技術(shù)水平,促進企業(yè)各項工作高效開展。

(5) 對控制的監(jiān)督

企業(yè)要定期開展內(nèi)部控制評價,對企業(yè)各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行記錄,嚴格按照相關(guān)要求,定期對內(nèi)部控制進行自我鑒證報告披露,確保企業(yè)財務(wù)信息的真實性與可靠性。企業(yè)管理層要加強對各職能部門的監(jiān)管,對存在的管理漏洞及時識別與規(guī)避,根據(jù)企業(yè)運營情況采取相契合的內(nèi)部控制措施,對企業(yè)各項不合規(guī)行為進行糾正,保障企業(yè)控制與監(jiān)督的效率和效果。

(6) 迪博指數(shù)變化分析

要分析企業(yè)內(nèi)部控制的迪博指數(shù),提高內(nèi)部控制水平。企業(yè)結(jié)合當前發(fā)展現(xiàn)狀,要借助整合審計的方式,提高企業(yè)外部審計質(zhì)量,倒逼企業(yè)內(nèi)部控制水平提升。企業(yè)只有具備良好的內(nèi)部控制制度,糾正企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行偏差問題,規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動,使企業(yè)內(nèi)部各層面人員提高對內(nèi)部控制的重視,提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量。企業(yè)要加強外部審計監(jiān)督作用,促進外部審計質(zhì)量提升,促進內(nèi)審水平提升。

3.代理成本變動情況

代理成本包括顯性和隱性兩種。審計具體案件中,一般只統(tǒng)計顯性、可觀測、可量化的代理成本。如果企業(yè)辦公費、招待費、差旅費、通訊費等存在超標準支出現(xiàn)象,可能存在腐敗的關(guān)聯(lián)指標。通過對企業(yè)各項費用發(fā)生額以及營業(yè)收入總額比值分析,了解企業(yè)費用占比變化,分析企業(yè)代理成本。通過觀察,如果費用占營業(yè)收入比值下降,表明企業(yè)管理費用也趨于下降。企業(yè)代理成本增加,一般是通過業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費、通訊費、車輛使用費等科目下,管理層很有可能利用這些科目掩蓋個人消費,浪費企業(yè)資產(chǎn)。因此,外部審計質(zhì)量提升,可以有效促進企業(yè)代理成本降低。

三、外部審計質(zhì)量、內(nèi)部控制與代理成本

分析了外部審計質(zhì)量、內(nèi)部控制與代理成本,進一步研究外部審計質(zhì)量提升,是否促進企業(yè)內(nèi)部控制水平及企業(yè)代理成本減少之間關(guān)系。

1.外部審計質(zhì)量對代理成本的影響

為了進一步觀察外部審計質(zhì)量變化對代理成本的影響,需要對聘請的會計師事務(wù)所人數(shù)、分所數(shù)量、業(yè)務(wù)收入情況展開分析。會計師事務(wù)所規(guī)模與外部審計質(zhì)量息息相關(guān)。同時,要對企業(yè)近年來代理成本進行分析,分析變化趨勢。如果企業(yè)聘請的會計師事務(wù)所規(guī)模不斷變大,企業(yè)代理成本呈現(xiàn)下降趨勢,表明外部審計質(zhì)量提升,可以有效降低企業(yè)代理成本。

2.外部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的影響

企業(yè)聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表、內(nèi)部控制實施審計,要對固有限制的評估、重要賬戶、列報、相關(guān)認定等整合審計,企業(yè)財務(wù)報表審計質(zhì)量的提升,內(nèi)部控制審計質(zhì)量也會相應(yīng)提升。雖然部分會計師事務(wù)所存在審計收費低,影響審計質(zhì)量的因素,通過對連續(xù)審計年限分析,連續(xù)聘任年限較長,且注冊會計師事務(wù)所規(guī)模較大的,不存在財務(wù)報表審計及內(nèi)部審計費用低影響企業(yè)審計質(zhì)量。隨著企業(yè)外部審計質(zhì)量提升,審計師也能夠?qū)?nèi)部控制存在的控制缺陷得以關(guān)注,幫助企業(yè)糾正和完善內(nèi)部控制體系,進一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計費用與行業(yè)平均審計費用對比分析,如果企業(yè)內(nèi)部審計費用高于行業(yè)平均值,表明企業(yè)提高了對內(nèi)部審計的重視,愿意付出一定的審計成本,來保證審計質(zhì)量。企業(yè)通過提高對外部審計的重視,換來了外部審計質(zhì)量提升,并對內(nèi)部控制整合審計,對內(nèi)部控制質(zhì)量提升帶來了正向影響。結(jié)果證實,外部審計質(zhì)量提升能夠提升內(nèi)部控制質(zhì)量提升。

3.內(nèi)部控制在外部審計質(zhì)量與代理成本之間的影響作用

通過對外部審計質(zhì)量、代理成本、內(nèi)部控制之間的作用分析,外部審計質(zhì)量的提升,企業(yè)管理費用占營業(yè)收入比率下降,這里管理費用率代表代理成本,有了明顯下降,表明企業(yè)外部審計質(zhì)量提升,可以促進內(nèi)部控制質(zhì)量,控制企業(yè)代理成本。其中內(nèi)部控制在外部審計及代理成本之間發(fā)揮中介作用。其中有一定規(guī)模的會計師事務(wù)所,審計人員專業(yè)能力更強,能夠保障復(fù)核規(guī)范性,可以促進外部審計質(zhì)量的提高。外部審計質(zhì)量提升,財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險。會計師憑借自身專業(yè)勝任力,保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,對工作更加嚴謹,降低檢查風(fēng)險。外部審計質(zhì)量可以促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。外部審計注重成本效益,注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部審計評估與了解,對企業(yè)各流程客觀性評價,考慮內(nèi)部審計人員勝任力,是否嚴格遵循行業(yè)方法。審計工作質(zhì)量越高,相關(guān)工作評價越嚴格,越能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。如果企業(yè)內(nèi)部審計不能得到保證,聘請的會計師事務(wù)所會對其實施監(jiān)督與指導(dǎo),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題。通過對內(nèi)部控制的優(yōu)化,內(nèi)部控制缺陷整改,能夠有效促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標實現(xiàn)??陀^識別企業(yè)財務(wù)報告與定性分析報告對內(nèi)部控制缺陷認定標準,并對內(nèi)部控制體系進行檢查評價,如果未能發(fā)現(xiàn)需要整改的內(nèi)部控制缺陷,表明當前內(nèi)部控制制度有效。內(nèi)部控制評價主要對薄弱環(huán)節(jié)的整改落實,避免對企業(yè)生產(chǎn)運營產(chǎn)生影響,規(guī)避潛在的風(fēng)險。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理實際,聘請內(nèi)部控制咨詢機構(gòu),向企業(yè)各層面員工宣傳風(fēng)險意識,完善內(nèi)部控制制度,促進企業(yè)內(nèi)部治理水平。企業(yè)采取外部審計及內(nèi)部控制,可以控制和降低企業(yè)代理成本。企業(yè)在會計師事務(wù)所選擇上,要注重規(guī)模大、勝任能力強、較具獨立性的會計師事務(wù)所,加強內(nèi)部控制審計資源投入,強化內(nèi)部控制約束力,降低企業(yè)管理層的隱藏動機,控制道德風(fēng)險,減少企業(yè)代理成本。

四、針對內(nèi)外部治理層面建議

1.企業(yè)外部治理層面

企業(yè)在聘請會計師事務(wù)所時要考慮審計人員職業(yè)道德規(guī)范遵守情況、職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)勝任力,確保會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。企業(yè)要積極利用外部審計,規(guī)避管理層舞弊行為,加強對財務(wù)報表信息的監(jiān)管,提高財務(wù)報表信息可靠性。監(jiān)管機構(gòu)要注重內(nèi)部控制質(zhì)量,規(guī)范企業(yè)自我評價報告的紕漏標準,健全企業(yè)內(nèi)部控制體系,提高企業(yè)治理能力。

2.企業(yè)內(nèi)部治理層面

企業(yè)頂層管理人員要強化對內(nèi)部控制重視,將內(nèi)部控制納入董事會、總經(jīng)理及各職能部門的績效考核體系,加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力。發(fā)揮內(nèi)部控制約束管理層行為的作用,制定內(nèi)部控制工作考察機制,樹立內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況,緩解信息不對稱問題,避免內(nèi)部舞弊情況發(fā)生,高水平的內(nèi)部控制,可以促進企業(yè)整體治理水平,增強投資者的信賴程度,促進企業(yè)戰(zhàn)略目標達成。

五、結(jié)語

本文分析了外部審計質(zhì)量、內(nèi)部控制變化對代理成本影響,通過對企業(yè)外部審計質(zhì)量、代理成本變化、內(nèi)部控制變化情況分析,結(jié)果證實,外部審計質(zhì)量可以帶動內(nèi)部控制質(zhì)量提升,有效降低企業(yè)代理成本,其中內(nèi)部控制在外部審計質(zhì)量及企業(yè)代理成本之間發(fā)揮中介作用,隨著企業(yè)控制環(huán)境的改善,強化了企業(yè)內(nèi)部人員專業(yè)勝任力,構(gòu)建完善的績效評價體系,明確各組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責分配,在內(nèi)部控制活動方面實現(xiàn)了職責分離,企業(yè)外部審計的提升,降低了管理層侵占企業(yè)利益行為的可能,控制企業(yè)代理成本發(fā)生。

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